收入费用利润例题.docx
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收入费用利润例题
[例1]甲企业销售一批商品给乙企业，增值税发票上注明价款200000元，增值税34000元，该商品的成本为120000元，采用托收承付方式结算，商品已经发出，甲企业已办理了托收手续，项尚未收到。
假定该项销售已符合销售商品收入确认的4个条件，应确认为收入，确认时应编制如下分录：
①确认收入
借：
应收账款 234000
贷：
主营业务收入 200000
应交税金—应交增值税（销项税额） 34000
②结转成本
借：
主营业务成本 120000
贷：
库存商品120000
[例2]A企业于2003年4月20日以托收承付方式向B企业销售一批商品，成本为60000元， 增值税发票上注明：
价款100000元，增值税17000元。
该批商品已经发出，并已向银行办妥托收手续。
此时得知B企业在另一项交易中发生巨额损失，资金周转十分困难。
经与购货方交涉，确定此项收入目前收回的可能性不大，决定不确认收入。
A企业应编制如下会计分录：
①将已发出的商品成本转入"发出商品"科目
借：
发出商品 60000
贷：
库存商品 60000
②同时，将增值税发票上注明的增值税额作如下处理：
借：
应收账款—B企业 17000
贷：
应交税金—应交增值税（销项税额） 17000
③假定11月5日A企业得知B企业经营情况逐渐好转，B企业承诺近期付款，A企业可以确认收入
借：
应收账款—B企业100000
贷：
主营业务收入 100000
④同时结转成本
借：
主营业务成本 60000
贷：
发出商品 60000
⑤12月28日收到款项时
借：
银行存款 117000
贷：
应收账款—B企业117000
[例3]某企业在2003年5月1日销售一批商品100件，增值税发票上注明价款10000元，增值税额1700元。
企业为了及早收回货款而在合同中规定符合现金折扣的条件为：
2/10-1/20-n/30，假定计算折扣时不考虑增值税。
①5月1日销售实现时，应按总售价作收入
借：
应收账款 11700
贷：
主营业务收入 10000
应交税金—增（销项税额） 1700
②如5月9日买方付清货款，则按售价10000元的2％享受200元的现金折扣（10000×2％＝200元），实际付款11500（11700－200）元
借：
银行存款 11500
财务费用 200
贷：
应收账款11700
③如5月18日买方付清货款，则应享受的现金折扣为10000×1％＝100元，实际付款11600元
借：
银行存款 11600
财务费用 100
贷：
应收账款11700
④如买方在5月底才付款，则应按全额付款
借：
银行存款 11700
贷：
应收账款 11700
[例4]某企业销售一批商品，增值税发票上的价款80000元，增值税额13600元，货到后买方发现商品质量不合格，要求在价格上给予5％的折让。
①销售实现时
借：
应收账款93600
贷：
主营业务收入 80000
应交税金—应交增值税（销项税额） 13600
②发生销售折让时：
借：
主营业务收入 4000
应交税金—增（销项税额）680
贷：
应收账款 4680
③实际收到款项时：
借：
银行存款 88920
贷：
应收账款 88920
[例5]某生产企业2002年12月18日销售A商品一批，价款50000元，增值税额8500元，成本26000元。
合同规定现金折扣条件为2/10-1/20-n/30。
买方于12月27日付款，享受现金折扣1000元。
2003年5月20日该批产品因质量严重不合格被退回。
该企业应作如下会计分录：
①销售商品时
借：
应收账款 58500
贷：
主营业务收入 50000
应交税金—增（销项税额）8500
借：
主营业务成本26000
贷：
库存商品26000
②收回货款时
借：
银行存款 57500
财务费用 1000
贷：
应收账款58500
③销售退回时
借：
主营业务收入 50000
应交税金—增（销项税额） 8500
贷：
银行存款57500
财务费用 1000
借：
库存商品 26000
贷：
主营业务成本 26000
[例6]某企业2003年6月1日采用分期收款方式销售A商品一台，价款500000元，增值税率为17％，实际成本为300000元，合同约定款项分5年平均收回，每年的付款日期均为当年的6月1日，该企业在商品发出后收到了第一期货款。
每年收回货款500000÷5＝100000元。
企业应作如下会计分录：
①发出商品时
借：
分期收款发出商品 300000
贷：
库存商品 300000
②每年6月1日确认收入
借：
银行存款（或应收账款）117000
贷：
主营业务收入100000
应交税金—增（销）17000
③同时结转商品成本＝300000÷500000×100000＝60000元
借：
主营业务成本 60000
贷：
分期收款发出商品 60000
[例7]A企业委托B企业销售甲商品100件，协议价为100元／件，该商品成本60元／件，增值税率17％。
A企业收到B企业开来的代销清单时开具增值税发票，发票上注明：
销售数量100件，价款10000元，增值税额1700元。
B企业实际销售时开具的增值税发票上注明：
价款12000元，增值税额2040元。
A企业应作如下会计分录：
①A企业将甲商品交付B企业时
借：
委托代销商品 6000
贷：
库存商品 6000
②A企业收到代销清单时
借：
应收账款—B企业 11700
贷：
主营业务收入 10000
应交税金—增（销项税额）1700
借：
主营业务成本6000
贷：
委托代销商品 6000
③收到B企业汇来的货款11700元时
借：
银行存款 11700
贷：
应收账款—B企业 11700
B企业应作如下会计分录：
①收到甲商品时
借：
受托代销商品 10000
贷：
代销商品款 10000
②实际销售时
借：
银行存款 14040
贷：
主营业务收入 12000
应交税金—增（销项税额）2040
借：
主营业务成本 10000
贷：
受托代销商品 10000
借：
代销商品款 10000
应交税金—增（进项税额）1700
贷：
应付账款—A企业 11700
③按合同协议价将款项付给A企业时
借：
应付账款—A企业11700
贷：
银行存款 11700
[例8]承[例7]，假定代销合同规定，B企业应按每件100元售给顾客，A企业按售价的10％支付B企业手续费。
B企业实际销售时，即向买方开一张增值税专用发票，发票上注明：
销售数量100件，价款10000元，增值税额1700元。
A企业在收到B企业交来的代销清单时，向B企业开具一张相同金额的增值税发票。
A企业应作如下会计分录：
①A企业将甲商品交付B企业时
借：
委托代销商品6000
贷：
库存商品 6000
②企业收到代销清单时
借：
应收账款—B企业11700
贷：
主营业务收入10000
应交税金—增（销）1700
借：
营业费用—代销手续费 1000
贷：
应收账款—B企业 1000
③收到B企业汇来的货款净额10700元（11700元－1000元）
借：
银行存款 10700
贷：
应收账款—B企业10700
B企业应作如下会计分录：
①收到甲商品时
借：
受托代销商品 10000
贷：
代销商品款 10000
②实际销售时
借：
银行存款11700
贷：
应付账款—A企业10000
应交税金—增（销项税额）1700
借：
应交税金—增（进项税额）1700
贷：
应付账款—A企业1700
借：
代销商品款 10000
贷：
受托代销商品 10000
③归还A企业货款并计算代销手续费时
借：
应付账款—A企业11700
贷：
银行存款 10700
主营业务收入 1000
[例9]某企业于2004年5月10日接受一项设备安装劳务，该劳务在当月一次完成，合同总收入为10000元，实际发生成本为5000元。
假定符合收入确认条件，且收入和成本均已用银行存款收付。
则会计处理如下：
借：
银行存款10000
贷：
主营业务收入10000
借：
主营业务成本5000
贷：
银行存款5000
[例10]某企业于2004年3月10日接受一项设备安装劳务，该劳务于当年5月20日完成，合同总收入为50000元，实际发生成本为35000元，其中：
3、4、5月份分别发生成本10000元、15000元、10000元。
假定符合收入确认条件，且收入和成本均已用银行存款收付。
则会计处理如下：
①3月份发生劳务成本
借：
劳务成本10000
贷：
银行存款10000
②4月份发生劳务成本
借：
劳务成本15000
贷：
银行存款15000
③5月份发生劳务成本
借：
劳务成本10000
贷：
银行存款10000
④5月份确认收入并结转成本
借：
银行存款50000
贷：
主营业务收入50000
借：
主营业务成本35000
贷：
劳务成本35000
完工百分比法是指按劳务的完成程度确认收入和费用的方法。
对于不能在同一会计期间完成、但在期末能对提供劳务的交易结果作出可靠估计，应采用完工百分比法确认收入，同时结转相应的成本。
完工百分比法下，收入和相关的费用应按下列公式计算：
本年确认的收入＝劳务总收入×本年末止劳务的完成程度－以前年度已确认的收入
本年确认的费用＝劳务总成本×本年末止劳务的完成程度－以前年度已确认的费用
[例11]某企业于2003年10月5日为客户订制一项软件，工期大约5个月，合同总收入4000000元，至2003年12月31日已发生成本2200000元，预收账款2500000元。
预计开发完整个软件还将发生成本800000元。
2003年12月31日经专业测量师测量，软件的开发程度为60％。
2003年确认收入＝劳务总收入×劳务的完成程度－以前年度已确认的收入＝4000000元×60％－0＝2400000元
2003年确认费用＝劳务总成本×劳务的完成程度－以前年度已确认的费用＝（2200000＋800000）×60％－0＝1800000元
该企业应编制如下会计分录：
①发生成本时
借：
劳务成本 2200000
贷：
银行存款（等） 2200000
②预收款项时
借：
银行存款2500000
贷：
预收账款 2500000
③确认收入
借：
预收账款 2400000
贷：
主营业务收入 2400000
④结转成本
借：
主营业务成本1800000
贷：
劳务成本 1800000
[例12]A企业向B企业转让某项专利权的使用权，转让期为5年，每年收取使用费60000元。
A企业每年应确认收入60000元。
借：
应收账款（或银行存款）60000
贷：
其他业务收入 60000
[例13]某企业2004年3月份生产A、B两种产品，根据月末编制的“发料凭证汇总表”，当月生产车间共领用甲材料500000元（其中，用于A产品生产300000元，用于B产品生产200000元），车间管理部门领用甲材料3000元。
根据月末编制的“工资结算汇总表”，本月应付生产工人工资为100000元（其中，生产A产品的工人工资60000元，生产B产品的工人工资40000元），应付车间管理人员工资为15000元。
本月发生其他制造费用2000元，制造费用按生产工人工资比例分配。
假定A、B两种产品，均于本月末完工并验收入库，且无月初在产品。
该企业应作如下会计处理：
①领用原材料
借：
生产成本—A产品300000
—B产品200000
制造费用3000
贷：
原材料—甲材料503000
②分配工资
借：
生产成本—A产品60000
—B产品40000
制造费用15000
贷：
应付工资115000
③分配本月制造费用20000（3000+15000+2000）元，
其中：
A产品分配制造费用=20000×（60000/100000）=12000（元）
B产品分配制造费用=20000×（40000/100000）=8000（元）
借：
生产成本—A产品12000
—B产品8000
贷：
制造费用20000
④结转本月完工产品成本，其中：
A产品成本=300000＋60000＋12000=372000（元）
B产品成本=200000＋40000＋8000=248000（元）
借：
库存商品—A产品372000
—B产品248000
贷：
生产成本—A产品372000
—B产品248000
［例14］某企业销售一批原材料，售价为10000元，增值税额为1700元，款项已由银行收妥。
该批原材料的实际成本为9000元。
其会计处理如下：
①取得原材料销售收入
借：
银行有款11700
贷：
其他业务收入10000
应交税金——应交增值税（销项税额）1700
②结转已销原材料的实际成本
借：
其他业务支出9000
贷：
原材料9000
［例15］某企业取得供货方违约罚款收入8000元，并已存入银行。
借：
银行存款8000
贷：
营业外收入8000
［例16］某企业本期营业外收入总额为12000元，期末结转本年利润。
借：
营业外收入12000
贷：
本年利润12000
［例17］某企业以银行存款向希望工程捐款10000元。
借：
营业外支出10000
贷：
银行存款10000
[例18］某企业支付税款滞纳金30000元。
借：
营业外支出30000
贷：
银行存款30000
[例19]某企业本期营业外支出总额为60000元，期未结转本年利润。
借：
本年利润60000
贷：
营业外支出60000
所得税是根据企业应纳税所得额的一定比例上交的一种税金。
应纳税所得额是在企业税前会计利润（即利润总额）的基础上调整确定的。
公式为：
应纳税所得额=税前会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额
纳税调整增加额主要包括：
①有些收入或收益，会计上不予确认，因此未计入税前会计利润，但税法则要求将其计入应纳税所得额，计算交纳所得税。
如企业在建工程领用自已生产的商品，超过一定期限未收回的包装物押金。
②有些费用或损失，会计上已将其确认入账，抵减了税前会计利润，但税法则不允许其在税前扣除，需计入应纳税所得额，计算交纳所得税。
如超过税法规定标准的工资支出、业务招待费支出，税收滞纳金，非公益性捐赠支出，以及企业计提的各项资产减值准备（不包括税法允许计提的坏账准备）。
纳税调整减少额主要包括
①有些收入或收益，会计上已确认入账，因此计入税前会计利润，但税法则不要求将其计入应纳税所得额，不需计算交纳所得税。
如国债利息收入，尚未收到的股权投资收益。
②有些费用或损失，会计上并未在确认入账，因此未抵减税前会计利润，但税法则允许其在税前扣除，不需计入应纳税所得额，不必计算交纳所得税。
如税法规定企业采用加速折旧法计提固定资产折旧，而会计上仍按年限平均法计提，在固定资产使用前期，企业可以有更多的折旧费用在税前扣除。
按税法规定允许在税前弥补的亏损，如企业发生亏损，可在五年内以税前利润弥补利润亏损。
企业应交所得税额的计算公式为：
应交所得税额=应纳税所得额×所得税税率
（2）所得税的会计处理
企业所得税的核算有应付税款法和纳税影响会计法两种。
应付税款法，是指按照应纳税所得额直接计算应交所得税，并将当期计算的应交所得税确认为当期所得税费用的方法。
在应付税款法下，企业应设置“所得税”科目核算企业按规定从当期损益中扣除的所得税。
企业按应纳税所得额计算的本期应交所得税，借记“所得税”科目，贷记“应交税金——应交所得税”科目。
实际上交税金时，借记“应交税金——应交所得税”科目，贷记“银行存款”科目。
期末，应将“所得税”科目的余额转入“本年利润”科目，结转后“所得税”科目应无余额。
[例20]甲企业2003年度计算确定的税前会计利润为2000000元，假定其应纳税所得额等于税前会计利润，所得税税率为33％。
其会计处理如下：
①计算应交所得税：
应交所得税额=2000000×33％＝660000（元）
借：
所得税660000
贷：
应交税金—应交所得税660000
②实际上交所得税：
借：
应交税金—应交所得税660000
贷：
银行存款660000
③年末，将“所得税”科目余额转入“本年利润”科目：
借：
本年利润660000
贷：
所得税660000
［例22］某企业2003年有关损益类科目的年末累计发生额如下（该企业采用表结法，年末一次结转损益类科目，所得税税率为33％）：
科目名称结账前累计发生额
主营业务收入6000000元（贷）
主营业务成本4000000元（借）
营业费用500000元（借）
主营业务税金及附加80000元（借）
管理费用770000元（借）
财务费用200000元（借）
其他业务收入700000元（贷）
其他业务支出400000元（借）
投资收益600000元（贷）
营业外收入50000元（贷）
营业外支出250000元（借）
企业应编制如下会计分录；
①结转各项收入、收益时：
借：
主营业务收入6000000
其他业务收入700000
投资收益600000
营业外收入50000
贷：
本年利润7350000
②结转各项费用、支出时：
借：
本年利润6200000
贷：
主营业务成本4000000
主营业务税金及附加80000
其他业务支出400000
营业费用500000
管理费用770000
财务费用200000
营业外支出250000
③经过上述结转后，“本年利润”科目的贷方发生额合计7350000元，减去借方发生额合计6200000元，即为税前会计利润1150000元。
假设将该税前会计利润进行纳税调整后，应纳税所得额为1000000元，则应交所得税额=1000000×33％＝330000（元）。
确认及结转所得税费用的会计分录如下：
借：
所得税330000
贷：
应交税金—应交所得税330000
借：
本年利润330000
贷：
所得税330000
④将“本年利润”科目年末余额820000（7350000－6200000－330000）元转入“利润分配——未分配利润”科目：
借：
本年利润820000
贷：
利润分配—未分配利润820000
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