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《审计学》课程作业

阶段练习题

（一）参考答案

一、单项选择

二、多项选择

ABCD

ABC

ABCD

ABD

BCD

ACBD

ABC

三、判断题

√

四、简答题

1.注册会计师审计、内部审计、政府审计的对比

项目

审计主体

审计对象

审计目标

监督性质

方式

独立性

经费或收入来源

遵循的准则

政府审计

政府审计机关

政府及部门的财政收支及公共资金的收支运用情况

对单位的财政收支或者财务收支的真实、合法和效益依法进行审计

行政性监督

强制执行

单向

列入预算，由本级人民政府予以保证

《审计法》和审计署制定的国家审计准则

内部审计

各部门、各单位内设的审计部门

本单位的财务收支及经营管理活动

对组织内部的经营活动和内部控制的适当性、合法性和有效性进行审计

内部监督

自行安排

相对

内部审计准则

CPA审计

CPA

所有盈利或非盈利企业

对会计报表的合法性和公允性依法进行审计

民间监督

受托

双向

审计收入来源于客户

CPA法；鉴证准则

2．注册会计师执行鉴证业务时应当保持实质上和形式上的独立，不得因任何利害关系影响其客观、公正的立场。

所谓实质上的独立性，又称为“精神”独立性，是要求注册会计师与委托单位之间必须实实在在地毫无利害关系。

它要求注册会计师在审计过程中严格保持超然境界，不能主动袒护任何一方当事人，尤其是不能使审计结论依附或屈从于持反对意见利益集团或人士的影响和压力。

所谓形式上的独立性，它是对第三方而言的，注册会计师必须在第三方面前呈现一种独立于委托单位的身份，即在他人看来注册会计师是独立的。

可能损害独立性的因素包括经济利益、自我评价、关联关系和外界压力等。

五.综合题

要点:

（1）影响，“经济利益影响独立性”，处理就是不承接该客户的业务。

（2）影响，“关联关系影响独立性”，处理是不承接该客户的业务。

（3）影响，“外部压力影响独立性”，征求律师的意见，看是否解除业务约定

（4）影响，“关联关系影响独立性”，处理是派遣另一个注册会计师担任项目经理。

（5）如被审计单位是上市公司，则影响审计的独立性，因为“自我评价影响独立性”；如为非上市公司，事务所应派遣不同的注册会计师承接两项业务，否则也会影响审计的独立性。

（6）影响，“外界压力影响独立性”处理是征求律师的意见，考虑是否解除业务约定。

阶段练习

（二）参考答案

一、单项选择

二、多项选择

ABC

ABD

BCD

ABC

ABCD

BDE

ABC

ABCD

ABD

ABCD

ABC

三、判断题

√

四．简答题

1．

（1）承担的主体不同；

（2）目的不同；

（3）内容不同。

治理层的责任----对财务报表过程的监督和监督管理层建立和维护内部控制；管理层的责任---编制财务报表；建立和健全本单位内部控制；保证经营活动符合法律法规的规定，防止和发现违反法规行为等；CPA的责任---按照审计准则的规定对财务报表发表审计意见。

2．

（1）内部控制概念在区分普通过失和重大过失的作用为：

注册会计师对会计报表项目的实质性测试是以内部控制的研究和评价为基础的，如果企业内部控制不健全，注册会计师应当调整实质性程序的时间、性质和范围，以合理确信发现由此产生的报表重要错报，否则，就具有重大过失的性质；如果企业内部控制非常健全，注册会计师没有调整实质性程序的性质、时间和范围以发现由于职工串通舞弊导致内部控制失效而产生的重要错报，一般被认为普通过失或没有过失。

（2）重要性概念在区分普通过失和重大过失的作用为：

如果会计报表中存在重大错报事项，注册会计师运用常规审计程序通常应予以发现。

但因工作疏忽而未能将重大错报查出来，可以视为重大过失。

如果会计报表有多处错报事项，每一处都不算重大，但综合起来对会计报表的影响却较大，但常规审计程序难以发现，一般为普通过失。

（3）在下列情况中，注册会计师可能被认为免于承担民事责任：

注册会计师本身并无过失；注册会计师虽有过失，但这种过失与损害结果不存在因果关系。

（4）在注册会计师存在重大过失或欺诈时，注册会计师应当对第三方承担法律责任。

（5）注册会计师可从以下方面进行抗辩：

本身无过失；注册会计师虽有过失，但这种过失与损害结果不存在因果关系；原告已经超过诉讼时效（自有关机关公布处罚决定日或行事判决生效日起两年）。

3．作用:

审计工作底稿为组织和协调审计工作提供支持;是注册会计师形成审计结论、发表审计意见的直接依据;是解脱或减轻审计的审计责任，评价或考核注册会计师专业能力与工作业绩的依据;为审计质量控制与质量检查提供了可能;对未来的审计业务具有参考价值.

审计工作底稿三级复核制度的要点

复核人

复核级次

复核时间

复核内容

项目经理

第一级复核（详细复核）

在审计工作的进行中

逐张复核

部门经理

第二级复核（一般复核）

完成外勤审计工作后

重要会计账项、重要审计调整、

重要审计程序

主任会计师

最后复核（重点复核）

签发审计报告前

重大会计审计问题、重大审计调整事项、重要的审计工作底稿

五、综合题

1．Z股份有限公司上述虚构主营业务收入的行为属于重大舞弊行为，注册会计师如果未能将会计报表中严重失实的错误与舞弊揭露出来，应负审计责任。

第一，注册会计师在实施审计时应保持职业上应有的认真和谨慎，严格遵守准则，通过实施必要和适当的审计程序，将会计报表中存在严重失实的错误与舞弊揭露出来。

第二，由于审计测试和被审计单位内部控制的固定限制，注册会计师即使完全遵守准则，也不可能保证将所有错误与舞弊揭露出来，只能做到合理确认的程度。

上述事项属于导致报表严重失实的错误与舞弊，是由于注册会计师未能严格遵守准则未执行应收账款的函证程序，而未能发现，所以注册会计师有过失，就应承担法律责任。

2．答案:

（1）于民对查明ABC公司可能存在的错误与舞弊的责任为：

①评估ABC公司可能发生的错误与舞弊导致会计报表严重失实的风险；②在规划审计工作时，提供能查明会计报表中可能存在重大错误与舞弊的合理保证；③在编制和实施审计计划时，应以应有的职业怀疑态度取得能查明导致会计报告严重失实的重大错误与舞弊的合理保证。

（2）于民对ABC公司存在的错误与舞弊的报告责任为：

①于民应以适当方式向ABC公司管理当局告知审计过程中发现的重大错误及所有舞弊，并详细记录于工作底稿。

②对于涉嫌重大错误或舞弊的人员，于民应当向ABC公司高层次管理人员报告。

③当怀疑ABC公司高层次管理人员舞弊时，于民应当考虑采取适当的措施。

必要时，应当征求律师意见或解除业务约定。

阶段练习题（三）参考答案

一、单项选择

二、多项选择

ABC

ABCD

ABD

ABCD

ABC

ABD

ABCD

三、判断题

√

四．简答题

1．

（1）“审计人员盘点存货的记录”证明力强于“客户自编的存货盘点表”，因为前者是亲历证据，后者是内部证据；亲历证据证明力高于内部证据。

（2）“电脑打印的应收账款明细账”与“应收账款询证函的回函”，后者证明力强于前者，后者是外部证据；

（3）“被审计单位保存的销货发票副本”与“持有的购货发票”，后者证明力强于前者，后者是外部证据；

（4）“CPA对被审计单位相关内部控制执行情况的询问记录”与“观察记录”，后者证明力强于前者，后者获取的是环境证据和实物证据；前者获取的是口头证据，仅能给审计提供一定的线索。

2．答：

（1）存在缺陷：

以前年度未对存货实施盘点。

理由：

保证存货账实相符是内部控制的重要目标，而定期盘点是实现该目标的重要内部控制。

所以，未对存货进行盘点属于严重的内部控制缺陷。

（2）存在缺陷：

发出产成品未全部按顺序记录。

理由：

发出产品时未全部按顺序记录，出库单等原始凭证未连续编号，会导致销售业务不完整；未按顺序记录可能会出现销货业务提前或拖入账的情况。

（3）存在缺陷：

对委托代管的材料的变动未进行会计记录。

理由：

只要属于企业的存货就应在账上进行相应的会计记录，而乙公司对由丙公司代管的B材料未对其变动进行记录，则不反映B材料的购入和发出，会导致存货成本不正确，也不能保证B材料的安全完整。

（4）存在缺陷：

存货明细账与财务部门的会计记录不符。

理由：

在一个会计期间内实物保管部门的明细账应与财务部门的会计记录完全相符。

12月25日后发出的存货仓库已记录，而财务账上未记录则会导致资产负债表日账账、账实不符，期末存货成本低估，当期利润高估，没有做到会计记录的及时、完整。

（5）存在缺陷：

发出材料未按既定计价方法核算。

理由：

发出材料存在不按既定的计价方法核算的现象，导致会计处理方法的选用不一致，直接影响存货成本和期末存货价值的正确性。

（6）存在缺陷：

受托保管的材料计入企业的会计记录。

理由：

财务部门会计记录和仓库明细账均反映了代丙公司保管的C材料，实际上将不属于自己的存货纳入了自身的存货范围，使得存货不真实。

五．综合分析

1。

要点：

货币资金内部控制的问题：

1）对作废支票的处理没有建立复核制度；

2）银行的对账制度存在问题；

3）财务印鉴的保管与使用方面存在问题。

对策：

1）应建立支票的复核制度，对于作废的支票的处理过程进行监督，并建立责任制；

2）应定期与银行进行对账，并由其他人员核对是否相符；

3）保护印章的安全，防止印章失去控制，对每一次使用与保管都马虎不得；

4）在不使用时，印章必须与支票签发设备分开存放；

5）对于共同印戳才能有效的印章要分离保管，不能由一人单独管理。

2．

项目

认定

一般审计目标

项目审计目标

程序名称

具体审计程序

审计证据类型

主营业务收入

估价或分摊

截止

确定会计记录归属期正确

检查

检查报表日前后销售业务的记账日期、发票开具日期和发货日期是否归属于同一适当会计期间

书面证据

应收账款

存在或发生、估价或分摊

真实性

估价

资产负债表日，已记录的应收账款余额是真实、正确的

函证

向债务人函证应收账款

书面证据

存货

存在或发生

真实性

资产负债表日，已记录的全部存货均存在

监盘

监督被审计单位的存货盘点，并进行适当的抽查

实物证据、口头证据

应付账款

完整性

资产负债表日，已记录的所有的应付账款包括了全部应付账款义务

检查

从购货业务的原始凭证追查至应付账款明细账，并审查资产负债表日后货币资金支付情况

书面证据

阶段练习题（四）参考答案

一、单项选择

二、多项选择

ABCD

BCD

ABC

ABD

ACD

三、判断题

√

四．简答题

1．

①按资产总额计算的重要性=190，000×0.5%=950（万元）

按净资产计算的重要性=98，000×1%=980（万元）

按资产总额计算的重要性=250，000×0.5%=1，250（万元）

按资产总额计算的重要性=34，650×5%=1，732.5（万元）

会计报表层次的重要性水平为950万元；当同一期间不同会计报表重要性水平不一致时，应取其最低者作为会计报表层次的重要性水平。

②重要性水平与审计风险之间成反向关系。

重要性水平越高，审计风险越低；重要性水平越低，审计风险越高；

③重要性水平与审计证据之间成反向关系。

重要性水平越高，应获取的审计证据越少；重要性水平越低，应获取的审计证据就越多。

2．①性质不同；

②对“风险”的认识不同；

③着重点不同；

④导向不同；

⑤分析方法不同。

3．①对于每张发票及有关安装验收报告，若发现下列情形之一者，即可定义为误差：

没有安装验收报告的任何发票；发票虽有安装验收报告，但该单据属于其他发票；发票与安装验收报告所记载的数量不符。

②根据上述样本量表，预期总体误差率为 1％，可容忍误差率为4％时，应选取的样本量为156项。

③抽样查出的误差数为 1，且没有发现舞弊或逃避内部控制的情况时，注册会计师可以得出结论：

总体误差率不超过4％的可信赖程度为95％。

④抽样查出的误差数为 3，且没有发现舞弊或逃避内部控制的情况时，注册会计师不能以95％的可信赖程度保证总体误差率不超过4％。

五．综合分析题

可能有下列不合理之处:

（1）“主营业务收入”项目：

下半年实现数明显高于上半年,与上年同期审计数相比,其绝对额增加9,800万元,增长40.83%,在该公司的经营发展为均衡的前提下,是不可能的；

（2）“主营业务成本”项目：

下半年也较上半年有所提高,与上年同期审定数相比,其绝对额增加5,980万元,增长29.31%；两年的毛利率分别为15%和22%，在该公司的经营发展为均衡的前提下,毛利率的相差幅度明显不合理；

（3）“营业费用”项目：

尽管与上年同期无多少变动,但与“主营业务收入”、“主营业务成本”增长比率40.83%,29.31%相比,明显与收入和费用不配比；

（4）“补贴收入”项目：

形成的78万元均集中在下半年,而上半年没有,也是疑点；

（5）“营业外支出”项目：

2007年度下半年实现数远远高于上半年,与上年同期审定数相比,其绝对额增加290万元,较上年同期增长2.64倍,属正常波动。

综上所述，“主营业务收入”、“主营业务成本”、“营业费用”、“补贴收入”、“营业外支出”项目可能存在不合理之处。

阶段练习题（五）参考答案

一、单项选择

二、多项选择

ACD

ABC

ABCD

ABC

ACD

三、判断题

√

四．简答题

1．【答案】

（1）函证的目的、作用不同。

（2）函证的范围、对象不同。

（3）函证的内容不同。

（4）函证的方式不同。

2．【答案】

主要区别：

（要点）

（1）盘点的主体不同。

（2）盘点的范围不同。

（3）盘点的内容不同。

（4）盘点的程序不同。

（5）盘点的时间不同。

（6）盘点的要求不同。

3．【答案】

（1）函证结果产生差异的原因主要有：

入账时间不一致；一方或双方记账错误；被审计单位可能存在弄虚作假或舞弊行为。

（2）如果差异是由购销双方记录入账的时间不同造成的，其不致造成会计报表错报，因而不需要进行调整。

如果差异是由于记账错误或弄虚作假等舞弊行为造成的，会影响会计报表错误，则需要加以调整。

（3）注册会计师首先应分析函证结果产生差异的原因，以做进一步核实。

其次应检查被审计单位相关的原始凭证和会计记录，确定有无记账错误及是否存在虚列应收账款或其他舞弊行为。

（4）对第二次询证后仍未回复的客户，注册会计师可以进行第三次询证，如果仍然得不到答复，则应考虑采用必要的替代程序，例如检查与销售有关的文件，以验证应收账款的真实性。

4．【答案】

（1）该注册会计师应选择B公司和D公司进行应付账款的函证。

因为函证客户的应付账款，应选择那些可能存在较大余额而并非在会计决算日有较大余额的债权人。

函证的目的在于查实有无未入账负债，而不是验证具有较大年末余额的债务。

本年度甲公司从B、D两家公司采购了大量商品，存在漏记负债业务的可能性更大。

（2）该注册会计师应选择C、D两家公司作为应收账款函证的对象。

因为应收账款函证的目的是验证各期末余额的准确性，防止客户高计应收款，夸大资产。

C、D两家公司在会计决算日欠客户货款最多，高估的风险因而更大。

五．综合分析题

1．【答案】

（1）此种情况下应采取替代程序，主要是审查顾客订货单、购销合同、发票副本、货运文件、收款凭证等文件、资料，验证构成应收账款的销货交易是否确实发生。

（2）这种情况下可能是由于时间性差额造成的，注册会计师应审查收款凭证，看货款是否收到及收到的日期。

如果货款函证日之前已收到则可能是记账错误，即收到货款时贷记另一客户的明细账户，注册会计师应审查账户记录并对贷记的账户进行函证。

（3）该顾客的回答很不清楚。

注册会计师应重新函证，请具体准确答复。

（4）此种情况很可能是客户在货物所有权尚未转移前就认定为销售实现。

注册会计师应审查销货发票的副本和有关购销合同、协议。

（5）注册会计师应查明预收货款是否确实收到并已入账。

如查明确能抵付，应提请客户进行相应的账务处理。

（6）审核货运文件等资料以查明货物是否确已运出。

如果已运出，应将货运文件影印件送请顾客重新查证；如确未运出，应提请客户作调账处理。

2．【答案】

（1）了解到原料T为辐射性化学物品。

在评价内部控制值得信赖的基础上，注册会计师应当了解和观察：

①储存原材料T的处理或设备；②审计购货、生产和销售记录必要时应获取检查被审计单位对其生产、使用和处置的正式报告。

③向能够接触到相关存货项目的第三方检查人员作出询证。

（2）了解到产品A存放在全国38个城市的零售连锁商店。

①在评价38个城市的零售连锁商量的内部控制的前提下，选择一定数目的连锁商店进行监盘；②利用分析性程序或利用内部审计人员的工作；③委托其他会计师事务所参与监盘。

（3）观察到X公司寄存的B材料与XYZ公司自身的B材料并无区别，故未单独摆放。

注册会计师应建设XYZ公司把代管和自身的存货单独摆放，并关注XYZ公司是否把代管的存货纳入存货盘点表中，是否以实际盘点数确认了B材料的数量。

（4）了解到XYZ公司对废品与毁损品不进行盘点，以财务部门和仓库部门的账面记录为准。

注册会计师应建议XYZ公司对废品和毁损品进行盘点，并注其品质状态，把所有毁损、陈旧、过时及残次的存货详细情况记录下来，以便事后追查以及编制存货减值准备明细表。

（5）注册会计师B抽点A仓库，发现XYZ公司盘点严重有误

注册会计师应建议XYZ公司重新盘点A仓库的存货，并记录相关的情况。

同时测试抽查日或重新盘点日至资产负债表日之间发生的存货交易。

（6）观察到XYZ公司运输部门有批产品D没有悬挂盘点标识，经询问该批产品已经出全HH公司

注册会计师就追加审计程序，查阅有关购销协议，结算凭证，以证实运输部门对D产品的所有权。

同时，结合截止性测式以证实销售是否实现，如果销售尚未实现，则产品D应列入XYZ公司的存货之中。

（7）XYZ公司的存货储存在Y公司的仓库，并已经被质押。

注册会计师应当获取委托存货的书面确认函，如果存货已被质押，注册会计师应向债权人询证与被质押有关内容，如果此类存货重要，注册会计师可考虑与被审计单位讨论其为委托代管或已做质押存货的控制程序，必要时对此类存货实施监盘。

（8）了解到存货为贵金属

选择样品进行化验与分析，必要时利用专家的工作。

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