我国上市公司内部控制信息披露问题研究【文献综述】Word文件下载.docx

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现代内部控制最有权威性的框架当属美国COSO委员会发布的《企业风险管理一整合框架》（即ERM框架），在这个框架中，内部控制有两个层面的含义：

第一个层面是公司层面，即采用一套有效地制衡机制,对经营者进行约束和控制，从而减少逆向选择和道德风险；

第二个层面是业务层面，即通过对业务流程的监控，从而实现企业的既定目标。

（2）加拿大CoCo委员会的控制指南

根据这个指南，，将企业的“内部控制”的含义扩展到了“控制”，其定义是:

控制是一个企业中的要素集合，它包括资源，系统，过程，文化，结构和任务等，把这些要素结合在一起，就能实现企业的既定目标。

⑶巴塞尔委员会的内部控制

巴塞尔委员会发阿布的《巴塞尔框架》并没有对内部控制做出明确的定义，而是规定了内部控制的五个要素，分别是：

管理监督和控制文化，风险识别和评价，控制活动和职责分离，信息与沟通，监管和缺陷纠正，并且还提出了十三条原则。

（4）我国的内部控制概念

2008年6月，我国发布了《基本规范》，明确定义了内部控制的定义：

内部控制，是由企业董事会，监事会，经理层和全体员工实施的，旨在提高实现控制目标的过程。

它的目标是合理保证企业经营管理合法合规，资产安全，财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。

（三）综述范围

经过几十年，我国对内部控制信息披露的研究已有了明显的进步，并获得不少具有意义的成果。

在各类学术期刊关于企业内部控制信息披露的研究涌现出了许多新成果，比如在《财会月刊》、《经济师》、《会计之友》、《合作经济和科技》、《财会通讯》、《财会研究》、《商业研究》、《商业时代》等。

通过对这些成果的学习、分析和总结，使我对内部控制信息披露有了一定的了解，在现代的信息时代,我们应该建立有效内部控制的信息披露系统，从而实现企业的既定目标。

（四）研究主题

对于企业而言，由于投资者需要了解公司的信息，特别是关于内部控制的信息。

而我国对内部控制信息披露的披露体系尚无明确的规定，大部分披露的信息都是描述性的说明，导致信息使用者无法了解企业内部控制信息的真实情况，不利于信息使用者做出决策。

其次，虽然投资者、债权人以及潜在的投资者等对于内部控制信息已经越来越重视，但是这些信息使用者对于内部控制信息的认识并不明确。

本文主要介绍了内部控制以及信息披露的含义，阐述了内部控制信息披露的内容和意义，提出了我国上市公司内部控制信息披露存在的问题，并分析了这些问题产生的原因。

从而提出相关对策，使内部控制信息披露在我国上市公司的应用更加完善，进一步提高信息的透明度，使企业更好的发展。

二、主体部分

当前，无论是国外还是国内，会计理论界还是实务界，都对内部控制信息披露进行了研究。

（一）国外研究情况

美国是最早对内部控制进行信息披露研究的国家，其内部控制信息披露经历了由自愿到强制披露的发展历程。

它的转折点在2001年，在这一年众多财务丑闻事件的发生，美国国会于2002年7月通过并颁布了《萨班斯―奥克斯利法案》（Sarbanes-OxleyAct简称S0X法案），SOX法案的颁布，标志着上市公司的内部控制信息开始纳入强制性信息披露范围，也是将内部控制审计提升到法制的高度。

与美国不同的是，英国在内部控制信息披露发展道路上走的是先强制性后自愿性披露的发展道路。

在20世纪末期，由于对诉讼风险增加的担心，英国主张内部控制报告由强制性披露向自愿性披露回归。

标志性事件是1992年颁布的《卡德伯利报告》主张采用强制性披露，而1999年颁布的《特恩布尔报告》则主张采用自愿性披露的做法。

《Factorsmimedtointernalcontroldisclosure》（Ge,McVay,2005）通过选取《萨班斯法案》颁布后的样本公司调查统计分析，发现较弱的内部控制通常与投入会计控制的资源不足有关，认为上市公司披露的实质性缺陷和公司经营的复杂性有关，与经历和获利能力负相关。

《Sarbanes•OxleyAct》（Doyle,Ge,Mcvay,2006）选取2002年8月披露有内部控制实质性缺陷的779个样本公司，并对这些样本公司的内部控制实质性缺陷的影响因素进行了分析。

证实了那些规模小、成立时间短、业务复杂、成长速度快、财务状况不佳的公司更有可能存在重大缺陷。

^InternalControlWeaknessesandInformationUncertainty^（AndrewJ.Leone,2007）对在年度报告中披露内部控制缺陷的公司进行了研究，发现内部控制信息披露受许多因素影响。

如果某公司处于内控资源充裕、上市年限长、财务健康状况好、组织变革少、非快速成长的状况，那么公司内控质量就显示出高特质

（-）国内研究情况

国内对内部控制信息披露的研究起步比较晚，但经过几十年，国内的一些学者在国外研究成果的基础上对其在中国企业中的内部控制信息披露情况进行了初步探讨，对这方面的研究已有了明显的进步，并获得不少具有意义的成果。

（1）内部控制信息披露的重要性

《浅析我国上市公司内部控制信息披露问题》（潘俊美，2009）认为随着我国市场经济的不断发展与壮大，内部控制已经成为我国经济必不可少的组成部分，但由于各种原因，出现了很多问题，其中一个很重要的问题就是上市公司内部控制信息披露问题。

内部控制信息披露在对各上市公司的监督与管理方面发挥着十分关键的作用，是市场健康发展的有利保证。

笔者对我国上市公司内部控制信息披露的现状进行分析，并提出相应的改善建议。

《上市公司内部控制披露研究基于2008年沪A上市公司年报》（李飞，2009）从内部控制披露的重要性出发，分析了内部控制的作用，并介绍了内部控制相关的法律法规：

基于2008年沪A上市公司年报.笔者对国内上市公司的内部控制披露现状进行了分析.指出其中存在的问题.并试图探索更能反映内部控制实情的披露方法。

《上市公司内部控制信息披露强制性规则的思考》（伍春姑，2009）提出内部控制信息披露有利于促进管理当局发现内部控制缺陷，改进内部控制,提高会计信息质量。

从内部控制信息披露的演进看，其经历了自愿性披露阶段和强制性披露阶段。

我国对内部控制的政策规定在不断完善，《企业内部控制基本规范》的发布表明内部控制强制性信息披露的现实要求。

但从目前来看，上市公司内部控制信息很大程度上流于形式，没有实质性内容。

因而，在推行强制性内部控制信息披露的同时，监管部门要加强信息披露的监管，加大不合规的信息披露公司的惩处力度和完善注册会计师审核内部控制评价的鉴证报告。

（2）内部控制信息披露存在的问题及改善途径

《上市公司内部控制信息披露现状及建议》（吕文慧，舒红蕾，2009）指出我国上海证券交易所和深圳证券交易所分别于2006年、2007年出台了各自的（（内部控制指引》，以规范上市公司内部控制的建立和披露，目前上市公司对于该指引的执行尚处于初级阶段.本文在对比分析我国2006年前后上市公司内部控制信息披露要求的基础上，结合上市公司年报内部控制信息披露状况，分析上市公司内部控制信息披露中存在的问题，并提出相关建议。

《我国上市公司内部控制信息披露现状分析及思考》（汤玲，2009）对我国上市公司的内部控制信息披露的现状进行了统计分析，分析问题产生的原因。

认为应该从内部控制信息相关者和内部控制信息披露规范两方面对改进和完善我国上市公司内部控制信息披露，并提出建议。

《上市公司内部控制信息披露的现状与对策》（傅胜，2010）提出随着银广夏、中航油等一系列案件的爆发，我国对内部控制信息披露方面的全面规范也提上了日程，笔者参照《上市公司内部控制指引》和《企业内部控制基本规范》，以L省的上市公司为样本，详细地分析了最近两年上市公司年报内部控制信息披露状况，并深入剖析其在披露过程中存在的问题及其形成的原因。

《我国上市公司内部控制信息披露现状》（雷鸣，2009）分析了商业银行，证券公司的内部控制信息披露现状，以及为我国内部控制信息披露制度的完善提供依据。

《我国上市公司内部控制信息披露分析》（阳雪，2010）从上市公司内部控制信息披露的现状入手，分析了我国上市公司内部控制信息披露存在的问题，从大多数上市公司内部控制报告披露的内容来看都存在重形式、轻内容、过于模式化的问题，披露质量不高，上市公司自愿性信息披露的动机也不够强。

针对目前我国上市公司内部控制信息披露的现状及其原因.提出了我国上市公司内部控帝j信息披露问题的建议，以促进我国内部控制信息披露。

《上市公司内部控制信息披露研究》（梁德宏，2010）首先分析了我国上市公司信息披露的现状，然后在此基础上分析了我国上市公司信息披露存在的问题。

最后提出了完善我国上市公司的内部控制信息披露制度的措施，包括建立“C0S0'

'

内部控制整体框架，加强对内奔啦制信息披露的监管，完善内部控制信息相关者的治理策略，明确上市公司应承扭的法律责任。

国内就内部控制信息披露问题的探索基本是在对国外相应法律与学术成就的介绍与引入上，就我国有关法律法规的存在的缺陷的探讨和就我国上市公司内部控制信息披露情形的描述性探讨，研究现有的不足且作出有关的完善策略等。

总而言之，国内学者的意见几乎全部是如今内部控制信息披露需要涵盖管理层的内部控制状况说明、责任声明与注册会计师的鉴定证明乃至有效性评判等。

三、总结部分

上市公司内部控制信息披露的重要性是显而易见的，建立有效地内部控制信息披露对于促进内部控制的健全完善，维护投资者的利益具有积极意义。

首先，内部控制信息披露是管理当局解除受托责任的一种方式。

建立完善并有效执行的内部控制制度，是管理当局的职责。

对企业内部控制制度进行评估并将结果报告给投资者，实际上是向投资者证明自己已经尽管理之责。

此外，内部控制报告可以提高企业管理当局内部控制的意识，从而重视企业内部控制的建设和完善。

其次，内部控制信息披露可以提高企业的财务报告的可靠性。

内部控制信息披露是信息披露非常重要的一部分，是上市公司管理当局根据内部控制评价标准对本公司内部控制的完整性、和有效性进行评价，以报告的形式出具评价意见并提供给外部信息使用者，这在一定程度上可以减少舞弊的发生。

四、参考文献

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