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高级财务会计-02任务
一、论述题（共 3 道试题，共 100 分。
）
1. P公司为母公司，2007年1月1日，P公司用银行存款33000万元从证券市场上购入Q公司发行在外80%的股份并能够控制Q公司。
同日，Q公司账面所有者权益为40000万元（与可辨认净资产公允价值相等），其中：
股本为30000万元，资本公积为2000万元，盈余公积为800万元，未分配利润为7200万元。
P公司和Q公司不属于同一控制的两个公司。
（1）Q公司2007年度实现净利润4000万元，提取盈余公积400万元；2007年宣告分派2006年现金股利1000万元，无其他所有者权益变动。
2008年实现净利润5000万元，提取盈余公积500万元，2008年宣告分派2007年现金股利1100万元。
（2）P公司2007年销售100件A产品给Q公司，每件售价5万元，每件成本3万元，Q公司2007年对外销售A产品60件，每件售价6万元。
2008年P公司出售100件B产品给Q公司，每件售价6万元，每件成本3万元。
Q公司2008年对外销售A产品40件，每件售价6万元；2008年对外销售B产品80件，每件售价7万元。
（3）P公司2007年6月25日出售一件产品给Q公司，产品售价为100万元，增值税为17万元，成本为60万元，Q公司购入后作管理用固定资产入账，预计使用年限5年，预计净残值为零，按直线法提折旧。
要求：
（1）编制P公司2007年和2008年与长期股权投资业务有关的会计分录。
（2）计算2007年12月31日和2008年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额。
（3）编制该集团公司2007年和2008年的合并抵销分录。
（金额单位用万元表示。
）
答：
（1）①2007年1月1日投资时：
借：
长期股权投资—Q公司33000 贷：
银行存款33000
②2007年分派2006年现金股利1000万元：
借：
应收股利800（1000×80%） 贷：
长期股权投资—Q公司800 借：
银行存款800 贷：
应收股利800
③2008年宣告分配2007年现金股利1100万元：
应收股利=1100×80%=880万元 应收股利累积数=800+880=1680万元 投资后应得净利累积数=0+4000×80%=3200万元 应恢复投资成本800万元 借：
应收股利880 长期股权投资—Q公司800 贷：
投资收益1680 借：
银行存款880 贷：
应收股利880
（2）①2007年12月31日，按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=（33000-800）+800+4000×80%-1000×80%=35400万元
②2008年12月31日，按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=（33000-800+800）+（800-800）+4000×80%-1000×80%+5000×80%-1100×80%=38520万元
（3）①2007年抵销分录
1）投资业务 借：
股本30000 资本公积2000 盈余公积1200（800+400） 未分配利润9800（7200+4000-400-1000） 商誉1000 贷：
长期股权投资35400 少数股东权益8600[（30000+2000+1200+9800）×20%] 借：
投资收益3200 少数股东损益800 未分配利润—年初7200 贷：
本年利润分配——提取盈余公积400 本年利润分配——应付股利1000 未分配利润9800
2）内部商品销售业务 借：
营业收入500（100×5） 贷：
营业成本500 借：
营业成本80[40×（5-3）] 贷：
存货80 3）内部固定资产交易 借：
营业收入100 贷：
营业成本60 固定资产—原价40 借：
固定资产—累计折旧4（40÷5×6/12） 贷：
管理费用4
②2008年抵销分录
1）投资业务 借：
股本30000资本公积2000 盈余公积1700（800+400+500） 未分配利润13200（9800+5000-500-1100） 商誉1000 贷：
长期股权投资38520 少数股东权益9380[（30000+2000+1700+13200）×20%] 借：
投资收益4000 少数股东损益1000 未分配利润—年初9800 贷：
提取盈余公积500 应付股利1100 未分配利润13200
2）内部商品销售业务 A产品：
借：
未分配利润—年初80 贷：
营业成本80 B产品 借：
营业收入600 贷：
营业成本600 借：
营业成本60[20×（6-3）] 贷：
存货60
3）内部固定资产交易 借：
未分配利润—年初40 贷：
固定资产——原价40 借：
固定资产——累计折旧4 贷：
未分配利润—年初4 借：
固定资产——累计折旧8 贷：
管理费用8
2. M公司是N公司的母公司，20×5～20×8年发生如下内部交易：
（1）20×5年M公司销售甲商品给N公司，售价为100万元，毛利率为20％，N公司当年售出了其中的30％，留存了70％。
期末该存货的可变现净值为58万元。
（2）20×6年M公司销售乙商品给N公司，售价为300万元，毛利率为15％，N公司留存60％，对外售出40％，年末该存货的可变现净值为143万元。
同一年，N公司将上年购入期末留存的甲产品售出了50％，留存了50％，年末甲存货可变现净值20万元。
（3）20×7年N公司将甲产品全部售出，同时将乙产品留存90％，卖出l0％，年末乙产品的可变现净值为14万元。
（4）20×8年N公司将乙产品全部售出。
要求：
根据上述资料，作出20×5年～20×8年相应的抵销分录。
答：
（1）20×5年M公司销售甲商品给N公司，售价为100万元，毛利率为20％，N公司当年售出了其中的30％，留存了70％。
期末该存货的可变现净值为58万元。
计提跌价准备：
100*70%-58=12（万元）借：
资产减值损失贷：
存货跌价准备——甲产品
（2）20×6年M公司销售乙商品给N公司，售价为300万元，毛利率为15％，N公司留存60％，对外售出40％，年末该存货的可变现净值为143万元。
同一年，N公司将上年购入期末留存的甲产品售出了50％，留存了50％，年末甲存货可变现净值20万元。
甲产品销售时结转售出部分已计提的跌价准备：
借：
存货跌价准备——甲产品60000（=12*50%）贷：
主营业务成本60000计提跌价准备：
乙产品：
300*60%-143=37（万元）甲产品：
58*50%-20=9（万元）借：
资产减值损失（=+90000）贷：
存货跌价准备——甲产品90000存货跌价准备——乙产品至此甲产品计提的跌价准备余额=9+12-6=15（万元）（3）20×7年N公司将甲产品全部售出，同时将乙产品留存90％，卖出l0％，年末乙产品的可变现净值为14万元。
甲产品销售时结转已计提的跌价准备：
借：
存货跌价准备——甲产品贷：
主营业务成本乙产品销售时结转售出部分已计提的跌价准备：
借：
存货跌价准备——甲产品37000（=*10%）贷：
主营业务成本37000同时计提乙产品跌价准备金：
143*90%-14=114.7（万元）至此乙产品跌价准备余额=-37000+=148（万元）（4）20×8年N公司将乙产品全部售出。
产品销售时结转已计提的跌价准备：
借：
存货跌价准备——乙产品贷：
主营业务成本
3. 甲公司是乙公司的母公司。
20×4年1月1日销售商品给乙公司，商品的成本为100万元，售价为l20万元，增值税率为l7％，乙公司购入后作为固定资产用于管理部门，假定该固定资产折旧年限为5年。
没有残值，乙公司采用直线法计提折旧，为简化起见，假定20×4年全年提取折旧。
乙公司另行支付了运杂费3万元。
要求：
（1）编制20×4～20×7年的抵销分录；
（2）如果20×8年末该设备不被清理，则当年的抵销分录将如何处理?
（3）如果20×8年来该设备被清理，则当年的抵销分录如何处理?
（4）如果该设备用至20×9年仍未清理，做出20×9年的抵销分录。
答：
（1）2004～2007年的抵销处理：
①2004年的抵销分录：
借：
营业收入 120 贷：
营业成本 100固定资产 20借：
固定资产 4 贷：
管理费用 4②2005年的抵销分录：
借：
年初未分配利润20贷：
固定资产20借：
固定资产4 贷：
年初未分配利润4借：
固定资产4 贷：
管理费用4③2006年的抵销分录：
借：
年初未分配利润20 贷：
固定资产20借：
固定资产8 贷：
年初未分配利润8借：
固定资产4 贷：
管理费用4④2007年的抵销分录：
借：
年初未分配利润20贷：
固定资产20借：
固定资产12 贷：
年初未分配利润12借：
固定资产4 贷：
管理费用4
（2）如果2008年末不清理，则抵销分录如下：
①借：
年初未分配利润20贷：
固定资产20②借：
固定资产16贷：
年初未分配利润16③借：
固定资产4贷：
管理费用4（3）如果2008年末清理该设备，则抵销分录如下：
借：
年初未分配利润 4 贷：
管理费用 4（4）如果乙公司使用该设备至2009年仍未清理，则2009年的抵销分录如下：
①借：
年初未分配利润20贷：
固定资产20②借：
固定资产20贷：
年初未分配利润20
03任务
一、论述题（共 4 道试题，共 100 分。
）
1.
资料：
（1）M公司历史成本名义货币的财务报表
M公司资产负债表（历史成本名义货币）
2××7年12月31日单位：
万元
项目
年初数
年末数
项目
年初数
年末数
货币性资产
900
1000
流动负债
9000
8000
存货
9200
13000
长期负债
20000
16000
固定资产原值
36000
36000
股本
10000
6000
减：
累计折旧
-
7200
盈余公积
5000
6000
固定资产净值
36000
28800
未分配利润
2100
2800
资产合计
46100
42800
负债及权益合计
46100
42800
（2）有关物价指数
2××7年初为100
2××7年末为132
全年平均物价指数120
第四季度物价指数125
（3）有关交易资料
固定资产为期初全新购入，本年固定资产折旧年末提取
流动负债和长期负债均为货币性负债
盈余公积和利润分配为年末一次性计提。
要求：
（1）根据上述资料调整资产负债表相关项目。
货币性资产：
期初数=
期末数=
货币性负债
期初数=
期末数=
存货
期初数=
期末数=
固定资产净值
期初数=
期末数=
股本
期初数=
期末数=
留存收益
期初数=
期末数=
盈余公积
期初数=
期末数=
未分配利润
期初数=
期末数=
（2）根据调整后的报表项目重编资产负债表
M公司资产负债表（一般物价水平会计）
2××7年12月31日单位：
万元
项目
年初数
年末数
项目
年初数
年末数
货币性资产
流动负债
存货
长期负债
固定资产原值
股本
减：
累计折旧
盈余公积
固定资产净值
未分配利润
资产合计
负债及权益合计
1.
资料：
（1）M公司历史成本名义货币的财务报表
M公司资产负债表（历史成本名义货币）
2××7年12月31日单位：
万元
项目年初数年末数项目年初数年末数
货币性资产9001000流动负债90008000
存货920013000长期负债2000016000
固定资产原值3600036000股本100006000
减：
累计折旧-7200盈余公积50006000
固定资产净值3600028800未分配利润21002800
资产合计4610042800负债及权益合计4610042800
（2）有关物价指数
2××7年初为100
2××7年末为132
全年平均物价指数120
第四季度物价指数125
（3）有关交易资料
固定资产为期初全新购入，本年固定资产折旧年末提取
流动负债和长期负债均为货币性负债
盈余公积和利润分配为年末一次性计提。
要求：
（1）根据上述资料调整资产负债表相关项目。
货币性资产：
期初数=900×（132÷100）＝1188（万元）
期末数=1000×（132÷132）＝1000（万元）
货币性负债
期初数=（9000+20000）×（132÷100）＝38280（万元）
期末数=（800+16000）×（132÷132）＝24000（万元）
存货
期初数=9200×（132÷100）＝12144（万元）
期末数=13000×（132÷125）＝13728（万元）
固定资产净值
期初数=36000×（132÷100）=47520（万元）
期末数=28800×（132÷100）＝38016（万元）
股本
期初数=10000×（132÷100）＝13200（万元）
期末数=10000×（132÷100）＝13200（万元）
盈余公积
期初数=5000×（132÷100）＝6600（万元）
期末数=6600+1000＝7600（万元）
留存收益
期初数=（1188+12144+47520）-38280-13200＝9372（万元）
期末数=（100+13728+38016）-24000-13200＝15544（万元）
未分配利润
期初数=2100×（132÷100）＝2772（万元）
期末数=15544-7600＝7944（万元）
（2）根据调整后的报表项目重编资产负债表
M公司资产负债表（一般物价水平会计）
2××7年12月31日单位：
万元
项目年初数年末数项目年初数年末数
货币性资产11881000流动负债118808000
存货1214413728长期负债2640016000
固定资产原值4752047520股本1320013200
减：
累计折旧9504盈余公积66007600
固定资产净值4752038016未分配利润27727944
资产合计6085252744负债及权益合计6085252744
2. 资料：
H公司2××7初成立并正式营业。
（1）本年度按历史成本／名义货币编制的资产负债表、利润表分别如表１、表２所示。
资产负债表单位：
元
项目
2××7年1月1日
2××7年12月31日
现金
30000
40000
应收账款
75000
60000
其他货币性资产
55000
160000
存货
200000
240000
设备及厂房（净值）
120000
112000
土地
360000
360000
资产总计
840000
972000
流动负债（货币性）
80000
160000
长期负债（货币性）
520000
520000
普通股
240000
240000
留存收益
52000
负债及所有者权益总计
840000
972000
（2）年末，期末存货的现行成本为400000元；
（3）年末，设备和厂房（原值）的现行成本为144000元，使用年限为15年，无残值，采用直线法折旧；
（4）年末，土地的现行成本为720000元；
（5）销售成本以现行成本为基础，在年内均匀发生，现行成本为608000元；
（6）销售及管理费用、所得税项目，其现行成本金额与以历史成本为基础的金额相同。
要求：
（1）根据上述资料，计算非货币性资产资产持有损益
存货：
未实现持有损益=
已实现持有损益=
固定资产：
设备房屋未实现持有损益=
设备房屋已实现持有损益=
土地：
未实现持有损益=
已实现持有损益=
（2）重新编制资产负债表
资产负债表
（现行成本基础）金额：
元
项目
2××7年1月1日
2××7年12月31日
现金
应收账款
其他货币性资产
存货
设备及厂房（净值）
土地
资产总计
流动负债（货币性）
长期负债（货币性）
普通股
留存收益
已实现资产持有收益
未实现资产持有收益
负债及所有者权益总计
答：
资料：
H公司2××7初成立并正式营业。
（1）本年度按历史成本／名义货币编制的资产负债表、利润表分别如表１、表２所示。
资产负债表单位：
元
项目2××7年1月1日2××7年12月31日
现金3000040000
应收账款7500060000
其他货币性资产55000160000
存货200000240000
设备及厂房（净值）120000112000
土地360000360000
资产总计840000972000
流动负债（货币性）80000160000
长期负债（货币性）520000520000
普通股240000240000
留存收益52000
负债及所有者权益总计840000972000
（2）年末，期末存货的现行成本为400000元；
（3）年末，设备和厂房（原值）的现行成本为144000元，使用年限为15年，无残值，采用直线法折旧；
（4）年末，土地的现行成本为720000元；
（5）销售成本以现行成本为基础，在年内均匀发生，现行成本为608000元；
（6）销售及管理费用、所得税项目，其现行成本金额与以历史成本为基础的金额相同。
要求：
（1）根据上述资料，计算非货币性资产资产持有损益
存货：
未实现持有损益=-＝（元）
已实现持有损益=-＝（元）
固定资产：
设备房屋未实现持有损益=-＝22400（元）
设备房屋已实现持有损益=9600-8000＝1600（元）
土地：
未实现持有损益=-＝（元）
未实现持有损益=+22400+＝（元）
已实现持有损益=+1600＝（元）
（2）重新编制资产负债表
资产负债表
（现行成本基础）金额：
元
项目2××7年1月1日2××7年12月31日
现金3000040000
应收账款7500060000
其他货币性资产55000160000
存货200000400000
设备及厂房（净值）120000134400
土地360000720000
资产总计8400001514400
流动负债（货币性）80000160000
长期负债（货币性）520000520000
普通股240000240000
留存收益-181600
已实现资产持有收益2336600
未实现资产持有收益542400
负债及所有者权益总计8400001514400
3.
A股份有限公司（以下简称A公司）对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。
2007年6月30日市场汇率为1美元=7.25元人民币。
2007年6月30日有关外币账户期末余额如下:
项目 外币（美元）金额折算汇率折合人民币金额
银行存款 100000 7.25 725000
应收账款 500000 7.25 3625000
应付账款 200000 7.25 1450000
A公司2007年7月份发生以下外币业务（不考虑增值税等相关税费）
（1）7月15日收到某外商投入的外币资本500000美元，当日的市场汇率为1美元=7.24元人民币，投资合同约定的汇率为1美元=7.30元人民币，款项已由银行收存。
（2）7月18日，进口一台机器设备，设备价款400000美元，尚未支付，当日的市场汇率为1美元=7.23元人民币。
该机器设备正处在安装调试过程中，预计将于2007年11月完工交付使用。
（3）7月20日，对外销售产品一批，价款共计200000美元，当日的市场汇率为1美元=7.22元人民币，款项尚未收到。
（4）7月28日，以外币存款偿还6月份发生的应付账款200000美元，当日的市场汇率为1美元=7.21元人民币。
（5）7月31日，收到6月份发生的应收账款300000美元，当日的市场汇率为1美元=7.20元人民币。
要求：
（1）编制7月份发生的外币业务的会计分录；
（2）分别计算7月份发生的汇兑损益净额,并列出计算过程；
（3）编制期末记录汇兑损益的会计分录。
（本题不要求写出明细科目）
答：
（1）编制7月份发生的外币业务的会计分录；
借：
银行存款（＄500000×7.24）3620000
贷：
股本3620000
借：
在建工程2892000
贷：
应付账款（＄400000×7.23）2892000
借：
应收账款（＄200000×7.22）1444000
贷：
主营业务收入1444000
借：
应付账款（＄200000×7.21）1442000
贷：
银行存款1440000
借：
银行存款（＄300000×7.2）2160000
贷：
应收账款2160000
（2）分别计算7月份发生的汇兑损益净额,
银行存款
外币账户余额＝100000+500000-200000+300000＝700000（美元）
账面人民币余额＝725000+3620000-1442000+2160000＝5063000（元）
汇总损益金额＝700000×7.2-5063000＝－23000（元）
应收账款
外币账户余额＝500000+200000-300000＝400000（美元）
账面人民币余额＝3625000+1444000-2160000＝2909000（元）
汇总损益金额＝400000×7.2－2909000＝－29000（元）
应付账款
外币账户余额＝200000+400000-200000＝400000（美元）
账面人民币余额＝1450
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