注会会计讲义第五章.docx
《注会会计讲义第五章.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《注会会计讲义第五章.docx（28页珍藏版）》请在冰点文库上搜索。
注会会计讲义第五章
第五章 固定资产
考情分析
本章内容主要出现在客观题中，但作为基础知识也可与非货币性资产交换、债务重组、所得税会计以及会计差错更正等内容相结合，在主观题中出现。
本章所占的分值在5分左右。
本章历年考试题型、分值分布
年份
单项选择题
多项选择题
计算分析题
综合题
合计
2009年
3分
—
—
—
3分
本章主要考点
1.固定资产初始计量及会计处理
2.固定资产折旧的计提范围及计算
3.固定资产后续支出的会计处理
4.固定资产处置的会计处理
5.持有待售固定资产和固定资产盘亏的会计处理
第一节 固定资产的确认和初始计量
一、固定资产的定义及确认条件
（一）固定资产的定义
固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：
（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的（持有目的）；
（2）使用寿命超过一个会计年度。
（二）固定资产的确认条件
固定资产在符合定义的前提下，应当同时满足以下两个条件，才能加以确认。
1.与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；（>50%且≤95%）
对于购置的环保设备和安全设备等资产，其使用不能直接为企业带来经济利益，但是有助于企业从相关资产获得经济利益，或者将减少企业未来经济利益的流出，因此，对于这类设备，企业应将其确认为固定资产。
固定资产的各组成部分，如果各自具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济得益，从而适用不同折旧率或折旧方法的，该各组成部分实际上是以独立的方式为企业提供经济利益，企业应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。
2.该固定资产的成本能够可靠地计量。
二、固定资产的初始计量
固定资产的初始计量，是指确定固定资产的取得成本。
成本包括企业为购建某项因定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出。
1.外购固定资产的成本
企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费（关税等）、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。
在实务中，企业可能以一笔款项同时购入多项没有单独标价的资产，应将各项资产单独确认为固定资产，并按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。
企业购入的固定资产分为不需要安装（不通过在建工程）的固定资产和需要安装（通过在建工程）的固定资产两种情形。
【例5—1】20×9年1月1日，甲公司购入一台不需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为100万元，增值税进项税额为17万元，发生运输费5000元，款项全部付清。
假定不考虑其他相关税费。
账务处理如下：
[答疑编号226050101]
『正确答案』
借：
固定资产 1004650
应交税费—应交增值税（进项税额） 170350
贷：
银行存款 1175000
【例5—2】20×9年2月1日，甲公司购入一台需要安装的生产用机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为50万元，增值税进项税额为85000元，支付的运输费为2500元，款项已通过银行支付；安装设备时，领用本公司原材料一批，价值3万元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为5100元；应支付安装工人的工资为4900元。
假定不考虑其他相关税费。
甲公司的账务处理如下：
[答疑编号226050102]
『正确答案』
（1）支付设备价款、增值税、运输费合计为587500元：
借：
在建工程 502325
应交税费—应交增值税（进项税额） 85175
贷：
银行存款 587500
（2）领用本公司原材料、支付安装工人工资等费用合计为40000元：
借：
在建工程 34900
贷：
原材料 30000
应付职工薪酬 4900
（3）设备安装完毕达到预定可使用状态：
借：
固定资产 537225
贷：
在建工程 537225
如采用分期付款方式购买资产，且在合同中规定的付款期限比较长，超过了正常信用条件。
在这种情况下，该项货合同实质上具有融资性质，购入固定资产的成本不能以各期付款额之和确定，而应以各期付款额的现值之和确定。
各期实际支付的价款之和与其现值之间的差额，符合《企业会计准则第17号——借款费用》中规定的资本化条件的，应当计入固定资产成本，其余部分应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。
【例5—3】20×7年1月1日，甲公司与乙公司签订一项购货合同，甲公司从乙公司购入一台需要安装的特大型设备。
合同约定，甲公司采用分期付款方式支付价款。
该设备价款共计900万元（不考虑增值税），在20×7年至2×11年的5年内每半年支付90万元，每年的付款日期为分别分当年6月30日和12月31日。
20×7年1月1日，设备如期运抵甲公司并开始安装。
2007年12.31日，设备达到预定可使用状态，发生安装费398530.60元，已用银行存款付讫。
假定甲公司的适用的6个月折现率为10%。
[答疑编号226050103]
（1）购买价款的现值为：
900000×（P/A，10%，10）＝900000×6.1446＝5530140（元）
20×7年1月1日甲公司的账务处理如下：
借：
在建工程 5530140
未确认融资费用 3469860
贷：
长期应付款 9000000
（2）确定信用期间未确认融资费用的分摊额，如表5-1所示。
表5一1 末确认融资费用分摊表
20×7年1月1日 单位：
元
日期
分期付款额
确认的融资费用
应付本金减少额
应付本金余额
①
②
③=期初⑤×l0%
④=②-③
期末⑤=期初⑤-④
20×7.1.1
5530140
20X7.6.30
900000
553014
346986
5183154
20×7.12.31
900000
518315.40
381684.60
4801469.40
20×86.30
900000
480146.94
419853.06
438161634
20×8.12.31
900000
438161.63
461838.37
3919777.97
20×9.6.30
900000
391977.80
508022.20
3411755.77
20×9.12.31
900000
341175.58
558824.42
2852931.35
2×10.6.30
900000
285293.14
614706.86
2238224.47
2×10.12.31
900000
223822.45
676177.55
1562046.92
2×11.6.30
900000
156204.69
743795.31
818251.61
2×11.12.31
900000
81748.39*
818251.61
0
合计
9000000
3469860
5530140
O
*尾数调整：
81748.39＝900000－818251.61,818251.61,为最后一期应付本金余额。
（3）20×7年1月1日至20×7年12月31日为设备的安装期间，未确认融资费用的分摊额符合资本化条件，计入固定资产成本。
20×7年6月30日甲公司的账务处理如下：
借：
在建工程 553014
贷：
未确认融资费用 553014
借：
长期应付款 900000
贷：
银行存款 900000
20×7年12月31日甲公司的账务处理如下：
借：
在建工程 518315.40
贷：
未确认融资费用 518315.40
借：
长期应付款 900000
贷：
银行存款 900000
借：
在建工程 398530.60
贷：
银行存款 398530.60
借：
固定资产 7000000
贷：
在建工程 7000000
固定资产的成本＝5530140＋553014＋518315.40＋398530.60＝7000000（元）
（4）20×8年1月1日至2×11年12月31日，该设备已经达到预定可使用状态，未确认融资费用的分摊额不再符合资本化条件，应计入当期损益。
20×8年6月30日：
借：
账务费用 480146.94
贷：
未确认融资费用 480146.94
借：
长期应付款 900000
贷：
银行存款 900000
以后期间的账务处理与20×8年6月30日相同，此略。
2.自行建造固定资产
自行建造的固定资产，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。
包括工程物资成本、人工成本、交纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。
企业自行建造固定资产包括自营建造和出包建造两种方式。
（1）自营方式建造固定资产
企业为建造固资产准备的各种物资应当按照实际支付的买价、运输费、保险费等相关税费，作为实际成本。
工程完工后剩余的工程物资转为本企业存货的，按其实际成本或计划成本进行结转。
建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损，减去残料价值以及保险公司、过失人等赔款后的净损失，计入所建工程项目的成本；盘盈的工程物资或处置净收益，冲减所建工程项目的成本。
工程完工后发生的工程物资盘盈、盘亏、报废、毁损，计入营业外收支。
企业自营方式建造固定资产，发生的工程成本应通过“在建工程”科目核算，工程完工达到预定可使用状态时，从“在建工程”科目转入“固定资产”科目。
高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费，应当计入相关产品的成本或当期损益，同时记入“专项储备”科目。
企业使用提取的安全生产费形成固定资产的，应当通过“在建工程”科目归集所发生的支出，待安全项目完工达到预定可使用状态时确认为固定资产；同时，按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧。
该固定资产在以后期间不再计提折旧。
（2）出包方式建造固定资产
企业以出包方式建造固定资产，其成本由建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成，包括发生的建筑工程支出、安装工程支出、以及需分摊计入各固定资产价值的待摊支出。
3.其他方式取得的固定资产的成本
（1）投资者投入的固定资产的成本。
投资者投入的固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。
在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，按照该项固定资产的公允价值作为入账价值。
（2）通过非货币性资产交换、债务重组、企业合并等方式取得的固定资产的成本。
（3）盘盈固定资产的成本。
盘盈的固定资产，作为前期差错处理，在按管理权限报经批准处理前，应先通过“以前年度损益调整”科目核算。
4.存在弃置费用的固定资产
弃置费用通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出，如核电站核设施等的弃置和恢复环境等义务。
对于这些特殊行业的特定固定资产，按照现值计算确定计入固定资成本的金额和相应的预计负债。
在固定资产的使用寿命内按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费应当在发生时计入账务费用。
一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用不属于弃置费用，应当在发生时作为固定资产处置费用处理。
【例5—4】乙公司经国家批准20×7年1月1日建造完成核电站核反应堆并交付使用，建造成本为2500000万元，预计使用寿命40年。
根据法律规定，该核反应堆将会对当地的生态环境产生一定的影响，企业应在该项设施使用期满后将其拆除，并对造成的污染进行整治，预计发生弃置费用250000万元。
假定适用的折现率为10%。
核反应堆属于特殊行业的特定固定资产，确定其成本时应考虑弃置费用。
账务处理为：
[答疑编号226050201]
（1）20×7年1月1日，弃置费用的现值＝250000×（P/F，10%，40）＝250000×0.0221＝5525（万元）
固定资产的成本＝2500000＋5525＝2505525（万元）
借：
固定资产 25055250000
贷：
在建工程 25000000000
预计负债 55250000
（2）计算第1年应负担的利息费用＝55250000×10%＝5525000（元）
借：
财务费用 5525000
贷：
预计负债 5525000
以后年度，企业应当按照实际利率法计算确定每年财务费用，账务处理略。
第二节 固定资产的后续计量
一、固定资产折旧
（一）固定资产折旧的定义
应计折旧额，是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。
如果已对固定资产计提减值准备，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。
（二）影响固定资产折旧的因素
1.固定资产的原价，指固定资产的成本；
2.固定资产的预计净残值；
3.固定资产减值准备；
4.固定资产的使用寿命。
（三）固定资产折旧范围
企业应当对所有的固定资产计提折旧，但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。
在确定计提折旧的范围时还应注意以下几点：
1.固定资产应当按月（月初）计提折旧。
当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。
2.固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧，提前报废的固定资产也不再补提折旧。
3.已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整已计提的折旧额。
（四）固定资产折旧方法
企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。
可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。
固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。
1.年限平均法
年折旧率=[（1-预计净残值率）/预计使用年限]×100%；
月折旧率=年折旧率/12；月折旧额=固定资产原价×月折旧率。
【例题1·计算题】某企业有一厂房，原价为500000元，预计可使用20年，净残值率为2%。
[答疑编号226050202]
『正确答案』
年折旧率=（1-2%）÷20×100%=4.9%
月折旧率=4.9%÷12=0.41%
月折旧额=500000×0.41%=2050（元）
2.工作量法
单位工作量折旧额=固定资产原价×（1－预计残值率）/预计总工作量
某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额
【例5-5】甲公司的一台机器设备原价为800000元，预计生产产品产量为4000000个，预计净残值率为5%，本月生产产品40000个；假设甲公司没有对该机器设备计提减值准备。
则该台机器设备的本月折旧额计算如下：
[答疑编号226050203]
『正确答案』
单个折旧额=800000×（1-5%）/4000000=0.19（元/个）
本月折旧额=40000×0.19=7600（元）
3.双倍余额递减法
双倍余额递减法，是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的余额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。
计算公式如下：
年折旧率=2/预计使用寿命（年）×100%；
实行双倍余额递减法计算折旧的固定资产，应在其折旧年限到期前两年内，将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。
【例5-6】甲公司某项设备原价为120万元，预计使用寿命为5年，预计净残值率为4%；假设甲公司没有对该机器设备计提减值准备。
甲公司按双倍余额递减法计算折旧，每年折旧额计算如下：
[答疑编号226050204]
年折旧率=2/5×100%=40%
第一年应提的折旧额=120×40%=48（万元）
第二年应提的折旧额=（120-48）×40%=28.8（万元）
第三年应提的折旧额=（120-48-28.8）×40%=17.28（万元）
从第四年起改按年限平均法（直线法）计提折旧：
第四、五年应提的折旧额=（120-48-28.8-17.28-120×4%）÷2=10.56（万元）
4.年数总和法
年数总和法是将固定资产的原价减去预计净残值的余额乘以一个以固定资产尚可使用寿命为分子、以预计使用寿命逐年数字之和为分母的逐年递减的分数计算每年的折旧额。
计算公式如下：
年折旧率=尚可使用年限/预计使用寿命的年数总和×100%；
【例5-7】沿用【例5-6】，采用年数总和法计算的各年折旧额如表6-2所示。
[答疑编号226050205]
表5-2 折旧的计算 金额单位：
元
年份
尚可使用年限
原价-净残值
年折旧率
每年折旧额
累计折旧
第1年
5
1152000
5／15
38400D
384000
第2年
4
1152000
4／15
307200
691200
第3年
3
1152000
3／15
230400
921600
第4年
2
1152000
2／15
153600
1075200
第5年
l
1152000
1／15
76800
1152000
（五）固定资产折旧的会计处理
固定资产应当按月计提折旧，计提的折旧应通过“累计折旧”科目核算，并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。
1.企业基本生产车间所使用的固定资产，其计提的折旧应计入制造费用。
2.管理部门所使用的固定资产，其计提的折旧应计入管理费用。
3.销售部门所使用的固定资产，其计提的折旧应计入销售费用。
4.自行建造固定资产过程中使用的固定资产，其计提的折旧应计入在建工程成本。
5.经营租出的固定资产，其计提的折旧额应计入其他业务成本。
6.未使用的固定资产，其计提的折旧应计入管理费用。
【例5-8】甲公司20×7年1月份固定资产计提折旧的情况如下：
第一生产车间厂房计提折旧7.6万元，机器设备计提折旧9万元。
管理部门房屋建筑物计提折旧13万元，运输工具计提折旧4.8万元。
销售部门房屋建筑物计提折旧6.4万元，运输工具计提折旧5.26万元。
此外，本月第一生产车间新购置一台设备，原价为122万元，预计使用寿命10年，预计净残值1万元，按年限平均法计提折旧。
本例中，新购置的设备本月不提折旧，应从20×7年2月开始计提折旧。
甲公司20×7年1月份计提折旧的账务处理如下：
[答疑编号226050206]
『正确答案』
借：
制造费用——第一生产车间 166000
管理费用 178000
销售费用 116600
贷：
累计折旧 460600
【例题2·单选题】（九）甲公司为增值税一般纳税人。
20×9年2月28日，甲公司购入一台需安装的设备，以银行存款支付设备价款120万元。
增值税进项税额20.4万元。
3月6日，甲公司以银行存款支付装卸费0.6万元。
4月10日，设备开始安装，在安装过程中，甲公司发生安装人员工资0.8万元；领用原材料一批，该批原材料的成本为6万元，相应的增值税进项税额为1.02万元，市场价格（不含增值税）为6.3万元。
设备于20×9年6月20日完成安装，达到预定可使用状态。
该设备预计使用10年，预计净残值为零，甲公司采用年限平均法计提折旧。
要求：
根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（17）题至第（18）题。
（17）甲公司该设备的入账价值是（ ）。
A.127.40万元
B.127.70万元
C.128.42万元
D.148.82万元
[答疑编号226050207]
『正确答案』A
『答案解析』设备的入账价值=120+0.6+0.8+6=127.4（万元）。
（18）甲公司该设备20×9年应计提的折旧是（ ）。
A.6.37万元
B.6.39万元
C.6.42万元
D.7.44万元
[答疑编号226050208]
『正确答案』A
『答案解析』20×9年应计提折旧=127.4/10×6/12=6.37（万元）。
（六）固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核
企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。
如果固定资产的使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当相应调整固定资产使用寿命；如果固定资产预计净残值预计数与原先估计数有差异，应当调整预计净残值。
如果固定资产给企业带来经济利益的方式发生重大变化，企业也应相应改变固定资产折旧方法。
固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应作为会计估计变更。
二、固定资产的后续支出
固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的（资本化）更新改造支出、（费用化）修理费用等。
与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除；与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当计入当期损益。
（一）资本化的后续支出
在固定
升级会员 