会计基础重难点汇总.docx
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会计基础重难点汇总
会计基础重难点汇总
会计科目“借方”或“贷方”的区分方法
分2大类：
1、资产类、成本类（生产成本、制造费用）、损益类中的“损”类科目（营业成本、营业费用、营业税金、管理费用、所得税）借方表示增加，贷方表示减少！
2、负债类、所有者权益类、损益类中的“益”类科目（营业收入、营业外收入）借方表示减少，贷方表示增加！
账户的余额一般在其增加方。
会计的基础课程始于借方和贷方。
借方在帐簿的左侧，贷方在帐簿的右侧。
在这里，要牢记一条不变的定律：
“借方=贷方”，换句话说，在任何交易中，都必须同时登记到帐簿的左右两侧，其原则如下：
（1）资产增加时，记入左侧；资产减少时，记入右侧。
（2）负债增加时，记入右侧；负债减少时，记入左侧。
（3）所有者权益增加时，计入右侧；所有者权益减少时，计入左侧。
（4）成本增加时，计入左侧；成本减少时，计入右侧。
（5）收入增加时，计入右侧；收入减少时，计入左侧。
（6）费用增加时，计入左侧；费用减少时，计入右侧。
会计等式为：
资产=负债+所有者权益。
利润分配之前为：
资产+费用=所有者权益+负债+收入。
可以看出，借和贷两个符号规定了相反的含义：
借对于会计等式左边的账户是表示资产费用类账户的增加，对于会计等式右边的账户表示负债，所有者权益，收入类账户的减少。
贷正好相反。
因此有了上述的记账规则。
借贷记账法是以借贷为记账符号的一种复式记账法。
在借贷记账法下，账户的设置基本上可分为资产（包括费用）类和负债及所有者权益（包括收入）类两大类别。
资产类账户的借方登记增加额，贷方登记减少额，一般为借方余额（账户余额一般在增加方，下同）。
资产类账户的期末余额公式为：
期末借方余额=期初借方余额十本期借方发生额一本期贷方发生额
负债及所有者权益类账户的贷方登记增加额，借方登记减少额，一般为贷方余额。
负债及所有者权益类账户的期末余额公式为：
期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额一本期借方发生额。
几个不容易区分的会计科目
1、制造费用、生产成本、营业费用和管理费用
•营业费用是在销售环节所发生的，如广告费、展览费，宣传费、销售中的运输费。
•在日常管理环节或行政部门、厂部这类机构发生的办公费、报刊杂志费等计入管理费用。
•而生产车间发生的间接费用，则计入制造费用。
•为生产产品发生的直接费用，计生产成本
2、实收资本、资本公积、盈余公积
•接受投资人（国家、个人、企业）投入的都计入“实收资本”，这部分是要有回酬的。
要在实现利润后，需要给投资人分红、分利润的。
•接受捐赠的，即不图回酬无偿给予的，则计入“资本公积”。
•从税后利润中按照规定提取的叫“盈余公积”，可以用来弥补亏损，转赠资本，分配利润。
基础会计学中所涉及到的5大类结转
1、购进业务中，结转已验收入库的实际成本。
借：
原材料
贷：
物资采购
2、结转/归集分配制造费用。
借：
生产成本
贷：
制造费用（间接费用归集完毕）
3、结转产品的生产成本。
即：
完工产品转为库存商品/产成品
借：
库存商品/产成品（产品入库）
贷：
生产成本
4、结转库存商品的成本。
即：
产品卖掉进入销售环节，产品的成本应当从库存商品结转到“营业成本”。
借：
营业成本
贷：
库存商品
5、结转损益。
即：
结转到“本年利润”（所有者权益类）科目中，损益类账户期末无余额。
本年利润用来核算出企业当期实现的利润。
因为收入-费用=利润，所以核算利润的时候，要通过2大类的分录结转，才能得出最终的利润数。
1）要结转“益”类（收入类）的科目。
“益”类的科目属于利润的增加项，比如：
营业收入、营业外收入，结转时都结转到“本年利润”的贷方。
借：
“益”类的科目（营业收入、营业外收入等）
贷：
本年利润（贷方表增加数，可以理解为收入使得利润增加）
2）要结转“损”类（费用类）的科目。
“损”类的科目属于利润的减少项，比如：
营业费用、营业税金，营业成本、管理费用、所得税等，结转时都结转到“本年利润”的借方。
借：
本年利润（借方表减少数，可以理解为费用使得利润减少）
贷：
“损”类的科目（管理费用、营业费用、营业外支出等）
3）通过前2步本年利润借贷方的比较，能看出企业是盈利还是亏损，如果是贷方大于借方说明企业是盈利，反之亏损。
利润分配：
用来反映企业利润分配总额或亏损弥补总额，即年末把“本年利润”账户余额结转到“利润分配”中，结转后本年利润账户无余额。
如果企业是盈利
借：
本年利润
贷：
利润分配
对实现的利润可进行分配。
如，分给股东的利润；税后提取盈余公积金等。
借：
利润分配
贷：
应付利润、盈余公积等
将这2笔的利润分配数相抵，则可计算出未分配利润。
总之，关于结转的问题是初学者的一个难点。
但有一个规律，结转要从相反的方向转出。
如：
营业收入平时取得收入的时候登记在贷方，结转到利润中核算利润的时候，就要从借方转出，借记营业收入。
借贷记账法应用例题
1、某工业企业20××年6月份发生有关经济业务如下，要求根据经济业务编制会计分录。
（1）以银行存款17500元交纳所得税。
•借：
应交税金17500（-）
贷：
银行存款17500（-）
（2）开出转账支票20000元，支付应分出的利润。
•借：
应付利润20000（-）
•贷：
银行存款20000（-）
（3）投资者追加投资100000元，存入银行。
•借：
银行存款100000（+）
贷：
实收资本100000（+）
（4）向银行借入一年期的借款200000元，存入银行。
•借：
银行存款200000（+）
贷：
短期借款200000（+）
（5）收到出租包装物押金50000元，存入银行。
•借：
银行存款50000（+）
贷：
其他应付款50000（+）
（6）以银行存款100000元偿还一年到期的借款。
•借：
短期借款100000（-）
贷：
银行存款100000（-）
（7）采购材料一批，应付货款为72000元。
•借：
物资采购72000（+）
贷：
应付账款72000（+）
（8）以现金支付上述材料的搬运费200元，并结转物资采购成本。
•借：
物资采购200（+）
贷：
现金200（-）
借：
原材料72200（+）
贷：
物资采购72200（-）
2、某企业发生下列经济业务，要求根据编制会计分录。
（1）发出材料汇总表列示，生产甲产品领用材料20万元，生产车间一般耗
用50000元，管理部门耗用30000元。
•借：
生产成本--甲产品200000
制造费用50000
管理费用30000
贷：
原材料280000
（2）期末工资分配表列示，生产甲产品发生工资费用10万元，车间管理人
员工资费用30000元，管理部门工资费用80000元。
•借：
生产成本--甲产品100000
制造费用30000
管理费用80000
贷：
应付工资210000
（3）以银行存款支付管理部门办公费用15000元。
•借：
管理费用15000
贷：
银行存款15000
（4）预提本月生产车间固定资产修理费用3000元。
•借：
制造费用3000
贷：
预提费用3000
（5）以现金支付工资21万元。
•借：
应付工资210000
贷：
现金210000
（6）期末固定资产折旧计提表列示，车间固定资产应计提折旧80000元，管理部门
应计提折旧70000元。
•借：
制造费用80000
管理费用70000
贷：
累计折旧150000
（7）以银行存款支付企业本月管理部门水费10000元。
•借：
管理费用10000
贷：
银行存款10000
（8）以银行存款5000元支付电费，其中生产产品耗用4000元，管理部门耗用1000元。
•借：
制造费用4000
管理费用1000
贷：
银行存款5000
（9）设期初生产费用余额为20000元，期末在产品成本为18000元，计算并结转完
工产品成本。
•制造费用转入"生产成本"=50000＋30000＋3000＋80000＋4000=167000
•完工产品成本=20000＋（200000+100000+167000）－18000=469000
•借：
生产成本167000
贷：
制造费用167000
•借：
产成品469000
贷：
生产成本469000
总结：
错账更正方法
红字更正法：
记账凭证的科目或借贷方向错误；所记金额大于应记金额
补充登记法：
记账凭证的科目或借贷方向正确；只是所记金额小于应记金额
划线更正法：
记账凭证无误，属登记账簿时文字或数字的笔误
1、开出现金支票3000元，支付管理部门办公费
用。
此项经济业务编制的会计分录为：
借：
管理费用300
贷：
银行存款300
补充登记法（分录正确，只是金额少计）
借：
管理费用2700
贷：
银行存款2700
开出现金支票2000元，支付管理部门办公费用。
此项
经济业务编制的会计分录为：
借：
管理费用2000
贷：
现金2000红字更正法
2、结转本月生产完工产品成本87万元。
此项经
济业务编制的会计分录为：
借：
营业成本870000
贷：
生产成本870000
红字更正法（会计科目错误）
借：
营业成本870000
贷：
生产成本870000
借：
库存商品（产成品）870000
贷：
生产成本870000
结转本月已销商品的成本54万元。
借：
营业成本450000
贷：
库存商品450000补充登记法
3、摊销本月车间应负担的固定资产保险费21万元。
此项经济业务编制的会计分录为：
借：
生产成本210000
贷：
待摊费用210000
红字更正法（会计科目错误）
借：
生产成本210000
贷：
待摊费用210000
借：
制造费用210000
贷：
待摊费用210000
摊销本月管理部门应负担的保险费120000元。
借：
管理费用210000
贷：
待摊费用210000红字更正法
4、分配本月应付工资，其中生产工人工资50万元，车间管理人员工资80000元，企业管理部门人员工资12万元。
此项经济业务编制的会计分录为：
借：
生产成本500000
制造费用80000
管理费用120000
贷：
现金700000
红字更正法（会计科目错误）
借：
生产成本500000
制造费用80000
管理费用120000
贷：
现金700000
借：
生产成本500000
制造费用80000
管理费用120000
贷：
应付工资700000
分配本月应付工资，其中生产工人工资30万元，车间管理人员工资50000元，企业管理部门人员工资10万元。
此项经济业务编制的会计分录为：
借：
生产成本300000
制造费用50000
管理费用100000
贷：
应付工资450000
根据该记账凭证，在登记“应付工资”总账时将450000元误写为540000元。
5.结转本月发生的制造费用45000元。
此项经济业务编制的会计分录为：
借：
生产成本45000
贷：
制造费用45000
根据该记账凭证，在登记“制造费用”总账时，将45000元误写为54000元。
划线更正法（账簿记录错误）
“制造费用”账户中，在数字54000上划一条红线，在其上部写入正确数字45000，在更正处签章。
结转本月发生的制造费用54000元。
此项经济业务编制的会计分录为：
借：
本年利润45000
贷：
制造费用45000
总结：
成本计算
•外购材料取得成本
•买价+附带成本
•附带成本包括运杂费、包装费、定额内的途中损耗、入库前的整理挑选费
•直接费用可直接确定计入：
如买价
•间接费用（共同发生的费用）要分配计入：
如共同发生的运杂费
•例题：
•某企业发生下列业务，要求编制会计分录（原材料账户写出明细科目）。
（1）购进A、B、C三种材料，A种材料的买价为50万元，B
种材料的买价30万元，C种材料的买价为20万元。
其中A种材
料的货款以银行存款支付，B、C两种材料的货款尚未支付。
•借：
物资采购1000000
贷：
银行存款500000
应付账款500000
（2）以银行存款5000元支付上述三种材料的运费。
（按买价分摊）
•分配率=5000÷1000000=0.005
•A材料分摊运费=500000×0.005=2500（元）
•B材料分摊运费=300000×0.005=1500（元）
•C材料分摊运费=200000×0.005=1000（元）
•借：
物资采购5000
贷：
银行存款5000
（3）以现金300元支付上述材料的搬运费（按买价分摊），结
转入库上述三种材料的实际成本。
•分配率=300÷1000000=0.0003
•A材料分摊运费=500000×0.0003=150（元）
•B材料分摊运费=300000×0.0003=90（元）
•C材料分摊运费=200000×0.0003=60（元）
•借：
物资采购300
• 贷：
现金300
•借：
原材料--A材料502650
原材料--B材料301590
原材料--C材料201060
贷：
物资采购1005300
（4）以银行存款50万元支付B、C两种材料的货款。
•借：
应付账款500000
贷：
银行存款500000
（5）以现金支付采购员王某预借差旅费3000元。
•借：
其他应收款3000
贷：
现金3000
（6）采购员报销差旅费2800元，退回现金200元。
•借：
管理费用2800
现金200
贷：
其他应收款3000
（7）购进原预付货款的D种材料。
材料的买价为30万元，冲
销原预付款10万元，其余款项以银行存款支付。
另以现金支付
运杂费500元，材料尚未验收入库。
•借：
物资采购300500
贷：
预付账款100000
银行存款200000
现金500
往来款与往来账
往来款是以会计手段反映的企业在生产经营过程中因发生供销产品、提供或接受劳务而形成的债权、债务关系的记录，它表示的是企业收款的权利或付款的义务，具有法律效力。
加强各种往来款的管理，可有效地防止虚盈或潜亏，有利于真实地反映企业的经营成果。
往来账
是公司与供应商和客户之间的贸易往来,记录公司应付供应商多少款,应收客户多少款的账目.
它也是明细账的一种.
1、在当今市场经济条件下，企业为了开展经济业务活动，务必产生一些欠人和人欠的经济业务，所以企业的财务部门必须按照企业会计制度的有关规定，设置往来账进行反映和核算。
2、反映欠人的往来账有“应付账款”、“预收账款”、“其他应付款”、“其他应交款”等；反映人欠的往来账有“应收账款”、“其他应收款”、“预付账款”等。
3、对这些往来账，你可以用三栏式活页账登记，因为业务不多，有什么样的往来就设什么样的明细账了。
4、往来账分为一般往来和其他往来，对应会计科目为应收\应付账款，其他应收\应付款。
除了货款结算性质的往来款，是不会涉及到交税的，比如资金的调拨，资金的借贷等等。
此类情况一般使用其他应收\应付款科目。
如果涉及到货款结算，必然会涉及税（是不是要往外交税，那得具体看），这个“涉及”的主体不是“往来款”这个会计科目，而是“‘往来款’这个会计科目”对应的会计要素。
比如说，你进货了但是暂时没付货款，涉及到了往来款，同时往来款对应的库存涉及到了进项税；同理，你销货了，对方暂时还没把钱给你，涉及到了往来款，同时往来款对应的收入涉及到了销项税。
5、往来账的做法
借钱时：
借：
其他应收款-A
贷：
现金
报销时：
借：
管理费用
贷：
现金
还钱时：
借：
现金
贷：
其他应收款-A
与A直接还款的区别在于，一般A直接还款会这样做分录
借：
管理费用
贷：
其他应收款—A
现金（如果报销的金额比借的钱大，反之就在借方）
在现今的会计处理中，往来账是最为基本也是最为重要的账务处理体系之一，会计初学者需要注意的是，往来账的账面调整必须有银行（包括内行）的单据作为依据，不得随便调整。
往来款跟货款有什么区别?
货款是指买方向卖方支付的货物款项，而往来款是指两个单位之间的经济往来款项，货款也是属于往来款，但是往来款就不一定是货款，还包括退余款，打定金，补尾款等等。
如果是付货款，千万不要些往来款，因为写上“货款”以后，可以明确这笔款项的用途，也是表示你单位已经想对方付了货款的依据，如果有什么经济纠纷，这就是你单位的付款证据了，而“往来款”的解释就很多了，不能证明你单位支付了某笔货款。
科目汇总表与记账凭证汇总表的区别
1、范围不同
科目汇总表包括当期所有科目，无论当期发生还是没有发生。
而记帐凭证汇总表可以汇总的部分或全部记帐凭证。
2、内容不同
科目汇总表包括期初余额和期末余额，汇总本期借方发生额合计和贷方发生额合计。
记账凭证汇总表只汇总本期借方发生额合计和贷方发生额合计
3、用途不同
科目汇总表可以显示一个会计期间的整个财务状况和经营成果，反映当期会计报的主要资料，而记帐凭证汇总表只能用以登记总分类账。
重分类
重分类指会计报表的重分类。
它调表不调账，即不调整明细帐和总帐，只调整报表项目余额，具体说来，它根据会计明细科目的期末余额而非总帐余额（净值）而定，当资产类往来会计科目期末出现贷方余额时，这时不再是债权而是一种债务，应重新分类到负债类科目；反之，当负债类往来科目期末出现借方余额时，这时不再是一种债务而是一种债权，应重新分类到资产类科目中去。
如果不这样进行重分类而直接以总帐余额反映到会计报表当中，则不能反映资产负债的本来面目，甚至导致财务指标异常。
比如，应收账款某一明细科目期末出现贷方余额，这时应将它重分类到预收账款当中。
同理，应付账款某一明细科目期末出现借方余额，这时应将它重分类到预付账款当中。
因此，应收账款与预收账款、应付账款与预付账款、其他应收款与其他应付款、待摊费用与预提费用为重分类的对应科目。
重分类调整针对企业的往来科目，属于记账无错误，但报表列示不正确的情况。
这些项目的余额为负数时，作为会计师，可以以红字记账，即“财政赤字”；也可以颠倒借贷记录。
但是，有些账户的余额不能为负数，这样这些账户的余额（无论是总账还是明细账）出现负数，就应当作相应的调整。
例如，企业在账目设计时，一般对购货商的往来在应收账款反映，核算销售商品未收回的应收账款，余额应为借方余额。
有时候购货商付款额超过了发货金额，可能出现了贷方余额，账务处理是允许的。
出现这种情况，在做资产负债表时，就不能简单将应收账款借贷相抵的余额列示在报表应收账款科目，而应当将贷方余额调整到资产负债表的预付账款中，这种调整就叫做重分类调整。
典型重分类调整：
应收预收重分类、应付预付重分类、非流动资产（负债）一年内到期的重分类。
①借：
应收账款
贷：
预收款项
借：
资产减值损失——计提坏账准备
贷：
应收账款——坏账准备
②借：
预付款项
贷：
应付账款
借：
资产减值损失——计提坏账准备
贷：
预付款项——坏账准备
③借：
一年内到期的非流动资产
贷：
长期应收款（长期待摊费用）
借：
长期应付款（长期借款、应付债券）
贷：
一年内到期的非流动负债
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