会计基础第三次课讲义.docx
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会计基础第三次课讲义
一筹集资金的核算
（1）所有者投入
除股份有限公司外，其他各类企业应通过“实收资本”科目核算，股份有限公司应通过“股本”科目核算。
一、接受投资
我国《公司法》规定，股东可以用货币出资，也可以用实物、知识产权、土地使用权等可以用货币估价并可以依法转让的非货币财产作价出资，但是，法律、行政法规规定不得作为出资的财产除外。
全体股东的货币出资金额不得低于有限责任公司注册资本的30%。
（一）接受现金资产投资的账务处理
1.除股份有限公司以外的公司接受货币资金投资。
【例10-1】甲公司（有限责任公司）收到A公司投资350000元，款项存入银行。
2.股份有限公司发行股票，在溢价发行的情况下，企业发行股票取得的收入，按照发行收入借记“银行存款”科目，股票面值部分作为股本增加贷记“股本”科目，超出面值的溢价收入应作为资本公积（股本溢价）处理，记入“资本公积——股本溢价”科目。
（二）接受非现金资产投资的账务处理
【例10-2】大华公司（有限责任公司）收到甲公司作为投资投入的设备一台，该设备所确认的价值为60000元（假设不产生溢价）。
二、实收资本（或股本）的减少
（一）实收资本减少的账务处理
企业因某些原因需要减少实收资本，或者投资者因为某些原因需要撤出投资的。
应按注销的注册资本，借记“实收资本”科目，按照实际支付的金额贷记“银行存款”等科目，差额记入“资本公积”科目。
（二）股本减少的账务处理
（2）借款
企业的借款主要包括短期借款和长期借款。
（一）短期借款的账务处理
“短期借款”科目
“应付利息”科目
【例10-3】A股份有限公司于2010年1月1日向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计120000元，期限为9个月，年利率为4%。
根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还，利息分月预提，按季支付。
A股份有限公司的有关会计处理如下：
（1）1月1日借入短期借款：
（2）1月末，计提1月份应付利息：
（3）3月末支付第一季度银行借款利息：
（4）10月1日偿还银行借款本金：
（二）长期借款的账务处理
“长期借款”，期末余额在贷方，表示企业期末尚未归还的长期借款。
（1）如果长期借款用于购建固定资产的，在固定资产尚未达到预定可使用状态前，所发生的应当资本化的利息支出数，记入“在建工程”科目；固定资产达到预定可使用状态后发生的利息支出，以及按规定不予资本化的利息支出，则应该费用化计入当期损益。
（2）如果长期借款费用化的利息支出发生在筹建期间，则记入“管理费用”科目；属于生产经营期间的，记入“财务费用”科目。
【例10-4】A企业为增值税一般纳税人，于2010年11月30日从银行借入资金4000000元，借款期限为3年，年利率为8.4%（到期一次还本付息，不计复利）。
所借款项已存入银行。
A企业用该借款于当日购买不需安装的设备一台，价款3000000元，增值税税额510000元（增值税可以抵扣），为另支付运杂费及保险等费用100000元，设备已于当日投入使用。
（1）取得借款时：
（2）支付设备款和运杂费、保险费时：
（3）A企业于2010年12月31日计提长期借款利息。
（4）2013年11月30日，企业偿还该笔银行借款本息。
二、生产准备阶段
（一）原材料
外购原材料的采购成本一般包括采购价格、进口关税和其他税金、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。
采购价格是指企业购入的材料或商品的发票账单上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税进项税额。
采购的费用，如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。
“原材料”科目，期末余额在借方，反映企业库存材料的实际成本。
“在途物资”科目，期末余额在借方，反映企业在途物资的采购成本。
（1）货款已经支付，同时材料已验收入库。
【例10-5】甲企业从乙企业购入A材料一批，专用发票（指增值税专用发票，下同）上记载的货款为60000元，增值税10200元，乙企业替甲企业代垫运杂费200元（假定运费不考虑增值税抵扣问题，下同），全部欠款已用转账支票付讫，材料已验收入库。
（2）货款已经支付，材料尚未验收入库。
---在途物资
【例10-6】某企业采用汇兑结算方式向丙工厂购入B材料一批，发票及账单已收到。
货款50000元，增值税8500元，运费500元，全部款项已支付，材料尚未到达。
【例10-7】承【例10-6】，该企业购入的B材料已收到，并验收入库。
【例10-8】某企业采用托收承付结算方式从丁公司购入C材料一批，货款460000元，增值税78200元，对方代垫运费1800元，银行转来的结算凭证已到，款项尚未支付，材料已验收入库。
【例10-9】某企业从甲公司购入D材料一批，材料已验收入库，月末发票账单尚未收到，暂估价为110000元。
（4）货款已经预付，材料尚未验收入库。
【例10-10】根据购销合同，某企业为购买E材料向乙公司预付500000元货款的80%，共计400000元。
【例10-11】承【例10-23】该企业收到乙公司发运来的E材料，已验收入库。
有关发票账单记载，该批货物的货款400000元，增值税68000元，对方代垫运杂费2200元，剩余款项以银行存款支付。
【例题·单选题】甲企业从乙企业购买A材料一批，增值税专用发票记载的货款为20000元，增值税为3400元，乙企业代垫运费为500元，全部款项以转账支票付讫，材料已验收入库，甲企业采用实际成本核算法，甲企业正确的会计处理分录是（ ）。
A.借：
原材料——A材料 20000
应交税费——应交增值税（进项税额） 3400
贷：
银行存款 23400
B.借：
原材料——A材料 20500
应交税费——应交增值税（进项税额） 3400
贷：
银行存款 23900
C.借：
材料采购——A材料 20500
应交税费——应交增值税（进项税额） 3400
贷：
银行存款 23900
D.借：
原材料——A材料 20000
应交税费——应交增值税（进项税额） 3400
管理费用 500
贷：
银行存款 23900
『正确答案』B
2.发出
（1）发出存货的计价方法
在实际成本核算方式下，企业可以采用的发出存货成本的计价方法包括个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法和移动加权平均法等。
计价方法一经确定，不得随意变更。
①个别计价法
按其购入或生产时所确定的单位成本作为计算各批发出存货和期末存货成本的方法。
②先进先出法
先进先出法是假定先收到的存货先发出（销售或耗用），以此计算发出存货成本和期末结存存货成本的方法。
采用这种方法，收入存货时要逐笔登记每一批存货的数量、单价和金额；发出存货时要按照先进先出的原则计价，逐笔登记存货的发出和结存金额。
③月末一次加权平均法
月末一次加权平均法是指以月初结存存货和本月收入存货的数量为权数，于月末一次计算存货平均单价，据以计算当月发出存货成本和月末结存存货成本的一种方法。
即平时收入时按数量、单价、金额登记，但每次不确定其结存单价，而是在月末时一次计算其本期的加权平均单价。
加权平均单价＝（月初结存存货实际成本＋本月收入存货实际成本）/（月初结存存货数量＋本月收入存货数量）
本月发出存货实际成本＝本月发出存货数量×加权平均单价
月末结存存货实际成本＝月末结存存货数量×加权平均单价
或：
月末结存存货实际成本＝月初结存存货实际成本＋本月收入存货实际成本－本月发出存货实际成本
④移动加权平均法
移动加权平均法是指在每次进货以后，立即根据库存存货数量和总成本，计算出新的平均单位成本，作为下次进货前发出存货的单位成本一种方法。
移动平均法与全月一次加权平均法的计算原理基本相同，只是要求在每次（批）收入存货时重新计算加权平均单价。
【例题·单选题】采用“先进先出法”计算发出存货成本，期初库存硬盘数量为50件，单价1000元；本月购入硬盘100件，单价1050元；本月领用硬盘100件，其领用总成本为（ ）。
A.102500 B.100000元
C.105000 D.100500元
『正确答案』A
（2）发出材料的账务处理
【例10-12】丁公司2010年3月1日结存B材料3000公斤，每公斤实际成本为10元；
3月5日和3月20日分别购入该材料9000公斤和6000公斤，每公斤实际成本分别为11元和12元；
3月10日和3月25日分别发出该材料10500公斤和6000公斤。
『正确答案』
采用月末一次加权平均法计算B材料的成本如下：
B材料平均单位成本＝（3000×10+9000×11+6000×12）÷（3000+9000+6000）＝11.17（元）
本月发出存货的成本＝（10500+6000）×11.17＝184305（元）
月末结存存货的成本＝3000×10+9000×11+6000×12－184305＝16695（元）
【例10-13】甲公司根据“发料凭证汇总表”的记录，当月基本生产车间领用A材料400000元，辅助生产车间领用A材料100000元，车间管理部门领用A材料8000元，企业行政管理部门领用A材料5000元，合计513000元。
（二）固定资产
固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：
第一，为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；
第二，使用年限超过一个会计年度。
（一）固定资产的确认
1.与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业
2.该固定资产的成本能够可靠计量
（二）固定资产的分类
1.按经济用途分类---生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产。
2.综合分类
（1）生产经营用固定资产；
（2）非生产经营用固定资产；
（3）经营租出固定资产，是指在经营租赁方式下出租给外单位使用的固定资产。
这类固定资产是将使用权暂时让渡给承租单位，所有权仍归本企业，由企业收取租金收入，仍应由本企业提取折旧；
（4）融资租入固定资产，是指企业以融资租赁方式租入的机器设备等固定资产。
在租赁期间内视同自有固定资产进行管理；
（5）未使用固定资产；
（6）不需用固定资产；
（7）土地，是指过去已经单独估价入账的土地。
因征用土地而支付的补偿费用应计入与土地有关的房屋、建筑物的价值内，不单独作为土地价格入账。
（三）固定资产的核算
1.购入固定资产的账务处理
（1）购入不需要安装的固定资产的账务处理
固定资产的入账价值：
购入时实际支付的全部价款，包括支付的买价、进口关税等相关税费，以及为使固定资产达到预定可使用状态所发生的可直接归属于该资产的其他支出。
自2009年1月1日起，增值税一般纳税人购进或者自制的用于生产、经营的固定资产（动产）的进项税可以抵扣，不计入固定资产成本。
2009年1月1日以前取得的固定资产或者2009年1月1日以后取得的除生产、经营用固定资产（动产）以外的固定资产进项税不可以抵扣，应该计入固定资产成本。
【例10-14】某企业2010年12月购入不需要安装的生产设备一台，价款10000元，支付的增值税1700元（符合增值税抵扣条件），另支付运输费500元，包装费300元。
款项以银行存款支付。
『正确答案』
该固定资产的入账价值=10000+500+300=10800（元）
借：
固定资产 10800
应交税费——应交增值税（进项税额） 1700
贷：
银行存款 12500
（2）购入需要安装的固定资产的账务处理
企业购入需要安装的固定资产，应将购入时发生的成本和安装过程中发生的相关支出，先通过“在建工程”科目核算，待安装完毕达到预定可使用状态时，再由“在建工程”科目转入“固定资产”科目。
2.固定资产折旧的账务处理
（1）固定资产折旧的概念
固定资产折旧是固定资产由于磨损和损耗而逐渐转移的价值。
（2）影响固定资产折旧的因素
①固定资产原价，即固定资产的成本。
②固定资产的净残值，是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用以后的金额。
③固定资产减值准备，是指固定资产已计提的固定资产减值准备累计金额。
④固定资产的使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。
固定资产使用寿命的长短直接影响各期应计提的折旧额。
（3）固定资产的折旧方法
企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。
折旧方法一经选定，不得随意变更。
①年限平均法
年限平均法又称直线法，是将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。
使用这种方法计算的每期折旧额均是相等的。
【例10-15】甲公司有一幢厂房，原价为5000000元，预计可使用20年，预计报废时的净残值率为2%。
该厂房的折旧率和折旧额的计算如下：
『正确答案』
年折旧率＝（1-2%）/20×100%=4.9%
月折旧率＝4.9%/12×100%=0.41%
月折旧额＝5000000×0.41%＝20500（元）
（4）固定资产折旧的账务处理
固定资产应当按月计提折旧，并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。
生产车间使用的固定资产，所计提的折旧应计入制造费用，并最终计入所生产的产品成本；
管理部门使用的固定资产，所计提的折旧应计入管理费用；
销售部门使用的固定资产，所计提的折旧应计入销售费用；
企业自行建造固定资产过程中使用的固定资产，所计提的折旧应计入在建工程成本；
经营租出的固定资产，所计提的折旧应计入其他业务成本；
未使用的固定资产，所计提的折旧应计入管理费用。
【例10-15】某企业采用年限平均法提取固定资产折旧。
2010年8月份“固定资产折旧计算表”中确定的应提折旧额为：
车间20000元，行政管理部门6000元，销售部门4000元。
该企业应编制会计分录如下：
借：
制造费用 20000
管理费用 6000
销售费用 4000
贷：
累计折旧 30000
3.固定资产处置的账务处理
固定资产处置包括固定资产的出售、报废、毁损、对外投资等。
处置固定资产应通过“固定资产清理”科目核算。
具体包括以下几个环节：
（1）固定资产转入清理。
（2）发生的清理费用等。
（3）收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入。
（4）保险赔偿等的处理。
（5）结转净损益的处理。
固定资产清理完成后的净损失，借记“营业外支出”科目，贷记“固定资产清理”科目；固定资产清理完成后的净收益，借记“固定资产清理”科目，贷记“营业外收入”科目。
【例10-16】企业出售一建筑物，原价2000000元，已计提折旧300000元，未计提减值准备，用银行存款支付清理费用10000元，出售收入为1900000元，已存入银行，营业税率5%。
应编制会计分录如下：
（1）固定资产转入清理：
借：
固定资产清理1700000
累计折旧 300000
贷：
固定资产 2000000
（2）支付清理费用：
借：
固定资产清理10000
贷：
银行存款 10000
（3）收到出售价款：
（收到赔偿权就是其他应收款、废料就是原材料）
借：
银行存款 1900000
贷：
固定资产清理 1900000
（4）确认应交纳的营业税（1900000×5%=95000）：
借：
固定资产清理 95000
贷：
应交税费——应交营业税 95000
（5）结转固定资产处置净收益：
借：
固定资产清理 95000
贷：
营业外收入 95000
三生产阶段
存货成本是指取得存货的耗费，包括采购成本、加工成本和其他成本。
（一）成本项目
1.直接材料
直接材料是指企业在生产产品和提供劳务过程中所消耗的直接用于产品生产并构成产品实体的原料、主要材料、外购半成品以及有助于产品形成的辅助材料等。
2.直接人工
直接人工是指企业在生产产品和提供劳务过程中，直接参加产品生产的工人工资以及其他各种形式的职工薪酬。
3.制造费用
制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括生产车间管理人员的工资等职工薪酬、折旧费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。
（二）制造费用的归集和分配
1.制造费用的归集
“制造费用”科目
2.制造费用在不同产品之间分配的方法及账务处理
在基本生产车间只生产一种产品的情况下，制造费用可以直接计入该种产品的成本。
在生产多种产品的情况下，制造费用应采用适当的分配方法计入各种产品的成本。
（1）生产工人工时比例法
（2）生产工人工资比例法
（3）机器工时比例法，是指按照生产各种产品所用机器设备运转时间的比例分配制造费用的方法。
这种方法适用于产品生产的机械化程度较高的车间。
采用这种方法，必须具备各种产品所用机器工时的原始记录。
（4）耗用原材料的数量或成本比例法
（5）产成品产量比例法
（6）年度计划分配率法
【例10-17】某企业本月生产A产品耗用机器工时120小时，生产B产品耗用机器工时180小时。
本月发生车间管理人员工资3万元，产品生产人员工资30万元。
该企业按机器工时比例分配制造费用。
假设不考虑其他因素，要求在A、B产品之间分配制造费用，并编制会计分录。
『正确答案』
该题中本月发生车间管理人员工资是计入到制造费用中，金额为3万元。
因此，机器工时比例法下:
制造费用分配率＝制造费用总额÷机器运转总时数＝3÷（120＋180）＝0.01
A产品应负担的制造费用＝0.01×120＝1.2（万元）
B产品应负担的制造费用＝0.01×180＝1.8（万元）
借：
生产成本——基本生产成本（A产品）1.2
——基本生产成本（B产品）1.8
贷：
制造费用 3
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