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应收账款相关论文

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应收账款是企业流动资产的重要组成项目，是商业信用的直接产物。

随着市场经济的发展，商业信用的推行以及企业间竞争日趋激烈，迫使企业以各种手段扩大销售，增加市场占有率，这不仅要依靠产品的质量、价格、广告、售后服务等一些常规性的手段，而且还需要向客户进行赊销，进行信用销售。

那么就不可避免地会产生债权和债务；由于应收账款还要占用一定的流动资金，而债务人由于资金链紧张、市场萎缩、银行信贷资金不能及时到位等种种原因不能按期将货款及时支付，就会给企业造成呆账和坏账，因此，进行有效地应收账款的风险管理就成为了企业日常的一项重要工作。

一、应收账款形成的原因

另外持有一定的应收账款还具有减少存货的作用，企业如果持有过多的产成品存货，存货的管理成本、仓储成本和保险费用会随之增加，企业营业周期延长，把大量的资金沉淀于存货中，势必会影响到企业经营的正常运转，所以当产成品存货较多时，企业一般都采用比较优惠的信用条件进行赊销，把存货转化为应收账款，以减少产成品存货，节约各项支出，加快货币资金的实现。

二、应收账款给企业带来的风险分析

应收账款的风险是指应收账款遭受到损失的不确定性，对于企业而言，持有应收账款给企业带来风险的具体表现为以下几个方面：

（一）影响企业的现金支付能力

我们在进行会计利润的计算时主要采用权责发生制原则，本期没有收到现金，但符合收入的确认原则，那么就应该确认为本期的一项收入。

因此，应收账款能增加企业的收入及利润。

但同时我们也知道，如果采用权责发生制原则就会导致应计现金流入量与实际现金流入量不相符，这就会导致企业账面的盈利数与企业实际的支付能力不相符，表现出来最多的一种情况就是账面的盈利数额很大，而实际支付能力很弱，作为一家上市公司如果是这样一种情况，那么就会误导投资者做出正确的判断，更为糟糕的是，账面盈利很高的企业会出现"盈利性破产".现在很多的上市公司的年报中，利润数字很大，但在进行利润分配时每股分配的现金红利却非常少，这也间接的说明了企业不是不愿意高股利分配，而是可供自由分配的现金不足。

所以当企业应收账款的金额比较大，就会影响企业的现金支付能力。

据《第一财经日报》记者统计，截至2022年10月31日，2471家上市公司应收账款达到2.22万亿元，同比上升近18%;如剔除金融类上市公司及中石化、中石油业绩数据，其他上市公司2022年前三季度的应收账款则同比上升超过23%.可见该年度以来上市公司在应收账款上升方面的压力未得到缓解，一定程度上拖累了企业的运营效率。

（二）产生坏账

只要企业有应收账款，就必然会产生坏账。

据WIND数据统计显示，截至2022年6月30日，上市公司应收账款长达五年未收回的数额为27.96亿元。

数据表明，我国企业在金融危机后应收账款迅速上升，三年以上账龄的应收账款占总额的10%左右；企业坏账损失率普遍偏高，约8%以上是发达国家的10~20倍。

由此可见，企业实际产生的坏账损失远远高于按照会计准则计提的比例，当企业发生坏账，应收账款减少，收入减少，账面利润虚增，使得企业潜在的破产倒闭的风险会加大。

按照国际会计准则，企业一般对3年以上的应收账款计提100%的坏账准备。

但是据统计，我国上市公司计提的坏账准备大多低于这一比例。

这是因为一旦提高坏账准备计提比例，往往导致上市公司突现亏损或盈利大幅度下降。

（三）产生机会成本

应收账款要在一段时间占用一定量的资金，这必然会产生机会成本。

一方面，应收账款占用资金会使企业不能使用这笔资金，会丧失其潜在的收益，而且占用的资金数额越大，丧失的潜在收益也就越大；另一方面，应收账款的平均收现期越长，占用资金也就越多。

所以，当企业在总收入中赊销额越大，占用应收款的时间越长，数额越大，融资成本也越大，也就是产生的机会成本的风险越大。

应收账款机会成本可通过以下公式计算得出：

应收账款机会成本=赊销业务所需资金某资金成本率赊销业务所需资金=应收账款平均余额某变动成本率应收账款平均余额=平均每日赊销额某平均收账天数公式中，平均收账天数一般按客户各自赊销额占总赊销额比重为权数的所有客户收账天数的加权平均数计算；资金成本率一般可按有价证券利息率计算。

由此可以看出当企业采用赊销的方式增大了当年的销售收入，应收账款越多，当企业的变动成本率越高，应收账款占用资金数额就越大，机会成本越高，就会丧失使用该笔资金的其他机会，面临的风险也就越大。

（四）提前缴纳税款

前面我们提到应收账款会增加企业的销售收入，增加利润，此时企业并未实际获得现金流入，但是必须要按照税法的规定，根据企业的各项收入去计算缴纳税金，这就使得企业用有限的货币资金提前垫付未实现的税款，这样会加速企业的现金流出，使得企业资金流转紧张。

无论是所得税、各项流转税都会出现这种问题，所得税按照企业一定时期的利润为基础计算缴纳的，利润当中会包含一些应收款项，这就会使得还没有真正拿到手的货币收入提前已经用现金交税了；另外，企业的各项流转税（包括增值税、消费税、营业税等）都是以企业一段时期的收入为基础计算缴纳的，销售收入越多，流转税缴纳的也就越多，而企业的销售收入不全是现金销售收入，有一部分是赊销的，这也会导致未收到现金就提前支付税款了。

企业的应收款项越多，提前支付的税款也越大，现金流转越紧张。

当企业的资金越紧张，就不得不采用借款的方式来缓解危机，但是这会增大企业的财务风险，同时增大企业当期的成本支出，由此降低企业当期的资金的回报率。

（五）产生收账费用

企业的应收账款，当客户拖欠时间达到一定程度时，企业就要进行催缴，于是就会产生收账费用，客户的实际情况不同，追缴的力度不同，发生的收账费用也不相同。

但是企业赊销额越大，收账期越长，产生的收账费用也会越大。

一般而言，收账费用支出越多，坏账损失越少，但这二者之间不存在一定的线性关系。

开始时花费一些收账费用，应收账款和坏账损失有小部分降低；当收账费用继续增加，应收账款和坏账损失继续明显降低；当收账费用达到某一限度以后，应收账款和坏账损失的减少就不再明显。

所以在企业制定信用政策时，应当权衡增加收账费用机会成本和坏账损失之间的得失。

三、企业应收账款风险的防范与控制

为了减少或降低应收账款风险，加速企业资金周转，提高资金使用效率，企业必须采取相应的对策，建立有效的管理模式，加强对应收账款风险的防范与控制。

（一）增强产品的竞争能力

企业产生应收账款的一个重要原因就是增强竞争能力，但是同时作为卖方企业，生产的产品同质化程度越高时，谁提供的商业信用越优惠，谁的市场占有率越大，竞争能力就强，但这只是一时的、表面化的；如果有一家企业用现代化的设备生产出了一种高新产品，功能齐全、科技含量高，同时价格低吸引了很多的消费者，那么企业完全不必采用赊销手段，变赊销为预收，这样不仅加速了资金的周转，降低了资金的机会成本，同时还能达到提高企业的经济效益的目的。

所以，控制和降低应收账款风险的最核心的工作就是不断加大新产品、新技术的研制与开发，生产销售消费者喜欢的产品或提供优质的服务，这样才能使企业生产的产品具有核心竞争力，提高产品的市场占有率，在竞争中取得优势地位，更好的发展，为企业获取更大的赢利。

（二）加强企业的信用政策管理

信用政策的制定就是企业根据实际情况对应收账款投资进行规划和控制而确立的基本原则与行为规范，包括信用标准、信用条件与收账政策三部分内容。

首先，企业要谨慎制定信用标准，信用标准是企业评价客户等级，决定是否给予或者拒绝客户信用的`依据。

因为信用标准决定了企业门槛的高低，门槛太高，许多客户由于信用品质达不到企业所要求的而被拒之门外，这样不利于销售收入的扩大；但门槛太低就会使一些信用品质低的客户加入进来，销售收入扩大了，但是由此会给企业带来各项风险和成本的增加。

所以在制定信用标准时，首先要对自己进行评估，看看在同行业中自己所处的地位，如果在这一行业中处于龙头位置，那么设置的门槛可以高一些，这样就可将一些信用品质较差的客户拒之门外，降低坏账的风险；如果企业在行业中处于劣势，为了能够吸引客户，那只能把条件放得低一些，这样才能吸引更多的客户与之交易，扩大销售收入，但是坏账的风险就会增大。

信用标准制订出来，就要根据客户实际的资信程度给予一定的信用条件，不同的客户信用条件是不相同的，对于这些不同的客户，企业应该进行有效管理，尽量使得他们在信用期间付款，如果相应的给予一定的折扣优惠，那么就会加速账款的回收。

最后，如果某一家企业拖欠了很长时间还未付款，企业就要采取一定的催收政策；所以企业应该强化应收账款的回收管理，第一步要确立合理的收账程序，当应收账款被客户拖欠或拒付时，企业首先对现有的信用标准及信用审批制度进行审核看有没有纰漏；接下来对违约客户的资信等级进行调查、评价，信用品质差的客户直接删除，信用品质好的客户采用一定的方法进行催收；第二步，对信用品质好的客户要确定合理催缴程序，当客户确实遇到暂时的困难，企业可以进行应收账款债权重整，可以修改债务条件，分期付款，减免利息等方法，协助亏损企业的同时达到收回款项的目的。

如果确实没有能力还款，那么只能及时向法院起诉，以其在破产清算时得到部分清偿。

（三）进行应收账款保理

当企业应收款的资金占用量日益膨胀，严重影响了企业的资金周转时，会加大企业风险。

如果有企业因大量应收账款不能收回，致使生产经营难以为继，此时通过应收账款保理业务使企业可以把应收账款有条件地转让给银行，银行再为企业提供资金，并负责管理、催收应收账款和坏账担保等。

银行进行保理业务具备专业技术人员和业务运行机制，它能够详细地对销售客户的信用状况进行调查，建立一套有效的收款制度，及时收回账款，从很大程度上降低上市公司产生坏账的可能性，有效地控制风险，加速资金的周转。

企业可借此收回账款，加快资金周转。

而且保理业务的成本要明显低于短期银行贷款的利息成本，银行只收取相应的手续费用。

而且如果企业使用得当，可以循环使用银行对企业的保理业务授信额度，从而最大程度地发挥保理业务的融资功能。

尤其是对于那些客户实力较强，有良好信誉，而收款期限较长的企业作用尤为明显。

例如，中国的电信设备生产厂家，由于电信运营商强大的市场地位和电信行业竞争非常激烈，其销售合同的平均收款期一般在12-14个月，（账期一般是1-4-4-1,即签约预付10%,货到付40%,验收付40%,尾款一年后支付），但其采购账期一般不会超过3个月。

这样，就至少存在9-11个月的流动资金缺口，会对电信设备厂家形成很大的资金压力。

但如果电信设备厂家合理利用应收账款保理，提前将剩余80%~90%货款收回，将会大大改善企业的流动资金周转，减轻短期资金压力，加快企业的发展速度。

随着我国保理业务的发展，银行业将会在国内开展更多的保理业务，公司应当根据自身经营情况、筹资能力和承担风险的能力，权衡成本和收益，开展适合本企业需求的保理业务，才能有效利用市场分工，抓好自己的市场和客户，有效的降低应收账款的风险，提高企业经营效率与经济效益。

（四）加强企业的内部控制制度

对于采用商业信用销售的企业必须要加强内部控制，内部控制包含到企业的方方面面，对于企业的业务流程、组织结构等都需要进行有效地控制。

例如在合同的管理过程中，为了降低应收账款的风险，首先要对合同进行严格的审批；对于那些存在风险的业务，要在合同中明确预收定金；合同签订下来，还要跟踪合同的进展及执行情况，避免坏账的产生；当业务结束后，由财务部门进行结算，开出相应的发票。

在内部的会计控制过程中，为了降低应收账款的风险，还要开展定期对账的工作，首先由业务员与客户核对账款，其次是由本企业财务部门与业务员核对账款，最后是财务部门定时与客户核对账款。

这样进行三方的对账工作，既能核对清楚应收账款的实际数额，没有差错；又可以防止一些业务人员出现舞弊；同时还可以起到提醒客户按时还款的作用。

其次企业还应制定严格的销售回款考核制度，并且与个人的收入相挂钩，让每一位业务人员对每一项销售业务要从签订合同开始到最终结束的全过程负责，坚持"谁经办、谁催收、谁负责"的原则，业务人员要对自己产生的应收账款负责到底，在经办人、责任人调离换岗时，还应向部门主管报告工作进展，只有追究业务人员的责任，才能增强业务人员的责任和风险意识，最大限度地防止坏账的发生。

（五）增强企业防范风险的意识与法律意识

企业在激烈的市场竞争环境中，为了争取市场占有份额，往往会采取一些商业促销活动，此时，企业不应片面的追求市场，而应该看到可能存在的风险，对于信用程度高的客户给予比较宽松的信用条件，但还要对他的实际生产经营活动予以一定的关注，防止意外情况发生；其次对于一些信用程度不高，或者刚成立的一些企业，不给于信用或提供比较严格的信用条件。

这样才可以保证应收账款的质量，及时收回货款，降低其风险程度。

另外，企业还必须建立起一定的法制观念，当自己的权益受到侵害时要用法律的武器来保护自己的合法权益，如果出现合同纠纷能够及时的通过法律途径来加以解决，这样才能遏制那些不注重信用企业的拖欠行为，及早收回货款，降低应收账款的风险程度。

（六）对应收账款进行监控

企业要由财务部门建立应收账款预警制，即按合同要求对到期还没收回的货款的情况及时反馈给相关业务部门，由业务部门进行催缴。

那么会计部门就需要对应收行款进行监控，一般情况，公司通过检查未收回的赊销款项来监控应收账款。

主要有两种方法，即尚未收回赊销款项的时间和账龄报告。

财务人员必须不断的监控尚未收回赊销款项的时间并用账龄报告来分析趋势，以此来比较公司的收回期及其赊销条件，并且可以拿它与同行业的其他公司进行比较，从而确定赊销部门下一步的工作。

账龄分析表将企业所有的应收账款进行分类，按照账龄分为0~30天、30~60天、60~90天和90天以上等几个层次分别列示。

企业可以根据实际情况，具体来设置账龄的时间段范围。

账龄分析表能够反映出企业所提供的信用条件、顾客的付款习惯以及最近的销售趋势，如果企业改变其信用条件，如果延长顾客的信用期限，账龄分析表则会对这一变化做出反应。

如果顾客的付款速度加快，则时间最近的那一类应收账款的百分比会增加，而时间较远的应收账款的百分比会下降。

同样，企业销售收入的变化也会影响账龄分析表。

如果当月的销售收入增加，账龄为0~30天的应收账款的比例会增加；相反，当月的销售收入下降可能减少账龄30~60天的应收账款的比例。

利用账龄分析表，企业可以了解到以下情况：

（1）有多少欠款尚在信用期内。

表2显示，有价值80万元的应收账款在信用区内，占全部应收账款的37%.

（2）有多少欠款超过了信用期，超过时间长短的款项各占多少，有多少欠款会因拖欠时间太久而可能成为坏账。

另外，除了账龄分析表以外，企业也可以计算应收账款平均账龄，应收账款账龄的计算有两种方法：

一是计算所有个别的没有清偿的发票的加权平均账龄。

使用的权数是个别的发票金额占应收账款总额的比例。

二是利用账龄分析表，假设账龄在0~30天的所有应收账款账龄平均为15天，账龄为30~60天的应收账款账龄平均为45天，而账龄60~90天的所有应收账款的平均账龄为75天。

因此通过采用15天、45天、75天的加权平均数，就能计算出平均账龄，权数为0~30天、30~60天、60~90天的应收账款占全部应收账款的比例。

如果尚未收回赊销款项的时间开始延长了或者账龄报告中拖欠账款的比例增加了，那么就需要公司来紧缩赊销政策。

但是当尚未收回赊销款项的时间和账龄报告发生急速的变化，有可能是由于季节性的因素所导致的，因此，无论尚未收回赊销款项的时间和账龄报告的变化只能作为需要进一步调查的信号，而不是当做信用政策减弱的标志。