支持中小企业发展的财税制度研究.docx

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支持中小企业发展的财税制度研究

支持中小企业发展的财税政策研究

中文摘要：

中小企业对于我国的经济社会发展具有不可替代的作用，而自2008年经济危机以来，我国中小企业的发展遇到了前所未有的困难，诸如融资难等问题凸显。

本文借鉴发达国家（地区）的财税政策经验，针对当前我国中小企业的实际情况，研究了支持中小企业发展的财税政策。

关键词：

中小企业发展财税政策

Abstract：

SMESplayanirreplaceableroleinChina’seconomicandsocialdevelopment．However，China’sSMEShaveencounteredunprecedenteddifficultiessincethe2008economiccrisis，withproblemssuchasfinancingdifficultieshighlighting．ThisthesisstudiesthefiscalandtaxationpoliciestosupportthedevelopmentofChina＇sSMES,drawingonexperienceofdevelopedcountries（regions）andtheactualsituationofSMESinChina.

Keywords：

SMES；Development；Fiscalandtaxationpolicies

一、支持中小企业发展的原因分析

1、中小企业对于国计民生的重要作用

改革开放以来，我国中小企业得到了迅速地发展，数量不断增加，规模不断扩大。

据相关资料统计，我国中小企业占所有企业数量的99%，其生产出的产品与服务占GDP的60%以上，贡献超过一半以上的税收收入，提供了近70%的进出口份额和80%的城镇就业岗位。

另外，我国66%的发明专利和82%的新产品开发都来自于中小企业。

一系列的数字表明，中小企业已经成为我国经济社会不可或缺的重要力量。

（1）中小企业对于市场秩序的影响。

中小企业具有规模小、数量多、市场份额分散的特征，其存在与发展是一个健全的市场不可或缺的因素。

一定数量和规模的中小企业，增强了市场的竞争性，提高了资源的有效配置和社会效率，有利于增加消费者剩余和维护健康有序的社会主义市场经济秩序。

从我国的中小企业地区分布来看，东部地区的中小企业数量要显著大于中西部地区的中小企业数量，表明中小企业数量越多的地区，其市场经济越完善，经济社会越发达。

（2）中小企业对于社会稳定的影响。

我国中小企业数量庞大，能够提供大量的就业机会，转移城乡富余劳动力。

改革开放到本世纪初，我国从农村转移出来的2亿劳动力绝大部分是被中小企业吸收，工业部门和服务业新产生的2.5亿从业人员中的85%以上是在属于劳动密集型产业的中小企业实现就业的。

另据有关资料显示，我国中小企业仅1998年这一年吸纳国有企业下岗职工460万人。

由此可见，中小企业在我国改革发展的过程中，为吸纳失业员工，维护社会的稳定作出了重要贡献，并且还在进一步地发挥其作用。

（3）中小企业对于技术创新的影响。

传统的技术创新理论认为，中小企业对技术创新的贡献有限，因为其在原始性技术创新上存在诸多困难。

然而，笔者认为中小企业在原始性技术创新中的作用是不可替代的。

首先，现代技术都是复杂系统的简单化构成，任何高新尖端的技术都建立在简单的技术基础之上。

现代技术人员的特点应该是以群体性的技术开发为基础。

中小企业作为一个广泛的技术运用载体，必然能够在不断的实践中有所突破，为更先进的技术创造条件。

其次，正是因为中小企业先天上无法与大企业抗衡，其更需要依靠科技创新来提升自己，以在激烈的竞争中求得一丝立足之地。

所以，中小企业具有更加迫切的创新冲动。

另外，由于中小企业资金不充裕，其在使用研发资金上也会更加注重效率，有利于社会资源的节约。

2、我国中小企业的发展现状

自2008年金融危机以来，我国中小企业遭受了前所未有的困难与打击，在困境中艰难前行。

（1）融资难的问题。

中小企业经营规模小，获得发展资金的能力有限，常常存在流动资金不足、缺乏后续发展资金的情况，在宏观经济低迷时尤为严重。

2009年以来，我国中央银行为了应对金融危机出台了宽松的货币政策，增加了银行贷款规模，但其绝大部分都流向了大型企业、基础性行业和房地产业，中小企业依然面临着银行贷款困难的局面。

中小企业只能转向利率更高的民间借贷，使其融资成本上升，企业利润缩水。

例如，2008年全国新增小企业贷款为225亿元，比上年增长了1.4%，而全国贷款增加了14.9%。

2010年头三个月，全国信贷规模总量增加了4.8万亿元，而中小企业贷款增加额度只占不到5%。

这些数字表明中小企业贷款没有同步增长，依然面临严重的资金困难局面。

（2）信息不足、决策欠理性。

中小企业由于其自身固有的桎梏，往往面临着更为严重的由于信息不足导致的行为决策欠理性的问题。

首先，中小企业经营规模小、转向快，有的中小企业在某一领域内经营时间不会太长，所以难以掌握足够的市场信息。

其次，中小企业行业进入门槛低，竞争异常激烈。

市场行情常常因为一些从业者的进进出出发生变动，难以稳定，增加了搜集市场信息和有效决策的难度。

另外，中小企业大多为民营企业、家族企业，治理结构不完善，家长制作风严重，决策大多为经营者个人行为或由其主导，欠缺科学性。

（3）技术创新能力不强。

中小企业虽然在技术创新中的作用不容忽视，但是大部分中小企业却由于种种原因无法发挥其应有的创新作用，存在许多创新困难，其创新意识和信心明显不足。

首先，技术创新往往需要大量的资金支持，而中小企业除了自身缺乏资金外，又存在融资困难的问题，无力支持高昂的技术创新费用。

其次，中小企业尤其是科技型中小企业在投资运作中往往集高投入、高风险、高回报于一身，这导致中小企业没有信心去从事相关的技术创新活动，害怕承担失败后的巨大损失。

再次，中小企业大都依附于大型企业，为大型企业提供配套产品，在创新上呈现出被动适应的特点。

另外，中小企业由于自身实力的薄弱，在吸引技术人才上缺乏竞争力，也很难吸引高等院校或科研机构的技术研发合作。

各方面的原因导致中小企业技术创新模式的单一化，往往是对新技术、新工艺、新产品进行简单的模仿，技术含量低下，难以维持企业长久的生产与发展。

（4）恶劣的发展环境。

随着全球金融危机的连锁反应，以及中国产业结构调整时期变革的需要，曾经引以为豪的“中国制造”履步维艰，传统生产型企业困难重重。

全球宏观经济的变动直接影响着中国中小企业的生存与发展，且受硬成本支出的制约，其发展环境不容乐观。

一是近年来，各地相继出台城市职工最低工资标准，很多地方政府特别是东南沿海地区将最低工资标准提高了15%-20%；而一些进城务工人员由于在外积累了一定的技术和资金，加上无法融入城市的社会文化体系之中，选择回乡创业，这直接导致经济发达地区出现了严重的用工荒。

中小企业为了留住老员工，吸引新员工的加入，不得不提高工资水平，导致企业用工成本增加。

二是中小企业规模小、数量多的特点决定了其缺乏市场主导地位和价格决定权，往往是市场价格的接受者而不是制定者，从而其利润也受外部影响较大。

近年来国际、国内原材料价格剧烈波动，国际能源价格不稳定，而运输费用、人力资源成本上升，造成了产品成本的大幅提高，产品销售价格也不稳定，中小企业经营风险进一步增大，利润空间遭到打压。

三是受金融危机影响，全球经济萧条，以美国为首的西方国家指责人民币币值低估，人民币升值压力陡增，且呈现不断升值的迹象。

人民币升值一方面使国内中小企业出口商品成本增加，价格优势丧失，竞争力下降，出口减少；另一方面使中小企业的外贸收入相对减少。

根据德意志银行大中华区首席经济学家马骏2005年和2010年所做的两个模型表明，若人民币升值10%，中国年度GDP将损失0.7%至1%。

而根据外汇交易员的分析，中国约70%-80%的贸易额没有使用外汇对冲工具。

一次性突然大幅升值带来的出口损失可能导致大量中小企业的倒闭。

（5）、行业分布集中和区域发展不均衡的现状。

一是行业主要集中分布于传统的劳动密集型行业。

根据《中国中小企业统计年鉴（2010）》的数据，2009年企业数排名前十位的大类行业依次是：

通用设备制造业、非金属矿物制品业、纺织业、化学原料及化学制品制造业、电气机械及器材制造业、金属制品业、农副食品加工业、塑料制品业、交通运输设备制造业、专用设备制造业，上述十个行业中，中小企业数总计26.4万家，占全部中小型工业企业的61.2%。

上述数据表明，劳动密集型和技术资本有机构成相对较低的产业仍是中小企业的主体，如图1所示。

二是由于各省份的自然条件与资源状况的不同，中小企业存在着各地区间发展不均衡的特征。

近些年，在国家大力发展中西部地区政策的带动下，区域差距有缩小的趋势。

根据《中国中小企业统计年鉴（2010）》的数据，中小企业数量分布明显呈现出东部多、中西部和东北地区少的格局。

2009年东部地区拥有中小型工业企业28.1万家，占全部中小型工业企业数的65.3%；中、西部地区和东北地区中小型工业企业数分别仅为7.1万个、4.6万个和3.3万个，分别占全部中小型工业企业总数的16.4%、10.6%和7.8%。

从2004-2009年各区域中小企业数占全部中小企业数比重的变化中可以看出，东部地区的中小企业数比重在下降，而中、西部和东北地区的中小企业数比重有小幅提高，各区域中小企业数差距有逐步缩小的趋势，如表1所示。

表12004-2009年各区域中小企业数量占全部中小企业数量比重单位：

%

2004年

2005年

2006年

2007年

2008年

2009年

东部

69.4

68.3

67.5

67.3

66.6

65.3

中部

14.1

14.6

14.9

15.2

15.5

16.4

西部

10.3

10.8

10.7

10.5

10.4

10.6

东北

6.2

6.3

6.9

7.1

7.4

7.8

以上数据显示：

目前中小企业存在着比较明显的区域发展不平衡的特点，但是差距在逐步缩小。

政府还要继续加大对中、西部和东北地区中小企业的扶持力度，发挥欠发达地区人力和资源优势以推动产业的转移，推动中小企业加快产品调整，促进中小企业全面发展。

3、我国现行中小企业财税政策的现状

近几年，我国为扶持中小企业健康发展，应对金融危机给中小企业带来的冲击，相继出台了一系列针对中小企业的财税政策。

我国“十二五”规划纲要中就明确提出，“大力发展中小企业，完善中小企业政策法规体系”，“落实和完善税收等优惠政策，减轻中小企业社会负担”。

现有财税支持政策的实施在一定程度上促进了中小企业的发展，但政策仍不够完备，执行不够有力，还有很多不足之处。

（1）现行税收政策抑制了中小企业的融资渠道。

中小企业自身条件的不足导致其往往倾向于非正规渠道融资，民间融资在中小企业融资渠道中占据了重要的地位。

但是，民间借贷的利率往往要远高于同期的银行贷款利率，使得中小企业承受的利息支出高出部分无法在税前扣除，加重了中小企业的融资成本。

（2）现行税收政策不利于中小企业的人才引进。

个人所得税费用扣除标准偏低，高素质人才收入的边际税率过高，使得人才引进所要面临的成本增加。

另外，对于创新型人才的科技创新收入，以及高级管理人才的收入都缺乏相关的税收优惠措施，以激励中小企业引进高素质人才，不断创新，改善管理。

（3）中小企业面临的税费负担过重。

中小企业由于难以掌控价格、税前扣除项目少、税负难以转嫁等原因，实际税负往往比大型企业高出很多。

此外，过度复杂的企业设立和行政审批程序，使中小企业面临比大型企业更沉重的行政管理负担。

据统计，中小企业税收占销售收入的负担率为6.81%，高于全国各类企业6.65%的平均水平；中小企业上缴的税外费用大约是税收的1.48倍，一些中小企业的税费负担甚至占到销售收入的5%-8%。

（4）财政性专项资金整体规模小，资金使用领域分散，支持领域有限，对小企业支持不足。

目前，我国中小企业专项资金主要包括，由财政部、国家发改委管理的“中小企业发展专项资金”，科技部管理的“科技型中小企业创新基金”，商务部管理的“外贸发展基金”和财政部、人力资源社会保障部管理的“小额贷款担保基金”等。

这些资金由不同部门分头管理，不利于资金的集中管理和使用。

（5）面向中小企业的政府采购政策不完善。

目前，虽然我国已经出台了面向中小企业的政府采购制度，但是缺乏配套措施，具体实施起来有难度。

例如，有的地方以注册资本金为标准将中小企业拒之于政府采购的招投标活动之外；有的地方对供应商的机器设备规模有硬性规定，而忽视产品本身，削弱了中小企业的投标竞争力；有的地方过分看重信用等级的评分标准，对于难以取得较高评分的中小企业进行歧视；有的地方则任意编造理由，将中小企业理应享受的采购优惠政策避开。

（6）现有政策形式不规范，立法层次低，难以落实。

我国现行许多政策的推出大都是基于某些特殊经济背景，具有零散和广泛的特征；并且大都以通知或补充规定的形式出现，明显不够规范，立法层次低。

这就导致政策操作起来随意性强，受人为因素影响大，缺乏应有的效力。

我国制定的《中小企业促进法》更偏重与政策导向性作用，由于缺少中小企业专门管理机构和相应配套政策，法律的执行上存在许多的困难。

另外，中小企业自身对于有些政策的规定也不甚了解，很难去为自己争取赢得的权益，使有关的政策成为看得见、摸不着的“玻璃门”。

二、国外支持中小企业的财税政策经验分析

由于中小企业的重要性，以及中小企业自身的种种缺陷，促进中小企业的发展已经成为全世界大部分国家的共识，是一个全球性的课题。

发达国家（地区）在利用财税政策促进中小企业的发展上已经取得了很多的成就，可以给我国在相同问题上带来很多的启发和借鉴。

1、降低税率，减轻税负

发达国家对于中小企业普遍实行相对更低的税率，并且给予中小企业许多的税收优惠，以减轻中小企业的税收负担，为中小企业发展创造良好的环境。

比如，美国在公司税方面实行有利于中小企业发展的超额累进税制；制定促进中小企业发展的税务计划，并且提供6个月的纳税期限；降低公司所得税税率，最高税率由46%降至33%，最低税率为15%；通过的《经济复兴法》将与中小企业密切相关的个人所得税降低25%，资本收益税率下调到20%；中小企业的实现利润可选择一般的公司所得税法，也可选择“合伙企业”办法将利润并入股东收入缴纳个人所得税；减少对企业新投资的税收，推行加速折旧，实行特别的科技税收优惠政策，以及企业科研经费增长额税收抵免。

日本对资本金在1亿日元以下的中小企业年度所得分两部分征税，在800万日元以下的按照28%低税率征收，在800万日元以上的按照37.5%的常规税率征收；对具有公益性质的中小企业按照27%的税率征收法人税。

另外，日本中小企业共同使用的机器设备，可享受3年内减半征收的优惠政策。

我国不仅可以单纯地借鉴对于中小企业的税收减免措施，更可以借鉴美国给予中小企业一定时间的纳税宽恕期的做法。

针对中小企业前期资金困难的局面，这种做法更能够保证中小企业的正常运营，有利于中小企业的稳定成长。

2、财税政策支持中小企业技术创新

发达国家非常重视中小企业的科技创新，通过财税政策引导扶持中小企业进行技术创新，提高创新能力。

美国实施“中小企业创新研究计划”，要求研究与开发预算超过1亿美元的联邦机构将其预算的2.5%投向中小企业，资助中小企业的研究开发活动；研究与开发经费在2000万至1亿美元的，每年负责为中小企业确定科研项目和目标。

日本对于新创办的中小企业购入或租借的机器设备，企业为提高技术能力而购入或租借的机器设备，自使用的第一个年度里均可享受30%的特别折旧或者免交7%的所得税；日本出台的中小企业技术基础强化税制规定在税制适用年度投入试验研究费总额的6%可以从法人税或所得税中扣除，但不能超过税额的15%。

3、政府采购政策向中小企业倾斜

美国运用政府采购扶持中小企业。

《联邦政府采购法》要求一切采购合同必须公开、透明，有利于中小企业的公平参与；《美国产品购买法》要求政府采购部门优先购买中小企业产品和劳务，并且给予本国中小企业优惠价格参与报价；将政府购买产品的一定比例专门给予中小企业，甚至帮助自身条件不足的中小企业联合其他企业共同签订政府采购合同。

英国政府编写了《中小企业参加政府采购活动手册》，指导中小企业积极参加政府采购招投标活动。

4、专门设立中小企业管理机构

美国设立专门机构对中小企业进行管理，中小企业管理局负责处理中小企业事务，下设中小企业采购代办处；联邦小企业管理局为符合条件的中小企业的金融机构贷款进行担保，与金融机构共同承担风险。

法国设立专门管理中小企业事务的机构——国家新建企业局中小型工业技术委员会。

日本在通产省设立了专门的中小企业管理机构——中小企业厅，直接领导和管理中小企业。

5、激励中小企业吸收就业

德国对于失业者创办的中小企业给予2万马克的资助，另外每招收一名失业者再资助2万马克。

德国各地政府拨款开办职业教育中心，为当地中小企业培训徒工，为徒工进行知识更新；帮助中小企业到就近的大企业培训自己的职工，并提供财政补贴。

英国政府对自主创业的失业者每周补贴40英镑，有利于促进中小企业的建立，到20世纪80年代中期，已有3万多个中小企业得到了补贴，帮助了6.6万名失业者实现了再就业。

我国也应该进一步发挥中小企业劳动密集型企业的优势，引导中小企业吸收就业，并对此给予奖励和扶持。

三、利用财税政策促进我国中小企业发展

财税政策是国家宏观调控的重要手段，在对中小企业的扶持政策中处于首当其冲的地位。

根据我国中小企业发展的特点以及当前所面临的困境，我国政府应当借鉴发达国家（地区）的先进财税政策，制定和完善我国中小企业财税政策体系，不断加大对中小企业的扶持力度，进一步促进中小企业的发展。

1、解决中小企业融资难的财税政策

（1）通过税收优惠、一定程度和范围的财政补贴来诱导非官方担保机构为中小企业提供担保服务。

目前，我国实行对符合条件的中小企业信用担保机构免征三年营业税的优惠政策。

除此之外，还可试行减免担保机构变卖抵押物、质押物环节流转税、行为税等措施；政府应当规范中小企业担保操作流程，并且建立完善的信用担保体系，防止融资担保坏账的发生。

（2）加强对商业银行中小企业信贷业务的财税政策优惠。

对于商业银行向中小企业投放的融资业务及其获利，制定更为优惠的营业税和企业所得税税率，允许贷款坏账的税收抵免或者允许银行拨备中小企业贷款的损失准备金，按一定比例在税前扣除；政府对银行中小企业贷款财政贴息，有利于调动银行为中小企业发放贷款的积极性，以及降低中小企业融资成本，扩大融资规模；设立专门的政策性银行，尝试发放低利息、无担保贷款。

（3）推进中小企业信用制度建设。

中小企业融资难的重要因素是信用不足或缺失，所以应当建立健全以企业信用登记、信用信息征集、信用评级和信用信息发布为主要内容的中小企业信用制度，将规范中小企业信用评级和提高中小企业融资能力相结合。

（4）放宽对待民间筹资政策，扶持中小金融机构。

一是民间筹资和自筹方式应当合法化、阳光化，民间筹资应当与金融贷款享受同样的据实扣除利息的待遇甚至更优待遇。

当前对个人民间借贷产生的利息收入既征收了5%的营业税，又征收了20%的个人所得税，阻碍了民间借贷的发展。

对此，应实行单一税种，免征个人所得税，并且实行从低的营业税税率。

二是小额贷款公司应按一般商业银行所得税减半处理，通过更加宽松的村镇银行发起人和利率限制、更高额度的资金注入机制，扶持“草根金融”。

（5）促进集合发债，对中小企业集合债券实行税收优惠。

一是各地政府财政可以借鉴大连市“政府主导、市场化运作”的模式，通过财政资金对债券担保机构的优先风险补偿和补贴，以及对参与发债的中小企业自身的财政援助，降低集合债券的偿债风险。

二是以财政资金成立集合债券再担保公司，政府认购一定比例的集合债券，推动集合债券的发行。

三是对于集合债券的利息收入可类比国债利息的税收处理，暂免企业所得税和个人所得税。

2、利用财税政策提高中小企业管理水平

（1）健全中小企业服务体系，完善对中小企业的服务。

一是政府介入，组织中小企业从业人员培训工作，提高中小企业人才质量；二是提供最新的国家政策分析，结合中小企业自身情况，指导其合理运用国家政策惠及自身；三是加强对中小企业的信息服务，减少因中小企业信息缺乏导致的决策失误等问题；四是对中小企业的服务性机构进行税收优惠、减免或给予一定程度的财政补贴，使中小企业及时获得信息，提高从业人员水平。

（2）鼓励中小企业引进和培养人才。

加大对中小企业创新人才资本投入的优惠力度，放宽计税工资的扣税标准，提高科技人才个税费用的扣除标准；对中小企业改制过程中的激励制度给予税收优惠。

3、利用财税政策促进中小企业创新

（1）运用财税政策鼓励第三方对中小企业创新给予帮助，建立创新合作联盟。

一是进一步运用财政资金建立起中小企业与大学、研究机构之间的高效、协调的服务网络，运用财政补贴、税收优惠鼓励大学、科研院所与中小企业合作开发研究，建立起“产、学、研”一体的创新体系；鼓励大学、科研院所和大企业向中小企业开放技术研究中心、技术工程中心和实验室等，并且为中小企业提供科研设施和人力资源服务。

二是以财税政策鼓励专业技术服务企业、中介机构积极向中小企业提供技术、咨询、培训等专业化服务，为中小企业技术创新提供良好的环境。

三是鼓励大企业与中小企业建立技术创新合作关系，利用税收抵免等优惠手段鼓励大企业在研究开发设备、人力资源上给予中小企业支持，并对合作创新开发活动给予更优惠的税收政策和更有力的财政补贴。

（2）加大对创新型企业的税收优惠。

除现行优惠政策之外，对于中小企业创新的税收优惠政策还可扩大范围，加强优惠力度。

一是在企业所得税方面，允许中小企业计提科技开发准备金、结构调整准备金等并能够在税前列支；对中小企业开展员工培训、信息化建设、技术引进及管理咨询活动给予税收抵免优惠.二是在流转税上，对中小企业为了研制具有自主知识产权的产品、装备所引进的重要原材料和零部件给予税收优惠。

三是结合个人所得税，给予中小企业技术人员个税优惠，帮助中小企业留住技术人才，提高企业实力。

例如对个人获得的科研奖金、科技发明收入免征个税。

（3）加大对创新型企业的财政投入力度。

一是建立财政科技投入稳定增长机制，把财政科技投入作为预算保障的重点，强化其在预算编制和执行中的优先地位。

二是增强财政拨款的针对性，加大对中小企业创新项目的支持力度。

三是提高科技型中小企业创新基金、中小企业发展资金等专项资金对中小企业创新活动的资助强度，扩大资助范围。

四是尝试建立重要技术创新和新产品开发的研究开发费补助金制度，保证中小企业平等申请地位。

4、加大税收优惠，降低税费负担

目前，根据《财政部国家税务总局关于小型微利企业所得税优惠政策有关问题的通知》规定，自2012年1月1日至2015年12月31日，对年应纳税所得额低于6万元（含6万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。

这有利于降低小微企业的税收负担，为小微企业的进一步发展提供必要的时间。

但是，中小企业的发展还需要更加具有针对性和力度更大的税收优惠政策。

（1）完善中小企业税收优惠政策，进一步降低中小企业所得税税率。

一是可以考虑加快制定我国企业的等级划分标准，把企业分为大、中、小、微四个层次，相对应地可考虑设计25%、20%、15%和10%四档所得税率。

这样做有利于增加我国税收政策的针对性，贯彻了税收的公平性原则。

二是放宽企业所得税税前列支标准。

如扩大允许加速折旧的固定资产范围，允许提取科技开发准备金、风险经营准备金等，允许广告费用、利息支出、捐赠支出等费用在税前列支或抵扣税款。

三是借鉴日本“自然增收减税”的做法