审计实训基础知识.docx
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审计实训基础知识
审计实训
实训模块1承接业务相关审计工作底稿的编制
（一）业务风险和控制风险环境调查问卷
要求：
请根据表1-2调查问卷的情况，得出调查结论，填写在调查问卷的最后空栏中（要求调查结论简明扼要，准确无误）
表1-2业务风险和控制风险环境调查问卷
客户：
AB公司
签名
日期
索引号
G09-2
项目：
业务风险和控制风险环境调查问卷
编制人
页次
会计期间：
复核人
调查内容：
是
否
不适用
1．关于约定审计业务
1.1管理当局是否在过去与注册会计师缺乏充分合作？
1.2管理当局是否对审计人员或签发审计报告的时间期限提出不合
理要求？
1.3是否存在有意或无意限制审计人员与高层管理人员、董事会交
流的情况？
1.4管理当局是否未能主动提供重大或非正常交易的相关信息？
1.5此次审计是不是客户第一次接受审计？
1.6更换会计师事务所的原因是否存在不正常或有争议的问题？
2．关于经营活动
2.1经营主体是否存在较长的经营周期？
2.2经营主体是否使用复杂或新型的金融工具？
2.3经营主体是不是处在变动频繁的行业或市场中？
2.4所作的重大财务预测是否存在主观性、复杂性或不确定性？
2.5经营主体所处在的行业是否与可疑的或非法活动相关的频率较
高？
2.6在过去几年中，经营主体是否收购其他行业的企业，而对于哪些行业管理方面可能缺乏经验？
2.7经营主体的产品技术更新换代是否很快？
2.8经营主体的环保要求是否很高？
3．关于经营环境
3.1会计报表是否公开已发行证券？
3.2会计报表是否具有不同寻常的重要性?
3.3经营主体的经营业绩比起同行业的其他企业,是否差距较大（特
别好或特别差?
）
3.4是否存在来自政府各有关部门的压力,而使管理当局歪曲财务
报告?
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续表
3.5经营主体是否陷入利益冲突或控制权之争?
3.6就经营主体的财务状况而言，履行债务协议是否有难度？
3.7经营主体是否被指控违反证券法、反不正当竞争法或其他相类似的
法规而在过去或现在卷入法律诉讼、资金补偿或受到制裁？
3.8在最近的年检报告中，是否包含政府各有关部门对管理当局的
批评而管理当局因为意见相左不愿执行的情况，或是否存在其
他因素，或能够表明经营主体与主管部门关系恶化？
3.9经营主体是否容易受到经济事件（如利率、商品人格或外汇汇
率的剧烈变动）的影响？
3.10经营主体是否容易受到行业状况（如供过于求、技术革新、
产品过时等）重大影响？
3.11经营主体是否容易受到政府行为变化（如主营业务是政府项
目）的影响？
3.12经营主体是否容易受到法规变化（如加大对外报告要求）的
影响？
3.13经营主体是否容易受到消费者或社会问题（如遵守环保法规、
解决产品质量及服务问题）的影响？
4．关于财务状况
4.1经营主体或经营主体的重要组成部分是否要被出售？
4.2管理当局是否有调整公司股票结构的意图和动机？
4.3管理当局的薪酬是否与公司的经营成果挂钩？
4.4所有者或管理当局是否有强烈的降低税负的愿望？
4.5经营主体对外提供的信息是否过于乐观而导致外界对其产生不
合理的期望？
4.6经营主体是否持续增长但潜力有限？
4.7经营主体的业绩是否大幅度下滑？
4.8经营主体是否缺乏足够的可分配利润或现金以保持其现在的分
配水平？
4.9是否缺乏足够的营运资本或短期借贷使公司在盈利状态下经
营？
4.10对于新资本的需求是否大于其供给？
4.11是否存在大量不正常来源（如关联方）或不正常条款的债务?
4.12是否违反或可能违反债务协议限制条款或其他信用行为?
4.13是否未对公司资本沿革进行调查?
4.14是否无力按时偿还债务?
4.15是否存在重大的现金周转问题?
4.16是否已失去或可能失去一批重要的顾客和顾客群?
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续表
4.17是否存在表外融资或有负债?
5．关于控制环境
5.1客户是否建立法人治理结构？
5.2在法人治理机构中，董事会是否控制股东大会？
5.3在法人治理结构中，管理当局是否控制董事会？
5.4管理当局是否愿意接受非常大的经营风险？
5.5管理当局组织结构与客户的规模和经营特点是否不相适应？
5.6董事会成员是否缺乏足够的经验和有效的工作能力？
5.7管理当局是否建立岗位现任制，以明确其职责？
5.8是否缺少预算或计划过程（预测损益或现金流量）？
5.9管理当局、会计及信息处理人员是否缺乏足够的能力履行其职
责？
5.10内部审计部门是否不存在或无效？
6．关于管理当局的诚信度
6.1管理当局是否有因非法行为而蓄意歪曲会计报表、干扰主管部
门监管的行为及有组织犯罪而涉及诉讼案件的问题？
6.2管理当局从事的一些活动尽管没被指控为非法，但却很可疑或
因其而使企业陷入困境？
6.3管理当局是否频繁地更换开户银行、律师或会计师事务所？
6.4管理当局在需要专业机构服务时，是否聘请声誉良好、讲求质
量的机构？
6.5在管理当局成员中是否有人在个人生活中出现重大财务困难？
6.6管理当局的权限是否集中于某一强权人物或某一小团体？
6.7是否存在某人对公司既没有所有权也不担任公司职务，却对公
司事务实施重大影响的情况？
6.8管理当局是否在近期发生过重大的或不可预料的人事变动？
6.9管理人员是否缺乏丰富的经验？
7．关于有意歪曲陈述的可能性
7.1管理当局对于我们接触经营主体的人员和索取各种信息是否试
图加以限制？
7.2是否存在缺乏支持性证据的付款？
7.3我们是否难以确定谁是真正控制经营主体的人？
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续表
7.4高层管理人员是否变动频繁，特别是财务部门？
7.5客户是否采用有争议的会计政策？
7.6管理当局是否不愿意采纳审计人员的调整分录？
7.7是否存在明显有失公平的经济交易？
7.8是否存在大量的关联方交易？
7.9管理当局包括生产部门的管理人员是否过分强调实现计划的盈
利额或增长目标？
7.10客户是否正在计划或洽谈重大的融资协议，而其条款可能影
响财务报告的结果？
8．管理当局对设计和保持可靠会计信息系统及有效内部控制的承诺
8.1经营主体是否未能制定出有关管理的操作流程、利益冲突的解
决办法等，或是否让员工充分了解这些政策？
8.2经营单位是否缺少防止非法行为的程序（包括指令的合理应
用）？
8.3管理当局是否对财务问题和预算差异有效地进行调查处理？
8.4会计或信息处理部门是否缺乏足够的人员？
8.5在过去的审计中是否发现客户有大量的差错项目和调整分录，
特别是在年底或接近年尾时？
8.6客户会计记录的总体情况是不是很差？
8.7客户是否经常无法及时结账、提供报表（内部和外部的）？
9．影响审计风险控制的重大会计问题
9.1经营主体是否参与特定的非常复杂和重大的“实质重于形式”
的交易？
9.2是否存在重大的关联方交易？
9.3近期经营主体原有的会计政策是否已被改变？
或经营主体正在
考虑改变它？
9.4是否存在重大的非货币交易性事项？
9.5是否存在重新编制财务报表，包括中期财务报表的异常情况？
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调查说明:
通过了解、询问、查阅等方法，由注册会计师获取证据、独立判断和评价九个方面
问题。
调查结论：
通过了解,询问,查阅等方法,发现该公司对业务风险设计是无效的或缺乏必要的控制,导致公司对于约定的审计业务,经营环境,经营活动,财务状况,控制环境,管理当局的诚信度都存在较大问题。
由于缺乏必要的控制，可能存在重大的会计问题和错报风险。
注册会计师不需要测试控制运行的有效性，而直接实施实质性程序。
但在评估重大错报风险时，需要考虑失效时财务报表及其审计的影响。
（二）承接业务的风险初步评价表
要求：
审计人员完成1-4表后，形成审计结论，并填写在1-4表的最后空白栏，然后将表送交部门经理审批。
表1-4承接业务的风险初步评价表
被审计单位名称：
AB公司编制者：
李丽日期：
2010/2/3页次：
1/1
会计期间或截止日：
2009年12月31日复核者：
张磊日期：
2010/2/3索引号：
G09-4
项目
说明
风险评价
委托人
委托原因
法规规定
一般
审计内容
AB公司2009年12月31日资产负债表及该年度的损益表和现金流量表
一般
委托人动机
向财政部门报送审计的会计报表，向银行申请贷款
高
被审计单位
行业环境
同行业竞争激烈，AB公司的竞争优势不明确
高
产品销售情况
主要销售彩电、VCD等家电产品，销售率为89%
一般
企业背景
1979年成立的大型国有企业，下设D、F、W、R四个控股子公司
一般
上一会计期间是否经过审计
自1999年，一直委托我所连续审计。
2009年发表了无保留意见的审计报告
一般
是否连续亏损
近三年经审计确认的利润分别为：
90万元、108万元、-32万元
高
资产负债率
76%
一般
内部管理制度
健全
一般
有无潜亏因素
AB公司对W公司的长期投资为1000万元，W公司已连续三年严重亏损
高
是否限制范围
无
一般
如
果
变
更
事
务
所
变更原因
-
-
是否与前任注册会计师沟通
-
-
是否得到回复并评价回复
事务所及其注册会计师
独立性
会计师事务所和审计小组在实质和形式上独立于客户
一般
胜任能力
与其他一些客户的业务类似
一般
是否向客户提供其他专业服务
编制了2009年公司的纳税申报表
一般
是否具有充足的时间和人力执行该业务
有审计人员及其时间的保证
一般
审计结论：
经询问调查，AB公司处于竞争激烈的行业，竞争优势不明显，存在着亏损问题，有潜在的投资亏损问题，委托人的动机是向财政部门报送审计报告，向银行申请贷款，风险总体较高，我事务所与被审计单位存在独立性，有专业胜任能力，有审计人员及时间的保证。
因此，事务所可以承接此项业务，但要加强审计力度，提高质量，保证工作落实到实处。
（三）业务约定书
要求：
请补充写出业务约定书中第二项甲方的责任和义务、第三项乙方的责任和义务和第四项审计收费。
【参考格式1-5】审计业务约定书
甲方：
乙方：
兹由甲方委托乙方进行年度会计报表审计，经双方协商，就有关事项约定如下：
一、审计范围和目的
乙方接受甲方委托，对甲方2009年12月31日的资产负债表与2009年度的利润表和现金流量表进行审计。
乙方的审计根据《独立审计准则》实施，包括对甲方的内部控制制度进行研究和评价，对会计记录进行必要的抽查，以及在当时情况下乙方认为必要的其他审计程序，并在此基础上对上述会计报表发表审计意见。
二、甲方的责任和义务
甲的责任是建立健全内部控制制度，保护资产的安全完整，保证会计资料的真实，合法，完整，保证会计报表充分披露有关信息。
甲的义务是及时为乙方的审计工作提供所要求的全部会计资料和其他有关资料，对乙方派出的有关工作人员提供必要的工作条件及合作，具体事项由乙方审计工作人员于工作开始前，提供清单。
按本约定书的规定及时支付足够的审计费用，在xx年x月x日前提供审计所需的全部资料。
三、乙方的责任和义务
乙方的责任是按照注册会计师独立审计准则的要求进行审计，出具审计报告，保证审计业务的完整性和合法性。
乙方的义务是按照约定的时间完成审计业务，出具审计报告。
1.由于客观条件因素制约，难免存在会计报表在某些方面失真，而注册会计师又可能在审计中未发现，因此，乙方的审计责任并不能替代实际甲方的会计责任.2.对执行业务过程知悉的甲方商业秘密必需严格保密，除在规定和甲方同意外，乙方不能将商业秘密对外泄露。
3.审计工作结束后，乙方将根据情况对甲方会计业务，内部控制制度及其他事项等报出改进意见。
4.在xx年x月x日前出具审计报告。
四、审计收费
根据《××收费标准》，乙方执行本次业务收取人民币×元。
在本业务约定书签订目后×个工作日内，甲方向乙方预付业务费用×%，计人民币×元；其余×%，计人民币×元，于乙方向甲方提供报告时支付。
甲方承担乙方在妨行本次业务时发生的必要支出，包括交通费、食宿费等。
五、审计报告的用途及分发和使用的限制
乙方向甲方出具审阅报告一式×份，供甲方为上述委托目的使用，不得用于其他目的。
甲方及其他第三方因使用报告不当所造成的后果，乙方不承担任何责任。
六、约定书的有效期间
本业务约定书一式两份，甲乙双方各执一份，具有同等法律效力。
本业务约定书自双方签章之日起生效，在约定事项全部完成后失效。
七、约定事项的变更
一方因特殊情况需要变更本业务约定书中的工作范围、时间要求、业务收费等事项，应及时通知另一方，并由双方协商确定。
八、违约责任
甲乙双方应当严格遵守上述的约定事项。
任何一方违约，致使另一方不能履行约定事项时，另一方可以解除本约定，并要求违约方赔偿经济损失，依据《中华人民共和国合同法》承担相应法律责任。
甲方：
××股份有限公司乙方：
×会计师事务所
（公章）（公章）
法定代表人或授权代表：
（签章）法定代表人或授权代表：
（签章）
年月日年月日
实训模块2审计计划阶段审计工作底稿的编制
（一）分析性测试工作底稿
要求：
完成表2-1中的
栏和
栏
表2-1横向趋势分析表
被审计单位：
AB公司编制人：
李丽日期：
2010/2/3索引号：
G10-1
会计期间或截止日：
2009年复核人：
张磊日期：
2010/2/3页次：
1/1
会计报表
2008年
2009年
2009年比2008年增长
说明
项目
已审数
未审数
金额
%
=-
=/
营业收入
38019
28399
-9620
-8080
-1526
-1327
-1294
-3828
3641
4246
2898
1891
2530
2950
-786
2530
2950
632
-395
-25.3%
-27.1%
-19.9%
-428.1%
-467.1%
-16.6%
16.7%
18.7%
5.6%
3.8%
3.1%
3.2%
-43.1%
3.1%
4.6%
4.7%
-2.0%
2001年度未审计会计报表项目与2000年度已审计会计报表项目的比较分析：
1、营业收入、营业成本同比分别减少了25.3%、27%，致使营业利润也减少了19.9%，说明本年度AB企业产品销售情况不良，审计时应关注影响销售的因素，如何影响本年度的利润情况。
营业成本
29842
21762
营业利润
7685
6159
利润总额
310
-1017
净利润
277
-1017
存货
23034
19206
应收账款
21847
25488
速动资产
22661
26907
流动资产
52125
55023
流动负债
50088
51979
流动资产净额
82837
85367
固定资产
45354
46811
在建工程
1822
1036
资产总额
82837
85367
负债总额
63351
66276
实收资本
13421
14053
净资产额
19486
19091
注：
“说明”栏仅分析增减比例超过10%以上的项目。
要求：
完成表2-2中的
栏和
栏
表2-2资产负债表纵向趋势分析表
被审计单位：
AB公司编制人：
李丽日期：
2010/2/3索引号：
G10-2
会计期间或截止日：
2009年复核人：
张磊日期：
2010/2/3页次：
1/1
会计报表项目
2008年
2009年
增减数
（%）
说明
已审数
%
未审数
%
2009年度未审会计报表
=-
流动资产
52125
62.9
55023
64.4
1.5
0
-1.5
-0.9
0.8
0.1
0
-0.7
0.7
0
7.2
-7.2
0
项目与2000年度已审会计报表项目放入比较分析：
资产、负债和权益各项目前后各期变动不大，无重大异常变动。
长期投资
554
0.7
554
0.7
固定资产净额
27857
33.6
27358
32.1
在建工程
1822
2.1
1036
1.2
递延资产
479
0.7
1258
1.5
无形资产
0
111
0.1
资产合计
82837
100
85367
100
流动负债
50088
79.1
51979
78.4
长期负债
13263
20.9
14297
21.6
负债合计
63351
100
66276
100
实收资本
13421
68.9
14053
76.1
其他权益
6065
31.1
5038
23.9
权益合计
19486
100
19091
100
注：
“说明”栏仅分析增减比例超过10%以上的项目。
要求：
完成表2-3中的
栏和
栏
表2-3比率趋势分析表
被审计单位：
AB公司编制人：
李丽
日期：
2010/2/3索引号：
G10-3
会计期间或截止日：
2009年复核人：
张磊日期：
2010/2/3页次：
1/1
比率指标
计算公式
2008年
2009年
增减数
说明
=-
偿债能力比率
0.02
0.1
0.02
0.0001
-0.49
-0.27
-0.67
-0.13
-0.044
-0.067
-0.015
2001年度末审计报表项目与2000年度已审计报表项目的比较分析：
1同比应收账款周转率降低了67%，有两方面的原因：
销售收入同比有较大幅度减少，平均应收账款余额有较大幅度增加，审计时要关注销售收入和应收账款变动对企业经营的影响。
2同比，利息保障系数降低了48%，经分析主要利润盈亏逆转所致，要关注影响亏损的因素。
1、流动比率
流动资产/流动负债
1.04
1.06
2、速动比率
速动资产/流动负债
0.52
0.62
财务杠杆比率
1、负债比率
负债总额/资产总额
0.76
0.78
2、资本对负债比率
资本额/负债总额
0.2119
0.2120
3、利息保障系数
（税前利润+利息支出）/利息支出
1.11
0.62
经营效率比率
1、存货转周率
销售成本/平均存货
1.30
1.03
2、应收账款周转率
销售成本/平均应收账款
1.87
1.2
3、总资产周转率
0.47
0.34
获利能力比率
1、销售利润率
利润总额/营业收入
0.008
-0.036
2、资产报酬率
净利润/平均净资产
0.014
-0.053
3、总投资报酬率
净利润/平均总资产
0.003
-0.012
注：
1、速动资产=流动资产-存货-待摊费用-预付货款。
2、平均存货，平均应收账款，平均净资产按年初、年末余额平均计算。
3、“说明”栏仅分析增减数超过50%以上的指标。
要求：
完成表2-4
表2-4分析性测试情况汇总表
被审计单位：
AB公司编制人：
李丽日期：
2010/2/3索引号：
G10-4
会计期间或截止日：
2009年复核人：
张磊日期：
2010/2/3页次：
1/1
测试项目
重要事项说明
横向趋势分析表
1．营业收入，营业成本同比分别减少25.3%、27%，致使营业利润也减少了19.9%，说明本年度A企业销售产品情况不良，审计时应关注影响销售的因素，如何影响本年度的利润情况。
2．利润总额、净利润同比分别减少了428%、467%，说明除本年销售的影响外，还要关注业务利润、费用、营业外支出对本年度利润的影响。
3．应收账款同比增加了16.7%，同营业收入减少相比，不合理，审计时应关注应收账款是否包括不属于货物交易债权的事项。
4．在建工程同比减少43.1%，审计时要关注在建工程的减少对利润的影响。
资产负债表纵向
趋势分析表
无重大异常变动
损益表纵向趋势
分析表
盈亏发生逆转造成的，审计时要关注影响AB企业由盈利转向亏损的原因
比率趋势分析表
存货、应收账款和总资产的周转率均有大幅度下降，审计时需要关注影响存货、应收账款变动对企业经营的影响
项目经理对测试结果的综合分析或初步确定的审计重点
初步确定审计的重点领域有：
1营业收入、营业成本项目
2影响利润的其他业务利润、费用、营业外支出项目
3应收账款项目
4存货项目、
5在建工程项目
（二）审计风险初步评估表
要求：
根据回答状况，得出审计结论，填写在表2-5最后的空白栏。
表2-5审计风险初步评估表
被审计单位：
AB公司编制人：
李丽日期：
2010/2/3索引号：
G02-5
会计期间或截止日：
2009年复核人：
张磊日期：
2010/2/3页次：
1/1
项目
是（Y）或否（N）
需要估计的账户
易被错误使用的账户
复杂的交易或计算
异常的交易或偶然交易
货币资金
N
N
N
N
短期投资
N
N
N
N
应收款项
Y坏账损失
N
N
N
存货
N
Y
N
N
其他应收款（待摊）
Y摊销费用
Y
N
N
长期资产
N
N
N
N
应付款项
N
N
N
N
应缴税费
N
N
Y没有异常
N
预计负债
Y
N
N
N
长期借款
N
N
N
N
股本
（实收资本）
N
N
N
N
收入
N
N
N
N
费用
Y坏账损失
摊销费用
N
N
N
关联方交易
N
N
N
N
审计结论：
与
升级会员 