（3）不得雇佣正在其他会计师事务所执业的注册会计师；
（4）不得以不正当手段与同行争揽业务。
其他责任（业务承接）:
注册会计师执行的各项业务，均应由会计师事务所统一接受委托。
注册会计
师及其他有关人员不得以个人名义承接业务。
会计师事务所与委托单位之间的业务委托关系，应实行双向自愿选择的原贝不得以任何方式限定或干涉委托单位对会计师事务所的选择或会计师事务所在业务承接上的自主权。
会计师事务所及其注册会计师在业务承接上：
厂
（1）不得有可能损害职业形象的行为；
<
（2）不得采用强迫、欺诈、利诱等方式招揽业务；
.（3）不得对自身能力进行广告宣传以招揽业务；
（4）不得以向他人支付佣金等不正当方式招揽业务；
（5）不得向客户收取服务费之外的任何利益；
（6）不得允许他人以本所或本人的名义承接业务。
3.审计人员的法律责任:
审计人员的法律责任是指审计人员（主要指注册会计师）在履行职责过程中,因违约、过失或欺诈而导致委托单位或利益相关人损失而承担的法律后果。
民间审计人员的法律责任种类：
责任形成的原因不同
"责任性质不同
违约责任
过失责任
欺诈责任
行政责任民事责任刑事责任
民间审计人员法律责任的预防:
-①遵守专业标准和职业道德要求，保持应有的职业认真与谨慎；
2谨慎选择委托单位，即只与正直的委托单位打交道，减少会计资料中存在舞弊的可
能性；
3建立、健全会计师事务所质量控制制度；
4严格签订审计业务约定书，明确业务的性质、范围以及双方的责任；
5深入了解委托单位的业务，以便合理地安排工作，及时发现错误；
6提取风险基金或购买责任保险。
在西方国家投保充分的责任保险是会计事务所一项
极为重要的保护措施，尽管保险不能免除可能受到的法律诉讼，但能防止或减少诉讼失败时会计师事务所应当按规定建立职业风险基金，办理职业保险；
7聘请懂行的律师。
会计师事务所有条件的话尽可能聘请熟悉相关法规及注册会计师
法律责任的律师。
在执业过程中，如遇重大法律问题，注册会计师应同本所的律师或外聘的律师详细讨论所有潜在的危险情况并仔细考虑律师的建议；一旦发生法律诉讼，应请有经验的律师参与诉讼。
第四章审计准则和审计依据
一、审计准则
审计准则，是指审计人员在实施审计工作时所必须恪守的行为规范的专业指南,也是判断审计工作质量的权威性准绳。
（一）审计准则的基本内容
一般公认审计准则，适用于民间审计实施的财务报表审计，主要包括三项：
1.一般准则：
是指对审计人员任职资格和执业行为所作出的规则，主要用于对训练与能力、独立性、职业道德方面的约束。
2.工作准则：
是指审计人员在实施审计行为时应遵守的规则，也称为审计的实施准则或审计的外勤准则，主要用于制订审计计划，内部控制制度的评审，收集甄别审计证据，编制审计工作底稿。
3.报告准则：
是指对审计人员编制审计报告的原则、形式、内容所作出的规则，
主要用于编写审计报告，运用审计报告的形式，规定审计报告内容
（二）我国审计准则
"1.国家审计准则：
是指由审计署颁布的，指导国家审计人员实施审计工作时应遵
守的行为规范。
国家审计准则包括一般准则、工作准则、报告
X-
准则三部分。
2•独立审计准则：
是指由中华人民共和国财政部制定颁布的，指导注册会计师执
业时应遵守的行为规范。
独立审计准则体系具体包括三个方面，即独立审计基本准则、独立审计具体准则与实务公告、执业规范指南。
独立审计准则和独立审计实务公告是对注册会计师的法定要求，具有强制性，执业规范指南不具有强制性。
、审计依据
审计依据是
吉指查明审计客体的仃为规范，是据以作出审计结论、提出处理意见
和建议的客观尺度
审计依据与审计准则的关系是:
审计依据包含审计准则，审计准则是审计依据的重要组成部分
审计依据的特点是:
相关性、时效性、
地域性。
审计人员选用审计依据时，应遵循以下原则：
准确性原则、针对性原则、辩证性
原则、有效性原则、可靠性原则。
第五章审计程序
审计程序是指审计人员在审计过程中所采取的步骤和行动，一般包括三个阶段，即：
准备阶段、实施阶段、终结阶段。
一、审计准备阶段
审计准备阶段是指从确定审计任务开始，到具体实施审计工作之前的整个准备过程。
审计准备阶段是整个审计过程的基础。
其工作内容包括以下方面：
（一）明确审计任务，确定审计重点
在此阶段，审计人员应做的工作主要有：
下达审计通知书、签订审计业务约定书。
民间审计组织在了解被审计单位的基本情况以后，考虑自身的业务胜任能力和独立性，并与委托人就审计业务的性质、审计范围达成共识后，才可签定审计业务约定书。
审计业务约定书是指民间审计组织与被审计单位共同签署的，以确认审计业务的委托与受托关系，明确委托目的、审计范围及双方应负责任等事项的书面文件。
审计业务约定书具有经济合同性质，双方一经签字认可，就具有法律效力，双方应共同予以执行。
（二）编制审计计划
审计计划指注册会计师为了完成各项审计任务，达到预期的审计目标，在具体执行审计程序之前编制的工作规划。
由于审计计划是对审计工作的一种预先规划，而在执行计划时，实际情况与预期
的计划可能不一致，因此，需要及时对审计计划进行修订和补充。
对审计计划的修订
和补充，贯穿于整个审计工作的准备和实施阶段之中
审计计划分"总体审计计划：
包括以下内容：
被审单位概况，审计目的和范围，重要
[性水平的确定和审计风险的评估，重要审计领域和帐
I户，审计工作日程和时间安排，审计人员的指派及其他
有关内容。
具体审计计划：
包括：
审计目标、审计程序、执行人及执行时间、审计
工作底稿及索引号及其他有关内容。
编制审计计划应遵循以下步骤：
了解被审单位的基本情况，
厂分析重要性：
重要性指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，这一程度
在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策。
重要性量化
<指标称作重要性水平，对重要性水平的判断，是注册会计师的一种
专业判断。
不同的注册会计师对同一会计报表的重要性的判断可能
<存在差异。
考虑审计风险：
审计风险指会计报表存在重大错误或漏报，而注册会计师审计后
发表不恰当审计意见的可能性。
审计风险包括：
固有风险、控制风险和检查风险。
审计风险之间的关系是：
审计风险二固有风险X控制风险X检查风险
编制审计计划
、审计实施阶段
审计实施阶段是实现审计目标的中间过程，也是审计全过程的中心环节
在此阶段主要做的工作有：
进驻被审计单位，进一步了解被审单位的情况；对被审计单位的内部控制进行符合性测试;
对被审计单位会计资料及其反映的经济活动进行实质性测试；收集审计证据，形成工作底稿。
三、审计终结阶段
审计终结阶段主要内容有：
r整理评价审计证据，并将其作为编制审计报告的依据
复核审计工作底稿
正确处理期后事项：
期后事项指会计报表日与审计外勤工作结束日期间发生的，以及
审计外勤工作结束日到会计报表公布日发生的对会计报表产生影响的事项。
期后事项很可能影响审计人员对被审计单位的审计意见，所以审计人员必须对期后事项予以充分关注。
期后事项包括对会计报表有直接影响需调整的事项和对会计报表没有直接
I影响但应予以披露的事项，期后事项的审核应在整个审计工作即
将结束前完成。
关注或有负债：
或有负债指由某一特定经济业务造成的，将来可能会发生某种意外
情况，因而要由被审计单位负责承担的潜在损失。
撰写审计报告
后续审计
第六章审计证据与审计工作底稿
一、审计证据
审计证据是指审计人员在执行审计业务过程中采用各种方法获取真实证据，用于证实或否定被审单位会计报表所反映的财务状况和经营成果的公允性、合法性、一贯性的一切资料。
整个审计过程就是收集、鉴定、整理和分析审计证据的过程。
（一）审计证据的特点
f审计证据具有以下特点：
相关性、重要性、客观性、足够性、可靠性。
相关性：
指所收集的审计证据要同审计目标和所提出的审计意见有关。
重要性：
指审计证据对审计评价和审计结论有重要影响。
充分有效的审计证据必
须在事实的性质和数额两个方面对审计评价和结论有重要的影响。
客观性：
指审计证据必须是客观存在的事实，不能是主观虚构的产物。
可靠性：
指审计证据本身及其来源必须是真实可靠的，是依据法定审计程序和科学的方法取得的。
足够性：
也称充分性，是针对审计证据应有多少数量而言的，必须要有足够数量的证据来支持审计人员的审计意见。
（二）审计证据的分类
1•按证据形式分类
'实物证据：
是指实物的外部特征和内在性能证明事物真相的各种财产物资。
彳
书面证据：
是指以文字记载的内容来证明被审事项的各种书面资料。
口头证据：
是指审计人员向被审计单位职员或其他有关人员提问而得到的口头回答所形成的证据。
环境证据：
是指对审计事项产生影响的各种环境事实。
2•按证据相关程度分类
直接证据：
是指对审计事项具有直接证明力，能单独、直接地证明审计事项真实性的证据。
J间接证据：
是指对审计事项只起间接证明作用，需要与其他证据结合起来，经过
分析、判断、核实才能证明审计事项真实性的证据。
3•按证据的来源渠道分类
.内部证据：
是指从被审计单位内部取得的证据。
外部证据：
是指从被审计单位以外取得的证据。
审计人员自己获得的证据：
是指审计人员在审计过程中自行获得的证据。
（三）审计证据的形成过程
1•审计证据的收集
在收集审计证据时，必须遵循一定要求和基本原则。
收集审计证据应满足充分性、成本效益性、重要性、相关性的要求。
在进行收集时，可采用检查、监盘、观察、查询与函证、计算、分析性复核等方法。
分析性复核法|是指审计人员对被审计单位重要的比率或趋势进行的分析,对分析中发现的差异，特别是对异常变动进行调查，必要时要适当追加审计程序。
常用的分析性复核的方法有：
比较分析法、比率分析法和趋势分析法。
'比较分析法：
是指通过某一会计报表项目与其既定标准的比较来获取审计证据的
技术方法，包括本期实际数与计划数、预算数或注册会计师的计算结果之间的比较，本期实际与同业标准之间的比较等。
比率分析法：
是指通过对会计报表中某一项目与其相关的另一项目相比所得到的
值进行分析，以获取审计证据的技术方法。
趋势分析法：
是指通过对连续若干期某一会计报表项目的变动金额及其百分比的
计算，分析该项目的增减变动方向和变动幅度，以获取有关审计证据的技术方法。
2.审计证据的鉴定
所收集到的证据并非都有证明力，因而必须对其从客观性、充分性、相关性、可
靠性、重要性、经济性等方面加以鉴定。
3.审计证据的综合
综合审计证据使审计证据成为有序的、系统化的、彼此联系的证据，以对被审计单位进行评价，得出正确的审计意见。
二、审计工作底稿
（一）审计工作底稿的概念
审计工作底稿是指审计人员在审计工作过程中形成的全部审计工作记录和获取
的资料。
审计工作底稿是审计证据的载体，可作为审计过程和结果的书面证明，也是形成审计结论的依据。
（二）审计工作底稿的作用
1.有利于组织协调审计工作。
2.有利于形成审计结论和发表审计意见：
审计结论和审计意见是根据审计人员
获取的各种审计证据及审计人员一系列的专业判断形成的，而
审计人员所搜集到的审计证据和所做出的专业判断，都完整地
记载在审计工作底稿中。
3.有利于审计工作质量控制：
会计师事务所进行审计质量控制，主要是指导和
监督注册会计师选择实施审计程序，编制审计工作底稿，并对审计工作底稿进行严格复核；注册会计师协会或其他有关单位依法进行审计质量检查，也主要是对审计工作底稿的检查。
因此，没有审计工作底稿，审计质量的控制与检查就无法落到实处。
4.有利于减轻审计人员的责任及评价审计人员的工作成绩。
审计人员专业能力的大
小、工作业绩的好坏，主要体现在对审计程序的选择、执行和有关的专业判断上，而审计人员是否实施了必要的审计程序，审计程序的选择是否合理，专业判断是否准确都必须通过审计工作底稿来体现和衡量。
5.有利于未来审计业务的开展。
审计业务有一定的连续性，同一被审计单位前后年度的审计业务具有众多联系或共同点。
因此，当年度的审计工作底稿，对以后年度审计业务具有很大的参考或备查作用。
（三）审计工作底稿的分
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