Euxuwg注册会计师审计风险成因及控制学年论文.doc

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-----无名

学年论文

题目：

浅析注册会计师审计风险及控制

学院：

经济管理学院

专业：

会计学班级：

0701学号：

200707270117

学生姓名：

杨群辉

导师姓名：

刘谷金

完成日期：

2010年12月31日

目录

摘要………………………………………………………………………………………

（1）

关键词…………………………………………………………………………………………

（1）

Abstract…………………………………………………………………………………………

（1）

Keywords……………………………………………………………………………………

（1）

一、前言…………………………………………………………………………………………

（2）

二、CPA审计风险的成因……………………………………………………………………（3）

（一）客观方面的原因………………………………………………………………………（3）

（二）主观方面的原因………………………………………………………………………（3）

三、CPA审计风险的控制………………………………………………………………………（4）

（一）控制由客观因素造成的风险…………………………………………………………（4）

（二）控制由主观因素造成的风险…………………………………………………………（5）

四、独立审计风险实例分析——安达信………………………………………………………（7）

（一）安达信会计师事务所对安然公司的审计风险…………………………………………（7）

五、结束语………………………………………………………………………………………（8）

参考文献………………………………………………………………………………………（10）

致谢…………………………………………………………………………………………（11）

浅析注册会计师审计风险成因及控制

摘要注册会计师审计是一个高风险、高社会责任的行业。

随着审计环境的变化，我国独立审计行业逐步感受到了审计风险的压力，特别是随着相关法律制度的建立和健全，涉及注册会计师及会计师事务所的诉讼案件也越来越多。

与西方国家的会计职业界相似，中国的审计职业界也将面临“诉讼爆炸”的挑战。

面对这些问题，重视和防范审计风险已成为注册会计师行业的当务之急。

关键词注册会计师；审计风险；成因；控制

ShallowCPAauditriskcausesandcontrol

AbstractTheauditofCPAisakindofindustrywithhighriskandhighsocialresponsibility.Withthechangeofauditenvironment,theindependentauditindustryGraduallyfeelauditriskofpressure,especiallyalongwiththerelatedlegalsystemandtheestablishmentofsound,involvingcertifiedpublicaccountantsandaccountantsoflawsuitalsoismoreandmore。

Andlikethewesterncountries,Chineseaccountingprofessionsimilarauditingprofessionwillface"litigationexplosion"challenge.Facingtheseproblems,attentionandagainstauditriskhasbecomeaCPAprofessionofthemoment.

Keywordscertifiedpublicaccountant；auditrisk；reason；control

一、前言

《独立审计具体准则第9号——内部控制和审计风险》中对审计风险定义为:

所谓审计风险是指会计报表存在重大错误或漏报,而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。

这里对审计风险的阐述实际上包括两个方面的含义:

一是注册会计师认为公允的会计报表,但实际上却是错误的,即已经证实的会计报表实际上并未按照会计准则的要求公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和财务状况变动情况,或以被审计单位或审查范围中显示的特征表明其中存在着重要错误而未被注册会计师察觉的可能性。

二是注册会计师认为的错误的会计报表,但实际上是公允的。

它包括固有风险、控制风险和检查风险。

由于审计所处的环境日益复杂,审计所面临的任务日趋艰巨,审计也需遵循成本效益原则。

这些原因的存在决定了审计过程中存在审计风险。

这在客观上要求注册会计师注意风险存在的可能性,并采取相应措施尽量避免风险和控制风险。

审计风险的模型：

国际审计和鉴证准则委员会于2003年10月发布了一系列审计风险准则，我国引入了“重大错报风险”概念，要求注册会计师充分了解被审计单位及其环境，以及内部控制的设计和运行状况，以识别和评估重大错报风险水平，并将风险评估与审计程序紧密联系起来，由此建立起了现代审计风险模型：

审计风险=重大错报风险×检查风险其中重大错报风险是指会计报表在审计之前存在重大错报的可能性，它包括两个层次：

交易类别、账户余额和披露的认定层次和会计报表整体层次。

CPA审计风险=重大错报风险×检查风险×制度风险该模型表明：

CPA审计风险不仅取决于审计风险，还取决于制度风险。

这为我们分析注册会计师行为提供了一个思路：

作为经济人的注册会计师，会理性地权衡其成本与报酬——制度风险越大，注册会计师能够承受的审计风险越低，他会努力地提高审计质量。

注册会计师审计风险的特征主要表现为：

第一，客观存在性。

注册会计师审计风险存在于整个审计过程是一种客观的现实，它不会因为人的意志而转移或者消失。

因而，审计人员只能采取有效的审计方法，经过有效的审计程序，去抑制、降低或控制审计风险。

第二，不确定性。

注册会计师审计风险的不确定性具体表现为：

经济后果发生与否的不确定性，造成的经济损失严重程度不确定性，审计人员承担审计责任的大小不确定，等等，因而它也是一种潜在风险。

第三，经济损失的严重性。

注册会计师审计风险一旦发生就会造成严重的经济后果。

就会计事务所而言，审计风险的发生，必然会降低其可信度，影响注册会计师的形象，严重者还会招惹官司。

就被审计单位而言，审计风险发生后，企业某些重大的经济事项信息必然会被披露，这就可能严重影响企业的形象、企业的资信度，尤其是上市公司，其股票价格必然会产生剧烈的震荡。

就社会公众、广大投资者而言，他们是审计风险最直接的受害者，他们在不恰当的审计报告的误导下，可能会做出错误的投资决策，使自己的经济利益受损。

二、CPA审计风险的成因

（一）客观方面的原因

1.CPA审计即独立审计受到政府职能部门的干预

脱钩改制后，会计师事务所尽管在形式上实现了与政府部门分离，但实质上与原挂靠部门仍有着千丝万缕的联系。

政府部门不仅能够在审计业务的委托、审计收费上对事务所施加影响，而且还能够干预审计范围及审计报告的内容。

这样必然造成注册会计师审计质量的降低，从而加大审计风险。

2.企业经营风险的不断加大，引起CPA审计风险的增加

尽管经营失败并不等于审计失败，但注册会计师往往难逃诉讼。

21世纪是知识经济的时代，科学技术的发展在给企业提供了发展机会的同时，也使企业面临着严峻的挑战。

电子商务、信息技术、网络经济等新兴行业的发展，使企业的竞争环境日趋激烈，企业失利和倒闭的风险逐渐加大；金融创新又增加了企业的投资风险。

这些都使企业的经营风险越来越大。

而对高风险企业的审计也就必然增加审计风险。

3.企业内部控制系统的变化，导致CPA审计风险的增加

随着信息系统与网络技术的发展，企业内部控制的重点由会计人员和会计业务部门转移至电子数据处理部门，财会人员对交易的直接监督减弱，未经授权存取、修改资料可能会不留痕迹。

人工作业的减少会导致人工发现错误与舞弊的机会变低，所以通过设计、修改应用程序或系统软件所发生的错误与舞弊可能长时间存在而不被发现。

网上无纸交易，更会因缺乏审计线索而成为注册会计师最大的审计风险。

（二）主观方面的原因

1.管理舞弊

审计，尤其是独立审计，是一项技术性很强的活动，很多时候需要依赖审计人员的专业判断。

如果审计人员的责任意识不强或不具备应有的执业能力，在审计过程中未做到应有的谨慎，就有产生审计过失的风险。

另外，如果审计人员缺乏职业道德，违反独立原则、客观性原则、公正原则和廉洁原则，制造虚假审计报告，就会产生严重的舞弊和欺诈风险。

安然公司的破产正说明了这一点。

2.目前独立审计中广泛采用的抽样审计方法

抽样审计方法是在企业规模日益扩大、注册会计师受成本和精力所限无法对客户进行详细审计的情况下产生的。

抽样审计仅测试一定审计对象总体中的部分项目，而不是测试全部项目，因而样本性质不能反映总体性质的可能性，虽然提高了审计效率，但难免会遗漏报表中的一些重大错误和舞弊问题，增加了审计风险。

3.会计师事务所的质量控制制度不健全

审计报告的形成过程中有许多环节，经手人多，工作繁重，总会出现这样那样的问题。

如果会计师事务所的质量控制制度存在漏洞，没有对审计结果实行必要的监督和复核程序，就可能导致出具的报告质量偏低，形成审计风险。

三、CPA审计风险的控制

（一）控制由客观因素造成的风险

1.净化执业环境，减少政府干预

政府职能部门的干预是目前职业界审计风险过高的原因之一。

降低审计风险，必须真正切断政府部门与会计师事务所的利益联系。

确保职能部门的事务所在人事、财务、业务与名称等方面真正脱钩，防止出现“名脱暗挂”、“权力加盟”现象。

一旦查出政府部门通过行政干预注册会计师独立审计而产生权力寻租行为，就应当严惩不贷，以形成注册会计师良好的执业环境。

同时，注册会计师协会也要进一步加强行业自律，严格审计质量管理，充分发挥其应有的行业自律作用。

2.深入了解客户情况，谨慎接受业务委托

随着独立审计行业竞争日趋激烈，几乎每一家事务所都在争取客户以谋求自身的发展壮大。

但盲目接受客户委托，过度追求业务收入会给事务所及注册会计师带来极大的审计风险。

为规避审计风险，事务所在接受审计业务前必须对客户的基本情况进行深入全面的了解。

如果发现企业处于夕阳产业或濒临倒闭或存在内部控制极度混乱，管理人员操守不端等情形，事务所应权衡利弊，谨慎接受业务委托。

为保持应有的职业谨慎，事务所对新的客户必须有所选择，对于现有客户的持续审计，也应定期加以评估，最好是能制定书面计划以规避审计风险。

3.网络审计

互联网络的出现，为审计的发展提供了新的机遇。

审计人员可以通过Intemet查询、追踪被审计单位的每一笔可疑的经济业务的来龙去脉，可以更方便地了解企业经济业务的全貌。

同时，通过收发电子邮件，与有关第三方取得联系，进行电子函证、电子查询，可以提高审计工作效率。

另外，审计实时报告系统的应用，也便于审计人员随时垂询企业最新的财务报告，比较分析重大经济业务事项或异常变动事项，及时生成审计报告，形成审计结论，实现审计的实时跟踪性。

为此，事务所应加大资金投入引进、研究和开发有效的审计软件，以适应客户内部控制系统的变化，降低审计风险。

4.增强社会公众对CPA审计的了解，缩减期望差距

通过广泛宣传，加强与社会公众的沟通，增进公众对CPA审计知识与工作的理解，提高公众的认识水平。

尤其应使公众理解和区分会计责任与审计责任，理解由于内部控制的局限性、串通舞弊的特殊性、检查舞弊的复杂性和较多的成本代价，使得注册会计师无法承担专门检查舞弊的责任，从而减少对注册会计师的诉讼。

（二）控制由主观因素造成的风险

1.提高注册会计师素质和能力，这是规避审计风险的最重要的根本条件

知识经济时代，审计的业务范围越来越广阔，对注册会计师能力的要求也越来越广泛、全面、多样，要求注册会计师不仅要有深厚的业务知识，还必须有计算机网络技术的应用能力、职业判断能力、综合控制能力、创新能力和终身学习的能力，同时还要有良好的职业道德，严格按照《独立审计准则》的要求执业，切实提高审计工作质量，降低审计风险。

因此，事务所应重视对审计人员的后续教育，定期组织审计人员进行经验交流。

注册会计师也应注重自身能力的培养，主动学习和掌握与审计业务相关的法律、法规和制度。

在此基础上，建立严谨踏实的工作作风，认真负责地对待每一项审计业务，严格依照独立审计准则进行审计，以确保业务质量。

注册会计师还应加强风险意识，在审计工作中，不得为降低工作成本而随意放弃、变更拟定的审计程序，在满足审计准则中审计程序要求的基础上，提高对财务报告中欺诈、舞弊或其他错误的警惕性。

其次，必须把执业质量放在事务所工作首位，执业质量关系到社会审计事业的兴衰成败，绝不可掉以轻心，一定要按照市场规则，独立、客观、公正地从事各项审计业务，坚决反对弄虚作假的行为。

2.广泛采用分析性复核方法，以便有效地提高审计效率，降低审计风险

分析性复核是风险要素分析的重要手段，应贯穿审计全过程。

在制定审计计划阶段，进行分析性复核，可了解客户基本情况，评价审计风险；在实施审计阶段，进行分析性复核，可以明确审计重点，合理分配审计资源，降低审计风险；在审计结束前，通过对工作底稿和财务报表进行分析性复核，可以发现审计漏洞和财务报表上的重大错误，以确定审计报告类型。

3.合理确定细节测试的性质、范围、时间和抽样方法，降低CPA审计风险

审计实践中，对各类经济业务、事项和账户余额的具体测试所收集的证据，构成审计意见的重要基础，在这方面所投入的审计资源比重最大。

然而，在检查覆盖范围、抽查数量与方法上却存在很大随意性，要求的细节测试覆盖面很高，但实际操作缺乏可行性，存货盘点工作即是一例。

另外，抽查时大多使用随意抽样法，若抽到的样本不易检查，通常是改抽新的样本。

抽样的根据缺乏客观性。

在这种状况下，一旦出现诉讼或其他问题，注册会计师很难解除自身的责任。

因此，细节测试中样本的选定，应尽可能采用统计抽样方法，以提高抽样检查结果的客观性。

4.建立职业风险基金，办理职业保险，防患于未然

注册会计师即使有内部机制的约束，并严格执行审计标准，恪尽职守，但其审计行为很难绝对避免出现风险和引起法律诉讼，会计师事务所提高审计风险承受能力是很有必要的。

目前，国内多数的事务所只提取职业风险基金，购买职业保险的还较少。

提取职业风险基金是把审计风险引起的损失平均分摊到各个时期，是在事务所内部化解所遭受损失的办法，而且大部分事务所目前的职业风险基金对巨额的罚款或赔偿可能只是杯水车薪。

而参加注册会计师职业责任保险是国际上事务所抵御风险的一种通行做法，它可以将注册会计师行业的资金积累起来，由全行业共同承担职业风险事故造成的损失，发生事故后的赔付能力可以满足社会公众的需要。

因此，尚未参加职业责任保险的事务所应尽快投保，这样不仅可以提高自身的风险承受能力，也是对社会公众负责的表现。

同时也要注意到保险条款中有保险期限、赔偿限额和免赔额的规定，保险公司并不能全额赔偿事务所的一切损失，事务所决不能参加了保险就放松对审计风险的管理。

通过提取风险基金，购买责任保险，尽管不能免除受到法律诉讼，但一旦出现风险，诉讼失败，就可以及时地补偿并避免会计师事务所当期的重大损失。

总之，随着市场经济的发展，注册会计师事业要取得发展权，事务所要争得生存权，就必须谨慎地对待审计风险，认真及时地加以防范。

5.建立同业互查制度

同业互查是指由另一家会计师事务所或职业团体指定的检查人员对一家会计师事务所质量控制系统的健全性及其执行情况进行调查和评估。

该制度对健全和完善我国注册会计师职业监管体系，不断提高注册会计师的执业质量和社会可信度具有重要的参考意义。

同行业之间由于存在竞争，相互之间进行监督更能保持公正、客观和独立的态度，有利于会计师事务所质量控制系统的健全性及其执行情况。

四、独立审计风险实例分析——安达信

安达信会计师事务所，ArthurAndersen&Co.，简称安达信，于1913年由亚瑟·安达信（ArthurAndersen）在芝加哥创建，为全球第五大会计师事务所，代理美国2300家上市公司的审计业务，占美国上市公司总数的17%；在全球84个国家设有390个分公司，拥有4700名合伙人、2000个合作伙伴，专业人员达8.5万人。

“一个审计师不但要在实质上保持独立，而且要在形式上也保持独立”，这是安达信对其每个新员工都要培训的一课，但是安达信管理层忘了这基本的一点。

在2001年爆发的安然事件中，安达信扮演了一个极不光彩的角色，在销毁安然审计证据的同时，也最终“销毁”了安达信的百年信誉。

安然公司是美国能源巨头，号称“全球最大的能源企业”，总收入过千亿美元，排名世界500强的第16位。

但就是这样一个能源巨头，在会计师事务所——安达信的审计下长期通过复杂的财务合伙形式掩盖巨额债务和虚报盈余。

在其财务舞弊案东窗事发后，安然公司在2001年12月2日申请破产保护，当时成为美国历史上最大的破产案。

（一）安达信会计师事务所对安然公司的审计风险

1.安达信会计师事务所粉饰安然公司的变现偿债能力

公司生存的一个基本条件就是到期偿债。

安然公司作为会计信息的提供者，为了博取商业信用和获得信贷资金，利用各种手段来粉饰公司的会计报表,美化偿债能力。

目前对上市公司的偿债能力的评价多体现在象流动比率、速动比率等一些静态指标上，而这些指标并不能全面反映公司的变现偿债能力。

安然公司利用这些指标本身的缺陷和不足以及会计信息使用者掌握的会计信息的不均衡性，在期末采用各种手段达到其粉饰会计报表的目的。

最典型的是利用所谓“特殊目的实体（specialpurposeentities）”,高估利润，低估负债。

安达信在审计过程中没有对安然公司本应纳入但没有纳入合并报表的三个“特殊目的实体”提出保留意见，致使安然公司1999年至2000年间的利润被高估了5亿美元。

2.安达信会计师事务所粉饰安然公司的营运能力

营运能力是对公司在资产管理效率能力方面的一种评价所以也称运营效率能力,，它是用来衡量管理者运用公司资产赚取收入的能力。

作为会计信息的提供者往往会利用各种手段粉饰公司管理当局的管理水平和经营效率。

安达信在审计过程中对安然公司通过设立由其控制的有限合伙企业并与进行关联交易，操纵利润的行为没有给出保留意见。

这实际上是一种审计技术风险的不良影响扩大化。

3.安达信会计师事务所粉饰安然公司的获利能力

赢利不但体现公司的出发点和归宿,而且概括了其他目标的实现程度,并有助于其他目标的实现。

而会计信息使用者特别是投资者其投资的目的就是在将来获利,债权人不会忽略公司的获利能力。

公司的赢利能力影响到社会公众对公司的正常评价,影响到公司的价值、股票的价格等。

因此,安然公司联合安达信会计师事务用各种手段粉饰会计报表。

如

任意收缩在短期内不易察觉具有不良影响的支出及通过空挂应收票据高估资产和所有者权益。

安然的一系列关联交易和衍生业务并不是非常高明，但为其审计的安达信却一直出具无保留意见的审计报告，这也强烈的说明了独立审计的风险之大，审计责任之重了。

4.安达信会计师事务所粉饰安然公司财务报表这一审计风险带来的后果

一般来说,会计信息提供者提供会计信息的目的是为会计信息使用者提供决策的依据。

从理论上说,会计信息应该真实反映公司的财务状况、经营成果以及持续经营能力,它是公司经营活动真实写照,这样投资者才能依此作出正确的决策。

如果会计信息失真,就会诱导投资者作出错误决策,给投资者造成重大损失,甚至造成国家宏观决策失误,危及国家经济安全。

5.针对审计舞弊造成的审计风险应采取的控制措施

针对审计舞弊所造成的审计风险最重要的是：

事务所内部应该注意做好两个方面的工作：

一方面是在招聘专业人员时，严格把住质量关，不具备条件者不能聘用。

另一方面，应注意对现有注册会计师不断地进行后续教育。

在我国经济成份极其复杂，新规定新政策不断出现，审计对象和内容也就处于经常变化之中，所以应形成一种制度，让每个注册会计师都有机会吸取新的知识，不断提高自身的业务能力。

同时，还要加强职业道德的刚性约束。

首先要加强职业道德教育，不断强化相关人员的法律意识、责任意识和风险意识，具有强烈的敬业精神，不能只顾增加事务所的经济收入而忽视社会效益，给事务所带来巨大的审计风险。

企业本身也要加强自身的内部控制，严格会计信息管理，严防管理舞弊。

同时要完善同业互查制度，加强各注册会计师事务所之间的相互监督。

五、总结

审计风险是指审计人员在审计过程中采用了不适当的审计程序和方法或错误地估计和判断了有关审计事项,发表了于事实真相不相符的审计意见的可能性。

而注册会计师审计风险是指主审注册会计师在未能充分揭示被审计单位会计风险的情况下出具不当审计报告,或发表不当审计意见,进而导致会计报表及审计报告使用者作出错误判断的风险。

独立审计风险是会计报表中存在重大错报或漏报，而注册会计师经过审计后发表了不恰当审计意见从而导致严重后果的可能性。

审计风险存在于审计约定书签订、审计抽样和审计取证和审计报告环节。

审计方法、审计人员的素质、客观经济活动的复杂性、法律法规的规范程度对审计风险的形成有重大影响。

在市场经济条件下,企业是一个自主经营、自负盈亏的经济实体,它完全依据自己对市场的理解和判断去参与市场竞争。

然而,现代市场经济中充满了不确定因素,企业为了在激烈的市场竞争中谋求生存和发展,经营规模不断扩大,所进行的交易也日趋复杂,这给审计人员的工作带来了挑战和风险。

同时,高新技术企业不断地涌现出来,高新技术企业一方面由于知识技术的创新而增加了企业的收益,但与此同时也加大了企业的经营风险。

另外,企业经营管理人员的欺诈舞弊行为也增加了审计工作的难度。

审计风险控制与防范的措施主要有提高注册会计师的综合素质、严格遵循审计工作准则、建立风险责任制度和各级内部控制制度、审慎选择被审计单位、正确处理降低风险与经济效益的关系、提取风险基金或购买责任保险等。

随着我国社会主义市场经济的发展，现代企业会计信息的数量越来越多，范围也越来越广。

与此同时,注册会计师在审计中面临的审计风险也越来越大,注册会计师在财务报表审计中评估并控制审计风险更为重要。

目前我国注册会计师整体素质与客观要求还有相当距离。

注册会计师的