我国注册会计师审计存在的问题及对策.docx

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我国注册会计师审计存在的问题及对策

我国注册会计师审计存在的问题及对策

【摘要】文章在阐述我国注册会计师审计存在问题的基础上上分析了存在问题的成因，并结合我国实际，提出了进一步提高注册会计师审计质量的对策建议。

　　【关键词】注册会计师审计；存在问题；对策建议

　　随着我国市场经济体制的确立，我国的注册会计师事业也得到了迅速发展。

但目前注册会计师审计的质量仍令人担忧，不仅造成了证券市场的混乱，也引起了社会对注册会计师行业的信用问题产生怀疑。

在此环境下，研究注册会计师审计存在的问题并提出相应的对策已显得十分必要，它对保证会计信息质量，维护资本市场和社会经济的健康发展具有重要意义。

　　一、目前我国注册会计师审计存在的问题及成因分析

　　注册会计师的执业行为不规范

　　审计行为的不当可能导致审计效益受损，甚至审计失败，主要体现在对被审单位的了解不够和对审计程序的运用不当两个方面。

　　1．对被审计单位的了解不够。

在很多案件中，注册会计师审计之所以未能发现被审单位存在的错误和弊端，一个重要的原因就是对被审单位的业务缺乏深入的了解。

不熟悉被审单位的经济业务，仅限于对会计资料的审查，就可能发现不了其中的某些问题。

主要体现在：

对被审单位的经营业务、经营规模和经营风险缺乏充分了解，尤其是一些特殊产业。

这方面的问题在银广夏事件表现的最为明显。

对被审单位的组织结构及其管理当局的思想作风及背景了解不够。

对被审单位所处的行业经营环境未能充分掌握，以致于对经济及产业情况认识不足，对被审单位所面临的风险不能高度警惕。

　　2．审计程序运用不当。

财政部颁布的审计准则基本涵盖了审计工作的重要领域，是规范注册会计师审计的权威性标准，也是衡量注册会计师审计质量的尺度。

但从一些审计失败事件看，有的会计师事务所和执业注册会计师未能很好地遵循这些准则，没有认真履行应有的审计程序，审计风险意识淡薄，审计工作具有一定的随意性，主要表现在以下几个方面：

　　未能适当运用分析性复核程序。

分析性复核在审计计划、审计实施和审计报告阶段都广泛使用。

通过分析性复核，将会计信息各构成要素、会计信息和相关信息以及被审单位与所在行业或同行业中规模相近的其他单位进行比较，比单纯依靠抽查凭证、核对账簿报表的效果要好得多。

但在实际工作中，注册会计师往往忽略或简化了分析性复核程序，盲目地进行符合性测试和实质性测试，既浪费了时间和精力，也增加了审计风险。

　　符合性测试不规范。

符合性测试的目的在于减少实质性测试的工作量，节约审计时间和审计费用，完善审计职能。

但不少注册会计师受时间、预算等方面的限制，在审计工作过程中深入到生产、管理现场的时间太少，过份依赖被审单位提供的会计资料，把大量的时间用于对会计数据的整理和复核上。

在此情况下，如果被审单位提供的会计资料失真，所有基于这些资料的实质性审计都没有意义。

　　没有获取充分、适当的审计证据。

获取充分、适当的审计证据是注册会计师形成审计意见、出具审计报告的充分必要条件。

但目前不少会计师事务所出于对客户的信赖，在审计证据的获取方面往往忽视审计风险，也很少实施应有的替代性测试程序，审计工作的随意性较大。

　　注册会计师执业行为不规范的成因

　　1．注册会计师缺乏应有的职业谨慎。

对会计师事务所来讲，审计成本一般与审计业务量的多少成正比，而与审计失败的风险成反比。

如果进行详细、全面的审计，则审计失败的风险就会降低，但会加大审计投入的成本。

通常，会计师事务所会在审计风险、审计成本与审计质量三者之间寻求一种均衡。

但由于现实中会计市场的供求状况，会计师事务所为稳定和扩大市场份额，在竞争中相互压价，为了在低廉的收费中保持一定的利润空间，事务所愿意支付的审计成本必然降低，这样会计师在审计过程中就很可能减少甚至省略必要的审计程序，弱化甚至放弃应有的职业谨慎。

　　2．执业人员的职业道德水准尚待提高。

注册会计师的职业道德是其在执业过程中所应遵循的行为规范，包括职业品格、职业纪律、专业胜任能力及职业责任等方面所应达到的行为标准。

但从总体看，当前我国注册会计师的职业道德整体水平还较低下，主要表现在：

（1）执业不规范，难以保持独立、客观、公正的立场，甚至忽视职业道德的约束，出具虚假的审计报告。

此类问题在近年发生的审计失败案例中都有所体现。

（2）采取不正当手段招揽客户。

（3）无视专业胜任能力，承接不能胜任的业务。

执业人员的职业道德水平低下，严重制约甚至威胁到我国注册会计师审计事业的生存和发展，影响了审计职能与作用的充分发挥，损害了注册会计师的职业信誉，同时也助长了某些单位非法经营行为的滋生，影响了社会经济秩序的稳定。

　　执业人员职业道德水平整体不高的成因主要体现在以下三个方面：

（1）注册会计师审计的执业环境差。

这是造成执业人员职业道德水平低下的重要原因。

由于我国的市场经济体制尚处于逐步确立与完善阶段，资本市场运作还欠规范，社会公众对会计报表的利用程度还不高，因而对注册会计师的执业要求也不高，执业人员就缺乏恪守职业道德的外部压力。

（2）执业人员自身方面的原因。

一是执业人员对注册会计师审计的职业特性缺乏全面认识，尚未普遍树立起强烈的风险意识、责任意识以及职业道德意识；二是我国注册会计师审计队伍的水平参差不齐，在职业道德、业务素质、文化修养、服务态度等方面也都尚待提高。

（3）法制尚不完善，缺乏有效的职业道德教育与考核评价机制。

此外，对违规案件的查处力度不够，这在一定程度上也纵容了执业人员违背职业道德的行为。

　　二、提高注册会计师审计质量的对策

　　建立与完善注册会计师行业监管体制

　　注册会计师协会是管理、监督并服务于会计师事务所和注册会计师的自律性组织，其行业监管职能在日常工作中显得尤为突出。

就总体而言，注协的业务监管职能主要是对注册会计师和会计师事务所的职业道德、执业质量进行监督检查，并在涉及监管内容的方面为会计师事务所和注册会计师提供服务。

具体包括检查、咨询和惩戒三个方面。

检查职能。

检查的目的在于提高注册会计师的执业水平，保证执业质量，并凭借检查、调查所取得的证据资料，保护注册会计师及事务所的合法权益，惩戒违反职业道德规范或具有其他过错的会计师事务所及注册会计师。

咨询职能。

随着会计师事务所和注册会计师业务的逐步拓展和日益复杂，注协的咨询职能将日趋重要。

目前因执业质量低下而导致事务所和注册会计师陷于被动甚至被推上被告席的，重要原因就是由于执业人员业务能力所限或对法规、准则理解的偏差，导致技术处理上的失误。

在此情况下，注册会计师及事务所就可能希望注协能够通过行业监管体系提供更多的咨询服务，这就为注协监管咨询职能的发挥提供了广阔的空间。

惩戒职能。

惩戒是对违反职业道德规范、在执业过程中具有重大过错且造成危害后果的会计师事务所及注册会计师实施处罚。

注协对会计师事务所及注册会计师的监督检查应与惩戒处罚结合起来，只检查不处理就很难达到监管的目的。

根据注协监管工作的职能，参照司法体系的相关做法，应在注协监管体系下分别建立调查、鉴定和惩戒三个专业委员会，使之建立与完善注册会计师行业监管体制。

实行同业互查制度

　　同业互查是会计师事务所之间对其执业情况进行调查和评估，据以确定被查会计师事务所的注册会计师在执业中是否严格执行了审计准则，从而保证和提高整个注册会计师行业的执业水平。

同业互查委员会在中注协的领导下，应当制定出具有可操作性的同业互查准则，并对违规的会计师事务所采取处罚措施。

　　提高注册会计师的职业素质

　　提高注册会计师的业务素质，可以从以下三方面努力：

一是要严格控制录用阶段的人员选拔。

员工选聘应以年轻化、知识化、专业化和德才兼备为标准，选择热心于审计事业、工作责任心强、业务技术精的人员为审计的中坚力量。

二是要加强知识的学习与积累，不仅包括对会计、审计、税法、经济法和财务管理等各门学科的掌握，还要求熟悉其他方面的知识，并具备不断学习的能力，只有这样才能做出恰当的职业判断。

三是在每一个环节上都应保持应有的职业谨慎。

　　完善注册会计师行业的市场准入与退出机制

　　完善注册会计师行业的市场准入与退出机制主要体现在：

第一，要逐步净化注册会计师执业环境，政府主管部门要引导会计师事务所之间的有序竞争，试行会计师事务所的破产制度，让会计师事务所在竞争中实现优胜劣汰。

对执业规范、信誉好的事务所要扶持引导，促其树立品牌意识，做大做强，造就出一批规模大、业务强、品牌硬的会计师事务所。

第二，对会计师事务所实行分级管理。

分级管理是一个重要的制度创新，事务所的等级应由专家按公认的标准认定，实行“优者上，劣者下”。

事务所等级的评定应考虑注册会计师人数、证券从业资格注册会计师人数、从业人数、注册资本、年业务收入、服务态度、审计质量、对社会的责任感等指标，对事务所分级管理制度的意义在于有利于全方位地规范事务所的行为。

　　积极发展有限责任合伙制

　　有限责任合伙制会计事务所是20世纪90年代初在国外出现的新型组织形式。

会计师事务所采用这种形式，可以召集大批注册会计师合伙人，并通过合伙人风险意识的提高而提高整个事务所的执业质量和防范风险能力。

有限责任合伙制会计师事务所融合了合伙制会计师事务所和有限责任会计师事务所的优点，是二者优化组合的结果，体现了社会公众对注册会计师行业的要求，是有利于会计师事务所扩大规模的组织形式，应成为注册会计师行业组织形式发展的基本趋势。

　　总之，我国的注册会计师审计经历了20余年的发展，现已初具规模。

随着市场经济的发展，注册会计师审计也必将发生重大变化。

我们既要看到注册会计师职业的发展成就，又要充分认识存在的问题，并及早采取积极、主动的应对措施，以便使我国的注册会计师行业能得到更加健康、有序的发展。