初级会计章资产.docx

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初级会计章资产

初级会计1章_资产（14）

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第七节无形资产及其他资产

一、无形资产

（一）无形资产的概念和特征

1.无形资产的概念

无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。

2．无形资产的特征

（1）不具有实物形态

（2）具有可辨认性

（3）属于非货币性长期资产

【例题104·判断题】无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的非货币性资产，包括可辨认非货币性无形资产和不可辨认无形资产。

（）

【答案】×

【解析】无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。

如商誉不属于无形资产。

（二）无形资产的内容

无形资产主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。

（三）无形资产的核算

为了核算无形资产的取得、摊销和处置等情况，企业应当设置“无形资产”、“累计摊销”等科目。

1．无形资产的取得

无形资产应当按照成本进行初始计量。

企业取得无形资产的主要方式有外购、自行研究开发等。

取得的方式不同，其会计处理也有所差别。

（1）外购的无形资产，其成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。

企业购入的无形资产，应按实际支付的成本，借记“无形资产”科目，贷记“银行存款”等科目。

【例题105·单选题】甲公司为增值税一般纳税人，2009年1月5日以2700万元购入一项专利权，另支付相关税费120万元。

为推广由该专利权生产的产品，甲公司发生广告宣传费60万元。

该专利权预计使用5年，预计净残值为零，采用直线法摊销。

假设不考虑其他因素，2009年12月31日该专利权的账面价值为（）万元。

（2010年）

A.2160　　B.2256　　C.2304　　D.2700

【答案】B

【解析】为推广由该专利权生产的产品，甲公司发生广告宣传费应计入当期损益。

2009年12月31日该专利权的账面价值=（2700+120）-（2700+120）/5=2256（万元）。

（2）自行研究开发的无形资产

企业内部研究开发项目所发生的支出应区分研究阶段支出和开发阶段支出。

研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性有计划的调查；开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。

企业应当设置“研发支出”科目，核算企业进行研究与开发无形资产过程中发生的各项支出，按照研究开发项目，分别以“费用化支出”与“资本化支出”进行明细核算。

企业自行开发无形资产发生的研发支出，不满足资本化条件的，借记“研发支出—费用化支出”科目，满足资本化条件的，借记“研发支出—资本化支出”科目，贷记“原材料”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。

研究开发项目达到预定用途形成无形资产的，应按“研发支出—资本化支出”科目的余额，借记“无形资产”科目，贷记“研发支出—资本化支出”科目。

期（月）末，应将“研发支出—费用化支出”科目归集的金额转入“管理费用”科目，借记“管理费用”科目，贷记“研发支出—费用化支出”科目。

内部研究开发费用的会计处理图示如下：

【教材例1-104】甲公司自行研究、开发一项技术，截止2008年12月31日，发生研发支出合计2000000元，经测试该项研发活动完成了研究阶段，从2009年1月1日开始进入开发阶段。

2009年发生开发支出300000元，假定符合《企业会计准则第6号—无形资产》规定的开发支出资本化条件。

2009年6月30日，该项研发活动结束，最终开发出一项非专利技术。

甲公司应编制如下会计分录：

（1）2008年发生的研发支出：

借：

研发支出—费用化支出2000000

贷：

银行存款等2000000

（2）2008年12月31日，发生的研发支出全部属于研究阶段的支出：

借：

管理费用2000000

贷：

研发支出—费用化支出2000000

（3）2009年，发生开发支出并满足资本化确认条件：

借：

研发支出—资本化支出300000

贷：

银行存款等300000

（4）2009年6月30日，该技术研发完成并形成无形资产：

借：

无形资产300000

贷：

研发支出—资本化支出300000

【例题106·判断题】企业无法可靠区分研究阶段和开发阶段支出的，应将其所发生的研发支出全部资本化计入无形资产成本。

（）（2010年）

【答案】×

【解析】研发支出如果无法区分研究阶段和开发阶段，那么发生的支出应该全部费用化处理，不应计入无形资产成本。

【例题107·单选题】2007年8月1日，某企业开始研究开发一项新技术，当月共发生研发支出800万元，其中，费用化的金额650万元，符合资本化条件的金额150万元。

8月末，研发活动尚未完成。

该企业2007年8月应计入当期利润总额的研发支出为（  ）万元。

（2008年）

A.0             B.150C.650                 D.800

【答案】C

【解析】只有费用化部分在当期计入管理费用科目中，才会影响当期利润总额。

因研发活动尚未完成，所以符合资本化条件的金额150万元不影响利润总额。

【例题108·判断题】研究开发支出中的开发支出应资本化，计入无形资产成本。

（）

【答案】×

【解析】研究开发支出中的开发支出，符合资本化条件的应资本化，计入无形资产成本。

2．无形资产的摊销

（1）进行摊销处理的无形资产的范围

企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。

使用寿命有限的无形资产应进行摊销。

使用寿命不确定的无形资产不应摊销。

（2）无形资产的应摊销金额、摊销期和摊销方法

使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零，但下列情况除外：

①有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产；②可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。

无形资产的应摊销金额是指无形资产的成本扣除预计残值后的金额。

已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额。

对于使用寿命有限的无形资产应当自可供使用（即其达到预定用途）当月起开始摊销，处置当月不再摊销。

无形资产摊销方法包括直线法、生产总量法等。

企业选择的无形资产的摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。

无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。

【例题109·判断题】企业取得的使用寿命有限的无形资产均应按直线法摊销。

（）

【答案】×

【解析】企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。

无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。

【例题110·单选题】关于无形资产的后续计量，下列说法中正确的是（）。

A.使用寿命不确定的无形资产应该按系统合理的方法摊销

B.使用寿命不确定的无形资产，其摊销金额应按10年摊销

C.企业无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式

D.无形资产的摊销方法只有直线法

【答案】C

【解析】使用寿命不确定的无形资产不应摊销。

企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。

无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。

【例题111·单选题】甲公司2009年年初开始进行新产品研究开发，2009年度投入研究费用300万元，2010年度投入开发费用600万元（假定均符合资本化条件），至2011年年初获得成功，并向国家专利局提出专利权申请且获得专利权，实际发生包括注册登记费等90万元。

该项专利权法律保护年限为10年，预计使用年限12年。

则甲公司对该项专利权2011年度应摊销的金额为（）万元。

A.55       B.69        C.80       D.96

【答案】B

【解析】该项专利权的入账价值=600+90=690（万元），应按照10年期限摊销，2011年度应摊销的金额＝690÷10＝69（万元）。

（3）无形资产摊销的会计处理

企业应当按月对无形资产进行摊销。

无形资产的摊销额一般应当计入当期损益，并记入“累计摊销”科目。

企业自用的无形资产，其摊销金额计入管理费用，借记“管理费用”科目，贷记“累计摊销”科目；出租的无形资产，其摊销金额计入其他业务成本，借记“其他业务成本”科目，贷记“累计摊销”科目。

某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，其摊销金额应当计入相关资产成本，借记“制造费用”等科目，贷记“累计摊销”科目。

无形资产的后续计量图示如下：

无形资产的后续计量

使用寿命有限的无形资产

使用寿命不确定的无形资产

摊销期：

可供使用当月起至不再作为无形资产确认时止

摊销方法：

与所含经济利益预期实现方式有关，不一定是直线法

残值一般视为零，但可能有残值

摊销时可能影响当期损益，也可能计入制造费用等

可能计提减值准备

不摊销，每期期末进行减值测试，计提减值准备

【教材例1-105】甲公司购买了一项特许权，成本为4800000元，合同规定受益年限为10年，甲公司每月应摊销40000元。

每月摊销时，甲公司应编制如下会计分录：

借：

管理费用40000

贷：

累计摊销40000

【教材例1-106】2008年1月1日，甲公司将其自行开发完成的非专利技术出租给丁公司，该非专利技术成本为3600000元，双方约定的租赁期限为10年，甲公司每月应摊销30000元，每月摊销时，甲公司应作如下会计处理

借：

其他业务成本30000

贷：

累计摊销30000

【例题112·判断题】专门用于生产某产品的无形资产，其所包含的经济利益通过所生产的产品实现的，该无形资产的摊销额应计入产品成本。

（）（2009年）

【答案】√

【例题113·多选题】企业对使用寿命有限的无形资产进行摊销时，其摊销额应根据不同情况分别计入（）。

（2007年）

A.管理费用B.制造费用

C.财务费用D.其他业务成本

【答案】ABD

【解析】如果无形资产专门用于产品的生产,那么无形资产的摊销应计入制造费用。

3．无形资产的处置

企业处置无形资产，应当将取得的价款扣除该无形资产账面价值以及出售相关税费后的差额计入营业外收入或营业外支出。

无形资产的账面价值是无形资产账面余额扣减累计摊销和累计减值准备后的金额。

企业处置无形资产时，应按实际收到的金额等，借记“银行存款”等科目，按已计提的累计摊销，借记“累计摊销”科目，按已计提的减值准备，借记“无形资产减值准备”科目，按应支付的相关税费及其他费用，贷记“银行存款”、“应交税费”等科目，按无形资产账面余额，贷记“无形资产”科目，按其差额，贷记“营业外收入—非流动资产处置利得”科目或借记“营业外支出—非流动资产处置损失”科目。

【教材例1-107】甲公司将其购买的一项专利权转让给乙公司，该专利权的成本为600000元，已摊销220000元，应交税费25000元，实际取得的转让价款为500000元，款项已存入银行。

甲公司应编制如下会计分录：

借：

银行存款500000

累计摊销220000

贷：

无形资产600000

应交税费—应交营业税25000

营业外收入—非流动资产处置利得95000

【例题114·单选题】某企业转让一项专利权，与此有关的资料如下：

该专利权的账面余额50万元，已摊销20万元，计提资产减值准备5万元，取得转让价款28万元，应交营业税1.4万元。

假设不考虑其他因素，该企业应确认的转让无形资产净收益为（）万元。

（2008年）

A.-2        B.1.6C.3         D.8

【答案】B

【解析】该企业应确认的转让无形资产净收益=28-1.4-（50-20-5）＝1.6（万元）。

4．无形资产减值

（1）无形资产减值金额的确定

无形资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，企业应当将该无形资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。

（2）无形资产减值的会计处理

企业计提无形资产减值准备，应当设置“无形资产减值准备”科目核算。

企业按应减记的金额，借记“资产减值损失—计提的无形资产减值准备”科目，贷记“无形资产减值准备”科目。

无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。

【教材例1-108】2008年12月31日，市场上某项新技术生产的产品销售势头较好，已对甲公司产品的销售产生重大不利影响。

甲公司外购的类似专利技术的账面价值为800000元，剩余摊销年限为4年，经减值测试，该专利技术的可收回金额为750000元。

由于甲公司该专利技术在资产负债表日的账面价值为800000元，可收回金额为750000元，可收回金额低于其账面价值。

应按其差额50000元计提减值准备。

甲公司应做如下会计处理：

借：

资产减值损失—计提的无形资产减值准备50000

贷：

无形资产减值准备50000

【例题115·多选题】下列关于无形资产会计处理的表述中，正确的有（）。

（2009年）

A.无形资产均应确定预计使用年限并分期摊销

　　B.有偿取得的自用土地使用权应确认为无形资产

　　C.内部研发项目开发阶段支出应全部确认为无形资产

　　D.无形资产减值损失一经确认在以后会计期间不得转回

【答案】BD

【解析】对于使用寿命不确定的无形资产不应该摊销，所以选项A说法错误；内部研发项目开发阶段的支出符合资本化条件的才确认为无形资产，不符合资本化条件的研发支出应该费用化记入当期损益，所以选项C说法错误。

【例题116·多选题】下列资产减值准备中，在符合相关条件时可以转回的有（）。

（2008年）

A.坏账准备            B.存货跌价准备

C.无形资产减值准备    D.固定资产减值准备

【答案】AB

【解析】固定资产减值准备和无形资产的减值准备以一经计提，在以后会计期间不得转回。

二、其他资产

其他资产是指除货币资金、交易性金融资产、应收及预付款项、存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等以外的资产，如长期待摊费用等。

长期待摊费用是指企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在1年以上的各项费用，如以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等。

企业应通过“长期待摊费用”科目，核算长期待摊费用的发生、摊销和结存等情况。

摊销长期待摊费用时，应当记入“管理费用”、“销售费用”等科目。

【教材例1-109】2008年4月1日，甲公司对其以经营租赁方式新租入的办公楼进行装修发生以下有关支出：

领用生产用材料500000元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为85000元；辅助生产车间为该装修工程提供的劳务支出为180000元；有关人员工资等职工薪酬435000元。

2008年11月30日，该办公楼装修完工，达到预定可使用状态并交付使用，按租赁期10年开始进行摊销。

假定不考虑其他因素，甲公司应该编制如下会计分录：

（1）装修领用原材料时：

借：

长期待摊费用585000

贷：

原材料500000

应交税费—应交增值税（进项税额转出）85000

（2）辅助车间为装修工程提供劳务时：

借：

长期待摊费用180000

贷：

生产成本—辅助生产成本180000

（3）确认工程人员职工薪酬时：

借：

长期待摊费用435000

贷：

应付职工薪酬435000

（4）12月摊销装修支出时：

借：

管理费用10000

贷：

长期待摊费用10000

【例题117·判断题】企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应直接计入当期损益。

（）（2010年）

【答案】×

【解析】经营租入的固定资产的改良支出应该计入长期待摊费用，以后分期摊销计入相应的成本和费用。

【例题118·判断题】以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等企业应通过长期待摊费用科目核算。

（）

【答案】√

【例题119·计算题】甲上市公司自行研究开发一项专利技术，与该项专利技术有关的资料如下：

（1）20×7年1月，该项研发活动进入开发阶段，以银行存款支付开发费用280万元，其中满足资本化条件的为150万元。

20×7年7月1日，开发活动结束，并按法律程序申请取得专利权，供企业行政管理部门使用。

（2）该项专利权法律规定有效期为5年，采用直线法摊销。

（3）20×7年12月1日，将该项专利权转让，实际取得价款160万元，应交营业税8万元，款项已存入银行。

要求：

（1）编制甲上市公司发生开发支出的会计分录。

（2）编制甲上市公司转销费用化开发支出的会计分录。

（3）编制甲上市公司形成专利权的会计分录。

（4）计算甲上市公司20×7年7月专利权摊销金额并编制会计分录。

（5）编制甲上市公司转让专利权的会计分录。

（会计分录涉及的科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表示）。

（2007年）

【答案】

（1）

借：

研发支出—资本化支出150

—费用化支出130

贷：

银行存款280

（2）

借：

管理费用130

贷：

研发支出—费用化支出130

（3）

借：

无形资产150

贷：

研发支出—资本化支出150

（4）20×7年7月专利权摊销金额＝150÷5÷12＝2.5（万元）

借：

管理费用2.5

贷：

累计摊销2.5

（5）

借：

银行存款160

累计摊销12.5

贷：

无形资产150

应交税费一应交营业税8

营业外收入14.5

【例题120·计算题】甲股份有限公司2007年至2013年无形资产业务有关的资料如下：

（1）2007年12月1日，以银行存款300万元购入一项无形资产（不考虑相关税费），该无形资产的预计使用年限为10年。

（2）2011年12月31日，预计该无形资产的可收回金额为142万元。

该无形资产发生减值后，原预计使用年限不变。

（3）2012年12月31日，预计该无形资产的可收回金额为129.8万元，调整该无形资产减值准备后，原预计使用年限不变。

（4）2013年4月1日。

将该无形资产对外出售，取得价款130万元并收存银行（不考虑相关税费）。

要求：

（1）编制购入该无形资产的会计分录。

（2）计算2011年12月31日该无形资产的账面净值。

（3）编制2011年12月31日该无形资产计提减值准备的会计分录。

（4）计算2012年12月31日该无形资产的账面净值。

（5）编制2012年12月31日调整该无形资产减值准备的会计分录。

（6）计算2013年3月31日该无形资产的账面净值。

（7）计算该无形资产出售形成的净损益。

（8）编制该无形资产出售的会计分录。

（答案中的金额单位用万元表示）

【答案】

（1）

借：

无形资产 300

贷：

银行存款 300

（2）

账面净值=300-300/10×1/12-300/10×4=177.5（万元）

（3）

借：

资产减值损失 35.5（177.5-142）

贷：

无形资产减值准备 35.5

（4）

该无形资产的摊销额=142/（12×5+11）×12=24（万元）

2012年12月31日该无形资产的账面净值=177.5-24=153.5（万元）

（5）

2012年12月31日无形资产的账面价值=142-24=118（万元），无形资产的预计可收回金额为129.8万元，按现行准则规定，无形资产减值准备不能转回。

（6）

2013年1月至3月,该无形资产的摊销额=118/（12×4+11）×3=6（万元）

2013年3月31日该无形资产的账面净值=153.5-6=147.5（万元）

（7）

该无形资产出售净损益=130-（118-6）=18（万元）

（8）

至无形资产出售时累计摊销金额=300/10×1/12+300/10×4+24+6=152.5（万元）

借：

银行存款 130

无形资产减值准备 35.5

累计摊销152.5

贷：

无形资产 300

营业外收入 18