管理会计教案Word格式.doc

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一、管理会计形成和发展的原因

（一）直接原因——会计事业的发展

（二）根本原因——生产的发展

二、管理会计形成和发展的阶段

（一）管理会计形成和发展的梗概

（二）管理会计形成和发展的阶段

1、传统管理会计阶段（从产生到1952年）标准成本计算、预算控制、差异分析、本量利分析等专门方法的运用。

2、现代管理会计阶段（1952年至今）以预测、决策会计为主，以规划会计、控制会计和责任会计为辅。

第三节管理会计基本假设和基本原则

一、管理会计的基本假设

1、多主体假设

2、资料充分假设

3、理性控制假设

二、会计管理的基本原则

1、利益最大化原则

2、预测有效性原则

3、决策有用性原则

4、目标控制原则

5、方法灵活性原则

6、及时性原则

7、重要性原则

第四节管理会计与财务会计之间的关系

一、相同点

1、基本母体相同

2、最终目标一致

3、信息依据相同

二、不同点

1、会计主体不同2、工作范围不同3、工作重点不同

4、基本职能不同5、工作依据不同6、计算方法不同

7、工作程序不同8、信息特征不同9、价值观念不同

10体系完善程度不同

【复习思考题】

1、何谓管理会计基本假设和基本原则？

它们分别包括哪些内容？

2、管理会计与财务会计有何区别与联系？

◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇

【课题】第二章变动成本法

【教学目的与要求】通过本章的教学，要求学生能够掌握成本分类方法、混合成本分解方法，理解变动成本法在整个管理会计中的基础性地位。

【教学重点和难点】主要是各个基本概念的理解、各种成本分类方法的原理和适用范围以及变动成本法和完全成本法的应用及评价。

【教学时数】6学时

【教学方法】课堂讲授5学时，案例讨论1学时

【复习旧课、导入新课】引导学生回顾成本会计中的成本概念，简单介绍我国管理会计实践中运用成本计算方法的现状，以帮助学生更好的理解本章内容。

第一节成本及其分类

一、管理会计中的成本概念

（一）理论成本的概念:

W=c+v+m--------强调成本的本质

成本

成本价格相当于商品价值W中的c+v，即物化劳动的转移价值和等价于劳动力价值的那部分活劳动价值。

（二）财务会计的成本概念

成本是企业为了获取某项资产或达到一定目的而遭致的以货币测定的价值牺牲，成本的形成既可以通过直接牺牲一项资产来实现，也可以通过产生某项负债而导致未来付出价值牺牲的方式来实现。

（三）管理会计的成本概念

上述成本概念都无法适应管理会计横跨过去、现在和未来三个时态的要求。

成本是指企业在生产经营过程中对象化的，以货币表现的为达到一定目的而应当或可能发生的各种经济资源的价值牺牲或代价。

该成本概念可以适用于各种时态。

二、成本按不同的标志进行分类

成本也有许多分类标志，选择不同的标志可以将成本划分为不同的类型。

而不同类型的成本可以分别满足企业管理的不同要求。

（一）成本按其核算的目标分类

1、业务成本：

为反映业务活动本身的耗费而核算的成本。

主要用于：

成本补偿。

2、责任成本：

为明确有关单位的经营业绩而核算的成本。

主要用于明确责任。

3、质量成本：

确保产品质量而核算的成本。

主要于用于：

控制质量。

（二）成本按其实际发生的时态分类

1、历史成本（实际成本）：

指以前时期已经发生或本期刚刚发生的成本。

主要用于：

计算、分析、考核。

2、未来成本：

指预先测算的成本。

预测、决策、控制。

（三）成本按其相关性分类

1、相关成本：

指成本的发生与特定决策方案有关的成本。

主要用于成本决策。

2、无关成本：

指成本的发生与特定决策方案无关的成本。

（四）成本按其经济用途分类

1、生产成本：

直接材料、直接人工、制造费用。

主要用于完全成本计算。

2、非生产成本：

销售费用、管理费用、财务费用。

（五）成本按其性态分类――这是管理会计中最重要的分类

在第二节中详细讲解。

第二节成本按其性态分类

一、成本性态的涵义

成本性态（CostBehavior）是指成本总额与特定业务量（Volume）之间在数量方面的依存关系，又称为成本习性。

成本总额:

全部生产成本和销售费用、管理费用及财务费用等非生产成本。

用y表示。

二、成本按其性态分类的结果

全部成本按其性态分类可分为固定成本、变动成本和混合成本三大类。

三、固定成本的性质

（一）固定成本的定义

固定成本是指在一定条件下，其总额不随业务量发生任何数额变化的那部分成本。

（二）固定成本的内容

固定成本一般包括下列内容：

房屋设备租赁费、保险费、广告费、不动产税捐、管理人员薪金和按使用年限法计提的固定资产折旧费等。

（三）固定成本的特点

1、总额的不变性

不论业务量是否变动，成本总额都不会发生任何变化。

2、单位额的反比例变动性

当业务量变动时，单位固定成本将随业务量的变动而成反比例变动。

（四）固定成本的性态模型

成本性态模型使用的是解析几何模型。

1、固定成本总额的性态模型（见教材：

p41）

固定成本总额（用a表示）的不变性

2、单位固定成本（用a/x表示）的反比例变动性（见教材：

（五）固定成本的进一步分类

1、约束性固定成本

是指不受企业管理当局短期决策行为影响的那部分固定成本。

又称经营能力成本。

如：

厂房、机器设备折旧费、不动产税、保险费、管理人员薪金等。

对于此类成本只能从合理充分地利用其创造的生产经营能力的角度着手，提高产品的产量，相对降低其单位成本。

2、酌量性固定成本

是指受企业管理当局短期决策行为的影响，可以在不同时期改变其数额的那部分固定成本。

广告费、职工培训费、新产品开发费和经营性租赁费等。

对于这部分固定成本可从降低其绝对额的角度予以考虑。

（五）固定成本水平的表现形式

在管理会计中，固定成本的水平一般是以其总额表现的。

四、变动成本的性质

（一）变动成本的定义

变动成本是指在一定条件下，其总额随业务量成正比例变化的那部分成本，又称可变成本。

主要包括与产量成正比的原材料、燃料及动力、外部加工费、外购半成品、按产量法计提的折旧费和单纯计件工资形式下的生产工人工资等。

（二）变动成本的特点

1、总额的正比例变动性

变动成本总额将随业务量的变动而成正比例变动。

2、单位额的不变性

不论业务量是否变动，单位变动成本都不会发生任何变化。

（三）变动成本性态模型（见教材p43）

1、变动成本总额（用bx表示）的正比例变动性

2、单位变动成本（用b表示）的不变性

（四）变动成本的进一步分类

1、技术性变动成本：

是指在其单位成本受客观因素决定、消耗量由技术因素决定的那部分变动成本。

2、酌量性变动成本：

是指在单耗受客观因素决定，其单位成本主要受企业管理部门决策影响的那部分变动成本。

（五）变动成本水平的表现形式

变动成本的水平一般用单位额表现比较好。

要降低变动成本就应从降低单位产品变动成本的消耗量着手。

五、混合成本的性质

（一）混合成本的定义

混合成本是指介于固定成本和变动成本之间、既随业务量变动又不成正比例的那部分成本。

（二）混合成本存在的必然性

成本按其性态分类，采用了“是否变动”与“是否正比例变动”双重分类标志；

不论哪个标志在前，分类的结果都必然产生既不属于固定成本也不是变动成本，游离于两者之间的混合成本。

（三）混合成本的进一步分类

1、阶梯式混合成本（见教材p47）

（1）阶梯式混合成本又称半固定成本。

（2）特点：

在一定业务量范围内其成本不随业务量的变动而变动，类似固定成本，当业务量突破这一范围，成本就会跳跃上升，并在新的业务量变动范围内固定不变，直到出现另一个新的跳跃为止。

（3）内容：

化验员、保养工、质检员、运货员等

2、标准式混合成本（见教材p46）

又称半变动成本，它是由明显的固定和变动两部分成本合成的。

如电话费、公用事业费、机器设备维修保养费等。

3、低坡式混合成本（见教材p48）

在一定的业务量范围内其总额保持固定不变，一旦突破这个业务量限度，其超额部分的成本就相当于变动成本。

（四）混合成本分解的数学依据

混合成本分解是指按照一定方法将混合成本区分为固定部分和变动部分的过程。

各类混合成本都可以直接或间接地用一个直线方程y=a+bx去模拟它。

（五）建立混合成本通用模型的必要性

可以简化数据处理，为进行混合成本分解创造条件。

事实上，成本性态分析中的混合成本分解就是要设法求出y=a+bx模型中的a，b数值，并建立有关模型的过程。

（六）建立混合成本通用模型的可能性

在实践中，标准式混合成本，而且阶梯式混合成本、低坡式混合成本都可以用统一的数学模型y=a+bx来模拟。

六、混合成本的分解

（一）基本假设

1、相关范围假设

假定固定成本和变动成本总是处在相关范围之中，即假定时间和业务量因素总是在不改变成本性态的范围内变动。

2、一元线性假设

假定总成本可以近似地用一元线性方程y=a+bx来描述。

（二）分解方法

1、历史资料分析方法

历史资料分析法是指根据企业若干期成本与业务量的相关历史资料、运用数学方法进行数据处理，以完成成本性态分析任务的一种定量分析的方法。

（1）高低点法（见教材p49）

高低点法又叫两点法，是指通过观察一定相关范围内的各期业务量与相关成本所构成的所有坐标点，从中选出高低两点坐标，并据此来推算固定成本和单位变动成本b的一种成本性态分析方法。

高低点法的应用程序：

1）选择高低点坐标——选点；

2）利用公式（2.4）求b值；

3）利用公式（2.1）或（2.2）求a值；

4）将a和b的值代入y=a+bx。

（2）散布图法（见教材p51）

散布图法又称布点图法或目测画线法，是指将若干期业务量和成本的历史数据标注在坐标纸上，通过目测画一条尽可能接近所有坐标点的直线，并据此来推算固定成本ａ和单位变动成本ｂ的一种成本性态分析方法。

散布图法的应用程序：

1）标出坐标点；

2）划线；

3）读出a值；

4）利用公式y1=a+bx1,求b值；

5）将a，b值代入y=a+bx。

（3）一元直线回归法

一元直线回归法又称最小二乘法或最小平方法，是指利用微分极值原理对若干期全部业务量与成本的历史资料进行处理，并据此来推算固定成本a和单位变动成本b的一种成本性态分析方法。

一元直线回归法的应用程序:

1）列表加工数据；

2）分别按公式（2.9）和（2.10）计算b和a的值；

4）将a，b值代入y=a+bx。

（4）历史资料分析法具体方法的优缺点

具体方法优点缺点

高低点法简便易行代表性差、误差大

散布图法代表性强客观性差、结果不惟一

回归直线法计算精度高公式复杂、数据量大

2、帐户分析方法（见教材p57）

3、工程分析方法（见教材p57）

七、相关范围对成本性态的影响

（一）相关范围的定义

在管理会计中，把不会改变固定成本和变动成本性态的有关期间、业务量的特定变动范围称为广义的相关范围，把业务量因素的特定变动范围称为狭义的相关范围。

（二）相关范围的意义

由于固定成本和变动成本相关范围的存在，使得各项成本的性态具有相对性、暂时性和可转化性的特点。

因此不应该对成本性态作绝对的理解。

第三节变动成本法与完全成本法的区别

一、应用的前提条件不同

变动成本法首先要求进行成本性态分析；

完全成本法首先要求把全部成本按其发生的领域或经济用途分类。

二、产品成本及期间成本的构成内容不同

不同

变动成本法

完全成本法

产品成本构成不同

变动生产成本

直接材料

直接人工

变动制造费用

生产成本

直接材料

直接人工

制造费用

期间成本构成不同

固定制造费用

管理费用

销售费用

财务费用

管理费用

销售费用

财务费用

例题见教材p63。

三、存货成本及销货成本的水平不同

变动成本法下存货成本只包括生产成本中的变动部分，而完全成本法下存货成本不仅包括生产成本中的变动部分，而且包括固定的生产成本。

四、损益确定程序不同

（一）营业利润的计算方法不同

1、变动成本法

营业收入-变动成本-固定成本=营业利润

贡献边际-固定成本=营业利润

2、完全成本法

营业收入-营业成本-非生产成本=营业利润

销售毛利-非生产成本=营业利润

其中：

营业成本=期初存货成本+本期生产成本-期末存货成本

（三）所编制的利润表格式及提供的中间指标有所不同

变动成本法使用贡献式利润表；

完全成本法使用传统式利润表。

（如下表）

（四）计算出来的营业利润有可能不同（见教材p65例2－8、9、10）

（五）所提供的信息用途不同

完全成本法提供的信息能揭示外界公认的成本与产品在质的方面的归属关系，按该法提供的成本信息有助于促进企业扩大生产，能刺激增产的积极性。

变动成本法能够提供科学反映成本与业务量之间、利润与销售量之间有关量的变化规律的信息，有助于加强成本管理，强化预测、决策、计划、控制和业绩考核等职能，促进以销定，减少或避免因盲目生产而带来的损失。

当单价和成本水平不变时，营业利润额应该直接与销售量的多少挂钩。

贡献式利润表

传统式利润表

营业收入

营业收入

减：

变动成本

营业成本

变动生产成本

期初存货成本

变动销售费用

本期生产成本

变动管理费用

可供销售的商品生产成本

变动成本合计

期末存货成本

贡献边际

营业成本合计

固定成本

营业毛利

固定性制造费用

营业费用

固定销售费用

销售费用

固定管理费用

管理费用

固定财务费用

财务费用

固定成本合计

营业费用合计

营业利润

案例讨论：

教材p78,“经理的困惑”

本案例应该按照变动成本法去分析。

【复习思考题】

1、固定成本、变动成本包括哪些内容？

2、何谓相关范围？

为什么说相关范围具有相对性、暂时性和可转化性的特点？

3、历史资料分析法包括哪些具体的方法？

他们是如何应用的？

试对每一种方法进行评价。

【课题】第三章本－量－利分析

【教学目的与要求】通过本章的教学，使学生理解本量利分析的基本涵义,掌握本－量－利分析的一般方法。

【教学重点和难点】本量利分析法原理及各种条件和情况下的保本保利分析。

【教学时数】3学时

【教学方法】课堂讲授

【复习旧课、导入新课】联系第二章变动成本法的内容引入本－量－利分析的基本假设。

第一节本－量－利分析的基本假设

一、相关范围假设

（一）期间假设

（二）业务量假设

二、模型线性假设

（一）固定成本不变假设

（二）变动成本与业务量完全线性关系假设

（三）销售收入与销售数量完全线性关系假设

三、产销平衡假设

四、品种结构不变假设

第二节本－量－利分析

一、本、量、利分析的意义

能为企业预测未来的经营目标、规划未来的经营活动、进行经营决策提供必需的资料。

二、本、量、利分析的主要内容

1、保本分析

2、目标利润规划

三、本、量、利分析的基本概念

（一）边际贡献和边际贡献率

1、边际贡献：

单位的概念：

边际贡献＝单位售价－单位变动成本

综合的概念

边际贡献＝产品销售收入总额－变动成本总额

2、边际贡献率：

单位的概念：

边际贡献率＝单位边际贡献/单位售价

综合的概念：

综合边际贡献率＝各种产品边际贡献总额/各种产品销售收入

（二）变动成本率

变动成本率＝变动成本/销售收入＝单位变动成本/单位售价

变动成本率与边际贡献率为互补关系。

（三）安全边际与安全边际率

安全边际量（额）＝现有（或预计）销量（额）－保本销售量

安全边际率＝安全边际量（额）/现有或预计销量（额）

四、保本分析

（一）保本点的意义：

又称盈亏临界点，在这一点上，企业的利润为零，正好保本。

（二）公式法

M＝x（p-b）-a

M为利润，x为销售量，p为售价，b为单位变动成本

如果企业要达到保本，则M为零。

上述公式变为：

x=固定成本总额/单位边际贡献＝a/（p-b）

px=固定成本总额/边际贡献率＝

（三）图示法

1、传统式

2、贡献毛益式

3、利量式

4、单位式

（四）保本点的敏感分析

保本点是在售价、成本一定的情况下确定的，一旦这些因素发生变化，则保本点也随之变动

1、有关因素变动对盈亏平衡点的影响

1）销售价格变动的影响

从盈亏平衡点公式：

盈亏平衡点数量＝固定成本/单位售价－单位变动成本

可知销售单价的变动会引起单位边际贡献和边际贡献率向同方向变动，从而改变盈亏平衡点。

2）单位变动成本变动的影响

3）固定成本变动的影响

4）产品品种结构变动的影响

五、保利分析

（一）利润预测

预计利润＝销售收入－变动成本总额－固定成本总额

或＝（预计销量－保本销量）×

单位边际贡献

或＝（预计销售额－保本销售额）×

边际贡献率

预计销售利润率＝边际贡献率×

安全边际率

公式的推导：

P＝销售收入×

边际贡献率－保本点销售收入×

＝px×

（px-bx/px）-（a/px-bx/px）×

（px-bx/px）

=（销售收入－保本点销售收入）×

＝安全边际×

又由于销售利润率＝利润/销售收入

所以销售利润率＝安全边际率×

（二）相关因素变动对实现目标利润的影响

1、销售价格变动的影响

2、单位变动成本变动的影响

3、固定成本变动的影响

4、所得税税率变动的影响

5、多种因素同时变动的影响

（三）相关因素变动对实现目标利润的影响程度

1、敏感系数

敏感系数＝目标值变动百分比/因素值变动百分比

2、通过教材p105例题讲解各因素变动对利润的影响程度。

通过分析，单价的敏感系数一般是最大的。

1、盈亏临界点分析在企业经营决策中有什么作用？

结合具体实例进行分析。

2、固定成本、变动成本、售价、销量的变化分别对利润的变化有什么影响？

比较利润对这些因素的敏感程度。

【课题】第四章作业基础成本

【教学目的与要求】通过本章的教学，要求学生理解作业成本法的基本原理，能初步利用作业成本法进行成本核算。

【教学重点和难点】作业基础成本法的基本原理和利用作业基础成本法进行成本核算。

【教学时数】3学时

【复习旧课、导入新课】介绍企业现代化生产对革新成本核算方法的客观要求，引入作业基础成本法。

第一节成本方法的回顾

一、传统成本核算——使用统一的分配率

在传统成本核算制度下，间接费用或间接成本的分配标准一般采用直接人工小时或机器台时等统一的分配率。

二、传统成本核算方法的缺陷

当会计人员使用业务量（如直接人工小时或机器小时）为基础的分配率时，他们通常根据业务量的比例把成本分配给产品，高产产品分配了大部分的间接费用，低产产品只分配了少部分的间接费用。

但实际中可能低产产品应该分配更多的间接费用，因为低产产品可能有更多的特殊要求，如描画设计和检查等。

在现代企业制