“营改增”对企业会计核算的影响及应对策略.doc

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“营改增”对企业会计核算的影响及应对策略

　　摘要：

本文通过对"营改增"的企业会计核算影响分析，提出企业应对"营改增"的策略。

　　关键词：

营改增影响应对策略企业会计核算

　　一、"营改增"的进程及意义

　　随着经济的发展和改革开放的进步深化，我国在税制方面的改革也逐渐深入，营业税改征增值税就是我国近几年税制改革的重中之重。

我国于2011年首次下发营改增试点方案，自2012年1月1日起，我国首先在上海进行了营改增改革，随着营改增政策的进步完善，营改增的范围逐渐扩大，截止2013年8月1日，其范围已经推广到全国试行。

在2014年1月1日，我国把铁路运输业、邮政业也纳入了营改增的范围，2014年6月1日起，电信业也实行营改增。

2015年5月18日国务院批转国家发改委《关于2015年深化经济体制改革重点工作的意见》要求，力争全面完成"营改增"，将剩余的建筑业、房地产业、金融业和生活服务四大领域纳入"营改增"版图。

营业税改征增值税，其主要目的有四个，即：

降低赋税;完善现有税制，消除重复征收，减轻企业纳税负担;促进产业融合，升级产业结构，在税收上大力扶持占营业税征收主体的第三产业;优化投资、出口和消费结构，增强我国企业在国际上的竞争。

营业税改征增值税是中国税制改革及增值税制度改革中关键的步，其对中国经济发展方式转变、产业结构优化、税制体制完善产生深远的影响，有助于增值税体系的完善以及增值税收八的增加，提高城市竞争力。

营业税改征增值税消除重复征税，社会再生产各个环节的税负下降，企业成本下降引起物价降低从而降低通货膨胀水平。

　　二、营改增对企业会计核算的影响

（1）对会计科目的影响

　　在实行"营改增"以前，企业交营业税，在会计上使用"应交税费——应交营业税"核算，而在"营改增"后，会计上必须设立"应交税费应交增值税"，并且下设销项税额、进项税额、进项税额转出、已交税金等明细科目。

由于涉及增值税的业务比较复杂，所以导致明细科目繁多，这对会计核算造成了很大影响。

同时，在会计科目还应当注意其对应的关系，比如涉及销售折让的时候，会有进项税额转出。

这种――对应的关系也使得会计核算更复杂。

（2）对财务报表的影响

　　在实行"营改增"前，所缴纳的营业税都被计入"营业税金及附加"，这些可以在利润表里反映。

而改征增值税后，不能计入此科目，而是直接计入"应交税费应交增值税"，这使得这部分税收不能在利润表里反映，从而会对利润表最后的净利润产生影响。

利润表变动使得其对企业经营成果的反映也发生变化。

　　（3）对企业利润及所得税的影响

　　在营改增以前，缴纳的营业税可以计八"营业税金及附加"，在计算企业本年利润的时候，它可以扣除，从而使得企业利润减少。

然而改征增值税后，它被计八"应交税费应交增值税"单独列示，不能在计算本年利润的时候扣除，使得改革后，企业本年利润会增加。

由于利润的增加，导致企业所得税时增加。

　　（4）对发票管理的影响

　　在营改增前，企业发票比较单，直接可以通过营业额来计算缴纳营业税。

改革后，由于增值税是凭票抵扣，所以增值税发票的管理十分重要。

增值税发票的使用必须根据国家相关规定，在取得发票时候应当区分增值税专用发票和普通发票，并且区分所取得的发票是哪个，从而方便以后按不同的税率计算缴纳增值税。

对于所提供的服务出现终止、折让或者开票有误等情况，应当开具红字专用发票。

在整个增值税专用发票的管理和流通过程中，应当设置专门人员管理。

防止出现虚开发票或开假发票的情形。

　　三、"营改增"影响下的会计核算策略

（1）做好纳税调整工作

　　"营改增"背景下的企业应基于自身实际情况，正确认知营改增的利弊，切实做好纳税调整工作。

一方面应以营改增对会计核算的影响为重要依据，对现有的规章制度作出调整，如形成以财务部门为主，以营销、审计等职能部门为辅的涉税管理体系，并明晰其权责利：

改进会计科目设置，规范记账和核算原则、流程、操作标准：

调整财务报表和分析方式：

明确增值税专用发票开具、使用和管理标准等。

另一方面则需要企业从长远利益出发，创新税负转移方式，以此降低税基变化对自身利益的影响，这就需要企业在物资采购、运输，产品或技术创新等经营活动中积极寻求既能保证产品或服务质量，又具备开具增值税专用发票能力的可靠单位进行合作，以此通过税款抵扣降低成本支出，增大利润空间，进而更好的适应营改增。

（2）加强对财务人员的培训，提高会计核算能力

　　在营业税改征增值税的背景下，企业应该重视营改增对企业会计核算的影响，对企业的财务人员进行专门培训，重点学习和掌握增值税的会计科目和增值税业务的记录方法，熟练掌握关于增值税进项税转出、企业享受免税和退税的会计处理方法。

同时加强对于含税金额的处理，在计入主营业务收入时，必须转换成不含税收入。

掌握在记账时关于增值税会计分录的列示方法。

加强财务人员增值税专用发票的管理意识，确保依据发票记账。

　　（3）强化专用发票管理

　　增值税专用发票管理对于企业防范经营管理风险，维护自身合法利益具有重要意义，通常在开具专用发票时应保证其项目齐全，与实际交易信息相符，字迹清晰，不错格、不压线，在抵扣联和发票联中加盖发票专用章或者财务专用章，并在纳税义务时间内开具：

若在发票开具当月，出现开票有误、销货退回、号码认证不符等情况，应予以作废处理：

在使用发票时，应严格核实发票的开具时间、涉及金额、印章真伪等，并保管好抵扣凭证：

若遇到弄虚作假等违法行为，应及时上报税务等相关部门，以此规避经济风险，减少不必要的损失，促进企业经营活动正常开展。

　　三、我国政府会计采用权责发生制应用中应考虑的若干问题

　　目前我国政府正在酝酿会计制度改革的相关事宜，其中会计核算基础就是一个不容忽视的问题，根据权责发生制和收付实现制二者之间的利弊关系，为了能够有效的提高我国政府会计核算的效率，在采用权责发生制的会计计量原则的时候，我们一定要对以下问题进行充分的考虑：

　　其一：

政府会计基础的转换一定要符合财政管理的要求，同时与财政管理改革相协调

　　会计基础的本身是一种技术手段，它是构成政府会计制度和财务制度的必要因素之一，但是同时政府的会计制度和财务制度并不是单纯的会计问题，而是政府财政管理系统中的重要组成部分，会计信息的核算确认，对于政府相关部门的有效财务制度的构建和完善是十分重要的，我们一定要保证政府的会计和财务信息与财政管理的要求是一致的。

因此在采用权责发生制的时候一定要正确的确认会计计量基础因素，准确的记录反映政府的财务状况，有效的提高财务管理水平，预防或减少相关财务风险的发生。

　　其二：

权责发生制的应用要与政府会计体系和财务报告制度改革相一致

　　会计基础是一种计量的标准，他不能够脱离整个会计体系而独立存在，只有在特定的会计体系和财务制度管理之下，这种计量标准才有实质的意义。

随着我国经济体制的完善与发展，政府的会计体系与财务报告制度也在日渐完善发展，权责发生制作为今后政府会计核算的主要原则，其适用的前提就是要与我国的政府会计体系和财务制度相一致，若是两者之间发生背驰，就可能会影响到政府资金的有效使用情况。

　　其三：

权责发生制的使用程度要研究了社会各方面对政府会计和财务信息需求的基础上确定

　　我国政府会计和财务信息的主要使用者就是各级政府的财务管理部门、宏观经济决策和管理部门以及立法机关和审计机关，这三者之间是相互侧重、互有联系的政府部门，每一个部门对财务和会计信息的需求都是不同的，我们需要在充分的研究基础上进行深入的研究和分析，从而准确的确定出我国政府会计权责发生制应用模式的必要步骤，然后在实际工作中在不断的完善、改进，最终摸索出一条适合我们国家。

　　四、结语

　　权责发生制是当前企事业单位会计核算的基本原则之一，虽然目前的实际应用情况与会计制度的要求之间还有着很大的差距，但是权责发生制的运用已经成为一种不可逆的趋势，在实际政府工作中，我们一定要注意到很多的政府机关都在慢慢的向着权责发生制的会计核算方向发展，这表明了权责发生制是会计核算的一种重要的方式，得到了诸多企事业单位的认可，得到了实践的发展检验，是符合目前经济社会发展的内在要求的。

在今后的政府财务管理过程中，我们一定要采取有效的措施减少单位实行权责发生制的阻力，创造条件的为权责发生制的落实工作打下基础，提高权责发生制在相关部门中的运用程度，进而完善部门的财务管理制度建设，从而有效的提高政府的财务管理能力，提高企事业单位的工作效率。

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