初级会计分录大全.docx
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初级会计分录大全
收入
收入的核算
主营业务收入应按照主营业务的种类设置明细账，进行明细核算。
本账户期末应无余额。
收入的分类
按内容
销售收入劳务收入让渡资产使用权收入（利息收入、使用费收入）
按重要性
主营业务收入其他业务收入
常用会计分录
销售收入
确认收入
借：
应收账款/银行存款等
贷：
主营业务收入
应交税金—应交增值税（销项税额）
结转成本
借：
主营业务成本
贷：
库存商品
现金折扣
借：
银行存款
财务费用
贷：
应收账款等
注：
待实际发生现金折扣时计入财务费用；发生销售折让时冲减当期收入；发生销售退回时除了冲减销售收入外还要冲回成本。
已发出商品但不符合商品销售条件
借：
发出商品（发出商品的实际成本）
贷：
库存商品
发出商品满足收入确认条件时
借：
银行存款
贷：
主营业务收入
应交税金---应交增值税（销项税额）
借：
主营业务成本
贷：
发出商品
委托代销商品
委托方的账务处理
发出时
借：
委托代销商品（实际成本）
贷：
库存商品（实际成本）
月末收到代销清单并开具增值税发票
借：
应收账款
贷：
主营业务收入
应交税金---应交增值税（销项税额）
借：
主营业务成本
贷：
委托代销商品
扣除手续费
借：
营业费用---代销
贷：
应收账款
收到代销款
借：
银行存款
贷：
应收账款
劳务收入
在同一会计年度内开始并完成的劳务，应当在完成劳务时确认收入；如果劳务的开始和完成分属不同的会计年度，可按完工进度或者完成的工作量确认。
1在同一会计期间开始并完成的一次性劳务或者持续一段时间的劳务，应当在劳务完成时确认收入
确认收入
借：
应收账款/银行存款等
贷：
主营业务收入
应交税金---应交增值税（销项税额）
结转成本
借：
劳务成本
贷：
应付工资/现金/银行存款等
月末将劳务成本结转至主营业务成本
借：
主营业务成本
贷：
劳务成本
2在不同的会计期间开始和完成的劳务
（1）劳务的结果能可靠的估计，采用完工百分比
企业劳务的开始和完成分属不同的会计期间，且在资产负债表日提供劳务交易结果能够可靠的估计，应采用完工百分比法确认劳务收入。
交易的结果能够可靠的计量的条件
（1）收入的金额能够可靠的计量
（2）相关的经济利益很可能流入企业
（3）交易的完工进度能够可靠的确定
（4）交易中已发生和将发生的成本能够可靠的计量
完工百分比确认方法
1、已完工作的测量；
2、已提供劳务占劳务总量的比例；
3、发生成本占总成本的比例。
按照进度确认收入
借：
应收账款
贷：
主营业务收入
应收账款---应交增值税（销项税额）
借：
劳务成本
贷：
银行存款
结转成本
借：
主营业务成本
贷：
劳务成本
（2）劳务结果不能可靠地估计
企业在资产负债表日，如不能可靠的估计提供劳务的交易结果，亦即不能满足前面讲的四条中的任何一条，则不能按完工百分比法确认收入。
（
（1））劳务结果不能可靠的估计，预计全部成本能够收回
如果已经发生的劳务成本预计全部能够得到补偿，应按已经已收或者预计能够收回的金额确认收入，并结转已经发生的劳务成本。
借：
银行存款（收到的金额或预收的金额）
贷：
主营业务收入（收到的金额或预收的金额）
应交税金---应交增值税（销项税额）
结转成本
借：
劳务成本（实际发生的成本）
贷：
银行存款（实际发生的成本）
借：
主营业务成本（实际发生的成本）
贷：
劳务成本（实际发生的成本）
（
（2））劳务结果不能可靠的估计，成本能够得到部分补偿
如果已经发生的劳务成本预计部分得到补偿的，应按能够得到补偿的劳务金额确认提供劳务收入，并按已经发生的劳务成本结转成本。
借：
银行存款（能够得到补偿的劳务金额）
贷：
主营业务收入（能够得到补偿的劳务金额）
应交税金---应交增值税（销项税额）
结转成本
借：
劳务成本（实际发生的成本）
贷：
银行存款（实际发生的成本）
借：
主营业务成本（实际发生的成本）
贷：
劳务成本（实际发生的成本）
（（3））劳务结果不能可靠的估计，成本预计全部不能得到补偿
如果预计已经发生的劳务成本全部不能得到补偿，则不应确认收入，但应当将已经发生的成本确认为当期损益（主营业务成本或者其他业务成本）。
不确认收入
结转成本
借：
劳务成本（实际发生的成本）
贷：
银行存款（实际发生的成本）
借：
主营业务成本（实际发生的成本）
贷：
劳务成本（实际发生的成本）
劳务收入的确定
收入可以计量
相关经济利益极有可能流入企业
完工进度能够可靠的计量
让渡资产使用权收入
无形资产使用费收入
确认收入
借：
应收账款
贷：
其他业务收入
无形资产平时按月摊销，不用另外结转成本
借：
其他业务成本（转让无形资产使用权时）
贷：
累计摊销
利息收入
放款时
借：
贷款
贷：
吸收存款
获得利息收入时
借：
应收利息
贷：
利息收入
分期收款发出商品收入
分期收款销售，是指商品已经交付，但货款分期收回的一种销售方式。
分期收款销售的特点是销售商品的价值较大，收款期较长，收取货款的风险较大。
因此，分期收款销售方式下，企业应按照合同约定的收款日期分期确认销售收入。
采用分期收款销售方式的企业，应设置“分期收款发出商品”账户，核算已经发出但尚未结转的商品成本。
3.分期收款销售会计处理实例：
[例]大华公司于20X0年6月1日采用分期收款方式销售A商品一台，售价500000元，增值税率为17%，实际成本为300000元，合同约定款项分5年平均收回，每年的付款日期为当年6月1日，并在商品发出后先支付第一期货款。
每年收回货款100000（500000÷5）元。
企业应作如下会计分录（假定符合销售商品收入确认的所有条件）：
①发出商品时：
借：
分期收款发出商品 300000
贷：
库存商品 300000
②每年6月1日：
借：
应收账款（或银行存款） 117000
贷：
主营业务收入 100000
应交税金──应交增值税（销项税额） 17000
③同时结转商品成本=300000÷500000×100000=60000元
借：
主营业务成本 60000
贷：
分期收款发出商品 60000
其他业务收入：
主营业业务收入之外的其他正常营业期间的次要收入。
通常包括材料物资及包装物销售、无形资产转让、固定资产出租、包装物出租、运输、废旧物资出售收入等。
营业外收入：
正常营业期间的非正常收入，与生产经营无关的收入。
成本
原材料的核算
实际成本法下
采购时
借：
物资采购
应交税金—应交增值税（进项税额）
贷：
银行存款/应付账款等
入库时
借：
原材料
贷：
物资采购
发出材料，分配结转成本
借：
生产成本
制造费用
管理费用
营业费用
贷：
原材料
计划成本法下
采购时按实际成本计算
借：
物资采购
应交税金—应交增值税（进项税额）
贷：
银行存款/应付账款等
入库时按计划成本入库
借：
原材料
材料成本差异（超支）
贷：
物资采购
材料成本差异（节约）
发出材料按计划成本计价，月底计算材料成本差异率，分配结转材料成本差异
借：
生产成本
制造费用
管理费用
营业费用
贷：
材料成本差异（发出时负担的超支额）
借：
材料成本差异（发出时负担的节约额）
贷：
生产成本
制造费用
管理费用
营业费用
疑难问题
1、实际成本法和计划成本法，是核算存货成本的两种方法。
2、在实际成本法下，对于存货的发出又采用
先进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法。
企业可以任选一种进行核算。
3、在计划成本法下，应通过“材料成本差异”调整计划成本与实际成本的差异。
最终达到以实际成本反映的目的。
低值易耗品的核算
低值易耗品三种摊销方法
一次摊销法
第一次领用时直接计入当期损益
借：
管理费用/制造费用/营业费用/生产成本/其他业务成本/工程施工
贷：
低值易耗品
五五摊销法
需要设置“低值易耗品—在库”、“低值易耗品—在用”、“低值易耗品—摊销”三个明细科目
第一次领用时摊销一半
借：
低值易耗品—在用
贷：
低值易耗品—在库
借：
管理费用/制造费用/营业费用/生产成本/其他业务成本/工程施工
贷：
低值易耗品—摊销
报废时，摊销剩余
借：
管理费用/制造费用/营业费用/生产成本/其他业务成本/工程施工
贷：
低值易耗品—摊销
同时并转销全部的低值易耗品已计提在用的摊销额
借：
低值易耗品—摊销
贷：
低值易耗—在用
分次摊销法（单位价值较高，使用期限较长的低值易耗品，或一次领用数量较多，累计价值较大的低值易耗品）
第一次领用时
借：
待摊费用
贷：
低值易耗品
按月摊销
借：
管理费用/制造费用/营业费用/生产成本/其他业务成本/工程施工
贷：
待摊费用
报费用时有残料入库或者残值收入时（三种摊销法全部适用）
借：
原材料/银行存款
贷：
管理费用
包装物的核算
生产领用
借：
生产成本
贷：
包装物
销售领用随货出售但不单独计价
借：
销售费用
贷：
包装物
单独计价销售
借：
现金
贷：
其他业务收入
借：
其他业务成本
贷：
包装物
库存商品的核算
商品流通企业的核算方法：
售价金额核算法毛利率法进价金额和算法
售价金额和算法
售价金额核算法又称“售价记账、实物负责制”，是指平时商品的购入、加工、收回、销售均按售价记账，售价与进价的差额通过“商品进销差价”科目核算。
期末计算进销差价率和本期已销商品应分摊的进销差价，并据以调整本期销售成本的一种方法。
进货时
借：
库存商品（售价）
贷：
银行存款（进价）
商品进销差价（差额）
结转成本
借：
主营业务成本
商品进销差价
贷：
库存商品
商品进销差价率=月末分摊前的商品进销差价/（月末库存商品余额+本月主营业务收入贷方发生额）
商品进销差价率=（起初库存商品进销差价+本期购入商品进销差价）/（期末库存商品售价+本期购入商品售价）*100%
本期已销商品应分摊的进销差价=本期商品销售收入*进销差价率
本期销售商品的实际成本=本期商品的销售收入-本期已销商品应分摊的进销差价
期末结存商品的实际成本=期初库存商品的进价成本+本期购进商品的进价成本-本期销售商品的实际成本
售价金额法的特点
1、建立实物负责制，企业将所经营的全部商品按品种、类别及管理的需要划分为若干实物负责小组，确定实物负责人，实行实物负责制度。
实物负责人对其所经营的商品负全部经济责任。
2、售价记账、金额控制，库存商品总账和明细账都按商品的销售价格记账，库存商品明细账按实物负责人或小组分户，只记售价金额不记实物数量。
3、设置“商品进销差价”科目，由于库存商品是按售价记账，对于库存商品售价与进价之间的差额应设置“商品进销差价”科目来核算，并在期末计算和分摊已售商品的进销差价。
4、定期实地盘点商品，实行售价金额核算必须加强商品的实地盘点制度，通过实地盘点，对库存商品的数量及价值进行核算，并对实物和负责人履行经济责任的情况进行检查。
适用范围
售价金额核算法主要适用于零售企业。
这种方法的优点是把大量按各种不同品种开设的库存商品明细账归并为按实物负责人来分户的少量的明细账，从而简化了核算工作。
毛利率法
毛利率法是指根据本期销售总金额乘以上期实际（或本期计划）毛利率匡算本期销售毛利，并据以计算发出存货和期末结存存货成本的一种方法
毛利=营业收入-营业成本
毛利率＝毛利/营业收入×100%＝（营业收入－营业成本）/营业收入×100%
进货时
借：
库存商品
应交税金—应交增值税（进项税额）
贷：
银行存款/现金
销货并结转成本时
借：
应收账款/银行存款/现金等
贷：
主营业务收入
应交税金—应交增值税（销项税额）
借：
主营业务成本
贷：
库存商品
商品销售成本=商品销售收入*毛利率
毛利率=毛利/销售净额*100%
销售净额=商品销售收入-销售退回与折让
销售成本＝销售净额-销售毛利
期末结存存货成本=期初结存存货成本+本期购货成本-本期销售成本
进价金额核算法
进价金额核算法又称为“进价记账、盘存记销”。
是指仅以进价金额反映库存商品的进销存情况的一种核算方法。
进货时
借：
库存商品
贷：
银行存款/现金
只记金额和单价，不计数量
销售时
借：
银行存款/现金
贷：
主营业务收入
期末结转成本
借：
主营业务成本
贷：
库存商品
期末实地盘存，根据最后的单价进行结转
计算公式
期末库存余额=∑最后进货单价*盘存数量
本期销售结转成本=期初库存余额+本期购进金额-期末库存余额
进价金额核算法的特点
1、商品购进时，库存商品明细账，只记进价金额，不记数量；
2、商品销售时，按实际取得的销售收入，贷记“商品销售收入”账户，平时不结转商品销售成本，
3、期末进行实地盘点，查明实存数量，用最后进价法计算期末库存余额，并结转商品销售成本。
适用范围
这种核算方法，一般为经营鲜活商品的零售企业所采用。
鲜活商品包括鱼、肉、禽、蛋、蔬菜和水果等。
这是由鲜活商品的特点所决定的。
首先，鲜活商品在经营过程中，一般需要经过精选整理，分等分级，按质论价；其次，随着商品鲜活程度的变化，随时需要调整零售价格，由此而产生早晚不同的时价；第三，鲜活商品交易频繁，且数量零星；第四，鲜活商品容易干耗、腐烂变质，损耗数量难以掌握。
因此，在会计核算时难以控制其数量，一般只核算其金额。
另外还有2种核算方法
数量进价金额核算法
数量进价金额核算法的主要特点是：
（1）库存商品的总账和明细账都按商品的原购进价格记账。
（2）库存商品明细账按商品的品名分户，分别核算各种商品收进、付出及结存的数量和金额。
这种方法主要适用于大中型批发企业、农副产品收购企业及经营品种单纯的专业商店和经营贵重商品的商店。
其优点是能够同时提供各种商品的数量指标和金额指标，便于加强商品管理。
缺点是要按品种逐笔登记商品明细账，核算工作量较大。
数量售价金额核算法
数量售价金额核算法的特点是：
（1）库存商品的总账和明细账都按商品的销售价格记账。
并同时核算商品实物数量和售价金额。
（2）对于库存商品购进价与销售价之间的差额需设置“商品进销差价”科目进行调整，以便于计算商品销售成本。
费用
费用的核算
损益类的费用：
营业费用、管理费用、财务费用
营业费用：
与企业销售和提供劳务等有关的一切费用
管理费用：
为组织和管理企业发生的一切费用。
财务费用：
与融资有关的费用。
报销
借：
营业费用/管理费用
贷：
其他应收款/现金
分配工资费用
借：
营业费用/管理费用/生产成本/制造费用等
贷：
应付工资/应付福利费
实际支付时
借：
应付工资/应付福利费
贷：
银行存款/现金
计提工会经费
借：
管理费用—工会经费
贷：
其他应付款—工会经费
实际支付时
借：
其他应付款—工会经费
贷：
银行存款/现金
直接支付
借：
管理费用—工会经费
贷：
银行存款/现金
计提教育费附加
借：
主营业务税金及附加
贷：
其他应交款—教育费附加/车辆购置附加费
支付时
借：
其他应交款—教育费附加/车辆购置附加费
贷：
银行存款
其他应付款和其他应交款的区别
其他应付款：
其他应付款是指公司除了应付账款、应付票据、应付工资、应交税金、应付股利、其他应交款等以外的各种应付、暂收款项，主要包括存人保证金、应付租金、应付赔偿款、应付工会经费等。
其他应交款：
需要向国家缴纳的各项款项中除了税金以外的各种应交款项，主要包括教育附加费、车辆购置附加费、应交住房公积金等。
固定资产
固定资产的核算
固定资产的成本为使其达到预定使用状态前的一切费用支出等。
新会计准则规定购买固定资产的增值税不计入成本，可以抵扣。
购入
购入无需安装的固定资产时
借：
固定资产
贷：
银行存款
购入需要安装的固定资产时
借：
在建工程
贷：
银行存款
安装费
借：
在建工程
贷：
银行存款
安装完毕
借：
固定资产
贷：
在建工程
计提折旧
借：
管理费用/营业费用/制造费用/生产成本等
贷：
累计折旧
固定资产清理
转入清理
借：
固定资产清理
累计折旧
贷：
固定资产
支付清理费，计提相关税费
借：
固定资产清理
贷：
银行存款
应交税金
实际支付时
借：
应交税金
贷：
银行存款
取得变卖收入
借：
银行存款/现金等
贷：
固定资产清理
结转处置收益或损失
借：
固定资产清理
营业外支出（亏损）
贷：
营业外收入（盈利）
固定资产清理
往来
往来账款的核算
应付票据
确认收入，收到承兑汇票
借：
应收票据--**公司
贷：
主营业务收入
应交税金—应交增值税（销项税额）
结转成本（略）
到期兑现（无息）
借：
银行存款
贷：
应收票据--**公司
到期兑现（有息）
借：
银行存款
贷：
应收票据--**公司
财务费用（利息冲减财务费用）
期末计提利息（有息）
借：
应收票据（计提的利息增加账面余额）
贷：
财务费用
应付账款
确认收入，账款未收到
借：
应收账款
贷：
主营业务收入
应交税金—应交增值税（销项税额）
收到应收账款
借：
银行存款/现金
贷：
应收账款
收到应收票据，应收账款转应收票据
借：
应收票据--**公司
贷：
应收账款--**公司
现金折扣
借：
银行存款
财务费用（折扣）
贷：
应收账款--**公司
应收账款发生坏账
备抵法：
平时计提坏账准备
直接转销法：
平时不计提坏账准备，不设置“坏账准备”科目，发生坏账时直接计入管理费用
直接转销法
发生坏账时
借：
管理费用—坏账
贷：
应收账款--**公司
备抵法
计提
借：
管理费用—坏账
贷：
坏账准备
发生时
借：
坏账准备
贷：
应收账款
确认的坏账重新收回
借：
应收账款
贷：
坏账准备
借：
银行存款
贷：
应收账款
备抵法是指按期估计坏账损失，计入期间费用，同时建立坏账准备账户，坏账准备账户是应收账款的备抵账户，待坏账实际发生时，冲销坏账准备帐户。
估计坏账损失主要有三种方法：
应收账款余额百分比法、账龄分析法、赊销净额百分比法。
我国财务制度规定采用第一种方法，即应收账款余额百分比法。
应收帐款余额百分比法就是按应收账款余额的一定比例计算提取坏账准备金。
至于计提比例，由于各行业应收账款是否能及时收回，其风险程度不一，各行业规定比例不尽一致；农业企业、施工企业、房地产开发企业为1%，对外经济合作企业为2%，其他各类企业为0.3%-0.5%，外商投资企业为3%。
企业每期坏帐准备数额的估计要求合理适中,估计过高会造成期间成本人为升高,估计过低则造成坏帐准备不足以抵减实际发生的坏帐,起不到坏帐准备金的应有作用.
采用备抵法的企业应当定期或者至少在年度终了时，对应收账款和其他应收款进行全面的检查，并合理的计提坏账准备。
负债
短期借款的核算
企业短期借款的利息一般采用月末计提的方式进行核算
借款
借：
银行存款
贷：
短期借款
计提利息
借：
财务费用
贷：
应付利息
支付利息
借：
财务费用（应计利息）
应付利息（已计提的利息）
贷：
银行存款（应付利息总额）
应付账款的核算
月末，发票到达
借：
物资采购（尚未入库）
原材料（入库）
库存商品（入库）
应交税金---应交增值税（进项税额）
贷：
应付账款
月末，发票尚未到达
借：
原材料
贷：
应付账款—暂估应付账款
下月初
借：
应付账款---暂估应付账款
贷：
原材料
等发票到达后再做账务处理
无法支付的应付账款
借：
应付账款
贷：
营业外收入
应付票据的核算
企业到期无力支付的银行承兑汇票，应按票面金额转入“短期借款”。
借：
应付票据
贷：
短期借款
应付利息的核算
应付利息：
分期付款的短期借款、长期借款、应负债卷的利息。
计提
借：
财务费用
管理费用（筹建期间？
）
在建工程（借款用于固定资产）
贷：
应付利息
支付
借：
应付利息
贷：
银行存款
预收账款的核算
企业预收账款不多的企业，可以不设“预收账款”科目，直接计入“应收账款”的贷方。
收到预收账款
借：
银行存款
贷：
预收账款
销售时
借：
预收账款
贷：
主营业务收入
应交税金---应交增值税（销项税额）
应付工资和应付福利费的核算
应付工资：
包括职工工资、奖金、津贴、补贴、社保、工会经费、职工教育经费、住房公积金
应付福利费：
提取的准备用于职工福利方面的资金。
包括职工的医疗卫生费用、职工困难补助费，以及应付的医务、福利人员工资、非货币性福利等。
职工福利费国家没有规定计提基础和计提比例，企业应根据实际情况合理预计。
用自产产品作为非货币性福利时，应按公允价值（市场价）计为应付工资资产成本
应付工资明细科目一般设置：
工资、社保、工会经费、职工教育经费、住房公积金、所得税
应付福利费科目科目一般设置：
职工福利、非货币性福利
计提工资
借：
生产成本
制造费用
营业费用
管理费用
研发支出
贷：
应付工资
应付福利费
实际支付时
借：
应付工资
应付福利费
贷：
银行存款
发放自产产品
借：
应付福利费（市场价）
应付工资（市场价）
贷：
主营业务收入（市场价）
应交税金---应交增值税（销项税额）
借：
主营业务成本（实际成本）
贷：
库存商品（实际成本）
企业将自有资产无偿给职工使用时，其累计折旧应作为应付工资或者福利费计入相关资产成本或者当期费用
借：
管理费用等
贷：
应付福利费---非货币性福利
借：
应付福利费---非货币性福利
贷：
累计折旧
企业将租赁的住房无偿提供给职工居住时，应将每期应付的租金作为应付工资或者福利费计入相关资产成本或者当期费用
借：
管理费用等
贷：
应付福利费---非货币性福利
借：
应付福利费---非货币性福利
贷：
银行存款
代扣代缴职工个人所得税
借：
应付工资
贷：
应交税金---应交个人所得税
应交税金的核算
增值税的核算
一般纳税人
进项税额的核算
一般采购材料货物等需要交纳增值税
借：
原材料
库存商品
物资采购
应交税金---应交增值税（进项税额）
贷：
银行存款等
注：
对于购入免税农产品、收购废旧物资等可按买家（或收购金额）的一定比率计算进项税额，并准予从销项税额中抵扣；属于购进货物时即能认定进项税额不能抵扣的，直接将增值税额计入购入货物或者接受劳务的成本。
进项税额转出
（1）购进货物、在产品或者产成品等发生非常损失
（2）购进货物改变用途（用于非应税项目、集体福利或者自行消费等）
借：
待处理财产损益
贷：
应交税金---应交增值税（进项税额转出）
销项税额
销售时
借：
银行存款
贷：
主营业务收入
应交税金---应交增值税（销项税额）
出口退税
借：
其他应收款
贷：
应交税金---应交增值税（出口退税）
交纳增值税
借：
应交税金---应交增值税（已交税金）
贷：
银行存款
小规模纳税人
购入货物时的增值税应计入购货成本，销售收入按不含税价计算。
消费税额的核算
1销售应税消费品
一般计提
借：
主营业务税金及附加
贷：
应交税基---应交消费税
2自产自用应税消费品
借：
固定资产
在建工程
营业外支出
贷：
应交税金---应交消费税
将自产应税消费
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