初级会计职称《初级会计实务》预习考点三十三.docx
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初级会计职称《初级会计实务》预习考点三十三
2018初级会计职称《初级会计实务》预习考点（三十三）
“利润分配——未分配利润”科目如出现借方余额，则表示累积未弥补的亏损数额。
【提示】
（1）对于未弥补亏损可以用以后年度实现的税前利润进行弥补，但弥补期限不得超过5年，超过5年以后可以用税后利润弥补，也可以用盈余公积补亏。
（2）企业用当年实现利润弥补以前年度亏损，不需要单独进行账务处理，“利润分配——未分配利润”科目借贷方自动抵减即可完成。
盈余公积补亏时，会计分录如下：
借：
盈余公积
贷：
利润分配——盈余公积补亏
借：
利润分配——盈余公积补亏
贷：
利润分配——未分配利润
【举例】D股份有限公司年初未分配利润为0，本年实现净利润2000000元，本年提取法定盈余公积200000元，宣告发放现金股利800000元。
假定不考虑其他因素，D股份有限公司应编制如下会计分录：
（1）结转实现净利润时：
借：
本年利润 2000000
贷：
利润分配——未分配利润 2000000
【提示】如企业当年发生亏损，则应借记“利润分配——未分配利润”科目，贷记“本年利润”科目。
（2）提取法定盈余公积、宣告发放现金股利：
借：
利润分配——提取法定盈余公积 200000
——应付现金股利 800000
贷：
盈余公积 200000
应付股利 800000
（3）将“利润分配”所属的明细科目余额转入“未分配利润”明细科目中。
借：
利润分配—未分配利润 1000000
贷：
利润分配—提取法定盈余公积 200000
—应付现金股利 800000
【提示】结转后，如果“未分配利润”明细科目的余额如果在贷方，表示累计未分配的利润;如果余额在借方，则表示累积未弥补的亏损。
【例题•判断题】企业年末资产负债表中的未分配利润金额一定等于“本年利润”科目的年末余额。
（ ）
【答案】×
【解析】资产负债表年末未分配利润的金额应当等于“利润分配”科目的余额。
【例题•单选题】甲企业年初未分配利润为100万元，本年实现的净利润为200万元，分别按10%提取法定盈余公积和任意盈余公积，则甲企业年末可供分配利润为（ ）万元。
A.300
B.200
C.180
D.260
【答案】A
【解析】可供分配利润为企业本年实现的净利润加上年初未分配利润（或减年初未弥补亏损）和其他转入后的金额。
则甲企业可供分配利润=100+200=300（万元）。
盈余公积
公司制企业的法定盈余公积按照10%的比例从净利润（减弥补以前年度亏损）中提取。
任意盈余公积主要是公司制企业按照股东会或股东大会的决议提取，非公司制企业也可根据需要提取任意盈余公积。
法定盈余公积累计额已达注册资本的50%时可以不再提取。
在计算提取法定盈余公积的基数时，不应包括企业年初未分配利润。
如果以前年度有亏损，应先弥补以前年度亏损再提取盈余公积。
企业提取的盈余公积经批准可用于弥补亏损、转增资本（或股本）、发放现金股利或利润等。
【例题•单选题】某公司年初未分配利润为1000万元，盈余公积为500万元;本年实现净利润5000万元，分别提取法定盈余公积500万元、任意盈余公积250万元，宣告发放现金股利500万元。
不考虑其他因素，该公司年末留存收益为（ ）万元。
A.5250
B.6000
C.6500
D.5750
【答案】B
【解析】留存收益包括盈余公积和未分配利润，年末留存收益=1000+500+5000-500=6000（万元）。
【例题•多选题】下列各项中，关于盈余公积的用途表述正确的有（ ）。
A.以盈余公积转增实收资本
B.以盈余公积转增资本公积
C.以盈余公积弥补亏损
D.盈余公积发放现金股利
【答案】ACD
【解析】企业提取的盈余公积经批准可用于弥补亏损、转增资本、发放现金股利或利润等。
【例题•判断题】企业在计算确定提取法定盈余公积的基数时，不应包括年初未分配利润的贷方余额。
（ ）
【答案】√
【解析】企业在计算确定提取的法定盈余公积时，是按照本年实现的净利润来计算的，不包括年初的未分配利润的贷方余额。
【例题•单选题】下列各项中，会使所有者权益总额发生增减变动的是（ ）。
A.支付已宣告的现金股利
B.股东大会宣告派发现金股利
C.实际发放股票股利
D.盈余公积补亏
【答案】B
【解析】支付已宣告的现金股利，借记应付股利，贷记银行存款等，使得资产减少，负债减少，所有者权益不变;股东大会宣告派发现金股利，借记利润分配，贷记应付股利，使得负债增加的同时所有者权益减少;实际发放股票股利，借记利润分配，贷记股本，盈余公积补亏，借记盈余公积，贷记利润分配，这两个选项均为所有者权益内部结构的变动，不影响所有者权益总额。
【例题•单选题】某企业2017年1月1日所有者权益构成情况如下：
实收资本1500万元，资本公积100万元，盈余公积300万元，未分配利润200万元。
2017年度实现利润总额为600万元，企业所得税税率为25%。
假定不存在纳税调整事项及其他因素，该企业2017年12月31日可供分配利润为（ ）万元。
A.600
B.650
C.800
D.1100
【答案】B
【解析】企业可供分配利润=当年实现的净利润（或净亏损）+年初未分配利润（或-年初未弥补亏损）+其他转入（即盈余公积补亏），本题没有涉及盈余公积补亏事项，因此该企业2017年12月31日可供分配利润=600×（1-25%）+200=650（万元）。
项目
对所有者权益影响
对留存收益影响
提取盈余公积
不影响
不影响
宣告分配现金股利
减少
减少
宣告分配股票股利
不影响
不影响
实际发放股票股利
不影响
减少
资本公积转增资本
不影响
不影响
盈余公积转增资本
不影响
减少
盈余公积补亏
不影响
不影响
税后利润补亏
不影响
不影响
回购股票
减少
不影响
注销库存股
不影响
减少
【例题·不定项选择题】甲公司为上市公司，适用的所得税税率为25%，2017年度甲公司有关资料如下：
（1）1月1日，所有者权益总额为11100万元，其中股本为8000万元（每股面值1元），资本公积（股本溢价）为2000万元，盈余公积为800万元，未分配利润为300万元。
（2）6月18日，经股东大会批准，甲公司按每股2元的价格回购本公司股票1000万股并注销。
（3）截止12月31日甲公司实现营业收入8100万元，发生营业成本4500万元，营业税金及附加500万元，销售费用400万元，管理费用400万元，财务费用350万元，资产减值损失250万元，营业外收入150万元，营业外支出50万元。
（4）经股东大会批准，甲公司本年度按净利润的10%提取法定盈余公积，按每10股0.5元发放现金股利350万元。
要求：
根据上述资料，假定不考虑其他因素，分析回答下列小题。
（答案中的金额单位用万元表示）
（1）根据资料
（1）和
（2），下列各项中，关于甲公司的会计处理正确的是（ ）。
A.回购本公司股份时：
借：
股本 2000
贷：
银行存款 2000
B.回购本公司股份时：
借：
库存股 2000
贷：
银行存款 2000
C.注销本公司股份时：
借：
股本 1000
资本公积 1000
贷：
库存股 2000
D.注销本公司股份时：
借：
股本 2000
贷：
库存股 2000
【答案】BC
【解析】回购本公司股票时：
借：
库存股 2000
贷：
银行存款 2000
注销时：
借：
股本 1000
资本公积—股本溢价 1000
贷：
库存股 2000
（2）根据资料（3），2017年度甲公司实现营业利润为（ ）万元。
A.1700
B.1650
C.1800
D.1850
【答案】A
【解析】2017年度甲公司实现营业利润=8100-4500-500-400-400-350-250=1700（万元）。
（3）根据资料（4），下列会计处理正确的是（ ）。
A.借：
利润分配—提取法定盈余公积 135
贷：
盈余公积 135
B.借：
利润分配—提取法定盈余公积 180
贷：
盈余公积 180
C.借：
利润分配—未分配利润 180
贷：
盈余公积 180
D.借：
利润分配—未分配利润 135
贷：
利润分配—提取法定盈余公积 135
【答案】AD
【解析】甲公司当年实现的净利润=（1700+150-50）×（1-25%）=1350（万元），所以计提的法定盈余公积=1350×10%=135（万元）。
（4）根据
（1）—（4），下列表述正确的是（ ）。
A.甲公司回购本公司股票会减少所有者权益2000万元
B.甲公司回购库存股注销后的资本公积为1000万元
C.甲公司2017年末的盈余公积为935万元
D.甲公司分配现金股利后的未分配利润为1300万元
【答案】ABC
【解析】选项D，分配现金股利后的未分配利润=300+1350-135-350=1165（万元）。
（5）根据
（1）—（4），甲公司2017年12月31日的所有者权益总额为（ ）万元。
A.10450
B.10650
C.10100
D.11950
【答案】C
【解析】2017年12月31日的所有者权益总额=11100-2000+1350-350=10100（万元）。
（本文来自东奥会计在线）
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