项目会计科目设置及使用内容说明试行稿.docx

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项目会计科目设置及使用内容说明试行稿

会计科目设置及其适用范围说明（试用稿）

施工企业有一定的特殊性，与广大生产型企业有很大的区别。

特别是在成本核算和收入的确认上，和产品销售企业有很大的不同。

本文稿只探讨建造合同法准则中规定建筑施工企业的会计业务处理，并结合施工企业实际的情况整理和设置的会计科目及其核算内容。

一、科目概念

  对会计要素的具体内容进行分类核算的科目，称为会计科目。

二、意义

  1、会计科目是复式记账的基础；

  2、会计科目是编制记账凭证的基础；

  3、会计科目为成本核算及财产清查提供了前提条件；

  4、会计科目为编制会计报表提供了方便。

三、会计科目设置应遵循的原则

  1、合法性原则；

2、相关性原则；

3、实用性原则。

四、具体科目见下页表格

五、科目使用说明：

1、常用科目适用范围说明；

2、简要业务核算及账务处理。

五、常用科目使用说明

（一）、资产类

1001库存现金

一、本科目是指存放在财务部门由出纳员保管作为零星开支使用的货币资产。

二、现金使用范围：

1.职工工资、津贴；

2.个人劳务报酬；

3.各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；

4.向个人收购农副产品和其他物资的价款；

5.出差人员必须随身携带的差旅费；

6.零星支出。

1002银行存款

银行存款是企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。

按国家货币资金管理的规定，企业在日常经营活动中发生的经济往来，除现金结算方式以外的款项必须通过银行转账结算。

1012其他货币资金

本科目的除现金、银行存款以外的其他各种货币资金。

由于存放地点和用途与库存现金和银行存款不同，因此，需单独核算。

核算时一般包括：

外埠存款、银行汇票、银行本票、信用保证金、存出投资款及在途资金等。

1122应收帐款

一、本科目借方登记企业应收的款项，未能按期收回的承兑汇票结算款、转回的已注销坏账等，贷方登记已收回的款项、已转为坏账损失的应收款项、以债务重组方式收回的债权等，余额在借方反映尚未收回的各种应收账款。

二、核算时具体包括的内容有：

　　1．应收工程款（业主单位）核算根据工程进度报表或者结算的应收款项；

2．应收质保金（业主单位）根据合同及结算业主暂扣的工程质保金，最好设置到期日。

1123预付账款

一、本科目核算按工程合同规定预付给分包单位的款项和按合同规定预付给供应单位的购货款，结算终期无余额。

二、项目核算时包括的内容为：

1．预付工程劳务分包单位工程款；

2．预付供货单位的购料款；

3．预付给外部租赁的工程机械款。

1133内部往来（项目适用）

一、本科目核算施工企业与所属内部独立核算单位之间，或各内部独立核算单位之间，由于工程价款结算、产品、作业和材料销售、提供劳务等业务所发生的应收、应付、暂收、暂付款等，以及内部资金往来款项。

借方登记企业与所属内部独立核算单位及其各单位之间发生的各种应收、暂付和转销的应付、暂收的款项，贷方登记企业与所属内部独立核算单位及各内部独立核算单位之间的有应付、暂收和转销的应收、暂付款项。

二、在相同法人主体的前提下，项目核算时，具体包括：

1．项目部相互支付的材料款、工程款等；

2.相互拆借的资金；

3.调转的物资和设备；

4.其他款项内容的往来。

注：

本科目做为项目与项目之间资金物资的往来核算科目。

三、总公司拨付下级独立核算单位进行经营和投资的款项不在此科目核算，可单独设立“拨付下级单位经营资金”核算。

1221其他应收款

一、本科目核算企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收、暂付款项，包括不设置“备用金”科目的企业拨出的备用金、应收的各种赔款、罚款。

应向职工收取的各种垫付款项，以及已不符合预付账款性质而按规定转入的预付账款等。

借方登记发生的其他各种应收款项，贷方登记收回的各种款项，期末余额反映企业没未收回的其他应收款。

　　二、其他应收、暂付款主要包括：

　　1．应收的各种赔款、罚款；

　　2．存出保证金，如租入包装物支付的押金；

　　3．应向职工收取的各种垫付款项；

　　4．备用金（向各职能科室、人员等拨付的备用金）；

　5．其他各种应收、暂付款项。

1231坏帐准备

是指无法收回的应收款项，由于发生坏账而使企业遭受的损失，也称坏账损失。

对长期挂账的应收款项应按企业确定的方法计提坏账准备。

1403原材料

施工企业原材料品种多，用途广，必须进行合理分类，以正确组织材料核算，现分四个二级科目核算，具体如下：

1.主要材料：

是指用于工程、产品并能构成工程、产品实体的各种材料，包括黑色及有色金属、木材、水泥和砂石等硅酸盐材料、电器材料、建筑五金、化学涂料等。

2.结构件:

是指经过吊装、拼砌、安装即能构成房屋、建筑物实体的各种金属的、钢筋混凝土的、混凝土及木质的结构物、构件及砌块等。

3.机械配件：

是指用于机械设备维护修理的各种配件和零件，如轴承、齿轮等。

4.其他辅助材料：

指在施工生产过程中并不单独构成实体的消耗性材料，如电焊条、铁钉，润滑油，绳子等辅助性材料。

1412包装物及低值易耗品

一、本科目是指不能作为固定资产核算的各种用具物品，如生产用具、管理用具、劳保用品以及在经营过程中周转使用的包装容器等。

核算企业包装物和低值易耗品的计划成本或实际成本。

　　二、本科目应当按照包装物和低值易耗品的种类进行明细核算。

包装物或低值易耗品价值较高、采用“五五摊销法”核算的，还应分别“库存”、“摊销”进行明细核算。

三、包装物及低值易耗品的主要账务处理

（一）生产领用包装物和低值易耗品或出租包装物，采用一次转销法的，领用时应按其账面价值，借记“生产成本”、“其他业务支出”、“管理费用”等科目，贷记本科目。

　　采用五五摊销法的，领用时应按其账面价值的50%，借记“生产成本”、“其他业务支出”“管理费用”等科目，贷记本科目，报废时，按其账面价值，借记“生产成本”、“其他业务支出”、“管理费用”等科目，贷记本科目。

（二）采用计划成本进行材料日常核算的，月末结转生产领用、出售、出租包装物和生产领用的低值易耗品应分摊的成本差异，借记“生产成本”、“其他业务支出”、“管理费用”等科目，贷记“材料成本差异”科目；实际成本小于计划成本的差异，做相反的会计分录。

　　四、本科目期末借方余额，反映企业包装物和低值易耗品的计划成本或实际成本。

1404材料成本差异

一、本科目核算企业各种材料的实际成本与计划成本的差异。

　　企业根据具体情况，可以单独设置本科目；也可以在“原材料”、“包装物及低值易耗品“等科目设置”成本差异“明细科目进行核算。

　　二、本科目应当分别“原材料”、“包装物及低值易耗品”等，按照类别或品种进行明细核算。

　　三、材料的计划成本所包括的内容应与其实际成本相一致，计划成本应当尽可能地接近实际。

计划成本除特殊情况外，在年度内一般不作变动。

　　发出材料应负担的成本差异应当按月分摊，不得在季末或年末一次计算。

发出材料应负担的成本差异，除委托外部加工发出材料可按月初成本差异率计算外，应使用当月的实际差异率；月初成本差异率与本月成本差异率相差不大的，也可按月初成本差异率计算。

计算方法一经确定，不得随意变更。

材料成本差异率的计算公式如下：

　　本月材料成本差异率=（月初结存材料的成本差异+本月收入材料的成本差异）÷（月初结存材料的计划成本+本月收入材料的计划成本）×100%

　　月初材料成本差异率=月初结存材料的成本差异÷月初结存材料的计划成本×100%

　　发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本×材料成本差异率

　　四、材料成本差异的主要账务处理

（一）入库材料发生的材料成本差异，实际成本大于计划成本的差异，借记本科目，贷记“材料采购”科目；实际成本小于计划成本的差异做相反的会计分录。

调整材料计划成本时，调整的金额应自“原材料”等科目转入本科目：

调整减少计划成本的金额，记入本科目的借方；调整增加计划成本的金额，记入本科目的贷方。

（二）结转发出材料应负担的材料成本差异，借记“生产成本”、“管理费用”、“销售费用”、“委托加工物资”、“其他业务支出”等科目，贷记本科目；实际成本小于计划成本的差异，做相反的会计分录。

　　五、本科目期末借方余额，反映企业库存原材料等的实际成本大于计划成本的差异；贷方余额反映企业库存原材料等的实际成本小于计划成本的差异。

1411周转材料

一、本科目是指施工企业在施工过程中能够多次使用，并可基本保持原来的形态而逐渐转移其价值的材料；

二、核算内容主要包括钢模板、木模板、脚手架和其他可周转利用的材料等。

　　三、周转材料的主要账务处理

（一）企业购入、自制、委托外单位加工完成并已验收入库的周转材料等，比照“原材料”科目进行处理。

（二）企业应当根据具体情况对周转材料采用一次转销法、分期摊销法、分次摊销法或者定额摊销法。

　　1.一次转销法，一般应限于易腐、易糟的周转材料，于领用时一次计入成本、费用。

　　2.分期摊销法，根据周转材料的预计使用期限分期摊入成本、费用。

　　3.分次摊销法，根据周转材料的预计使用次数摊入成本、费用。

　　4.定额摊销法，根据实际完成的实物工作量和预算定额规定的周转材料消耗定额，计算确认本期摊入成本、费用的金额。

　　（三）领用、摊销和退回周转材料时，采用一次转销法的，领用时应按其账面价值，借记“工程施工”等科目，贷记本科目。

　　采用其他摊销法的，领用时应按其账面价值，借记本科目（在用），贷记本科目（在库）；摊销时应按摊销额，借记“工程施工”、“销售费用”等科目，贷记本科目（摊销）；退库时应按其价值，借记本科目（在库），贷记本科目（在用）。

　　（四）周转材料报废时，采用一次转销法的，应按报废周转材料的残料价值，借记“原材料”等科目，贷记“工程施工”等科目。

　　采用其他摊销法的，按应补提摊销额，借记“工程施工”等科目，贷记本科目（摊销）；按报废周转材料的残料价值，借记“原材料”等科目，贷记“工程施工”等科目，同时按已提摊销额，借记本科目（摊销），贷记本科目（在用）。

　　（五）采用计划成本进行周转材料日常核算的，月末结转领用周转材料应分摊的成本差异，借记“工程施工”、“销售费用”等科目，贷记“材料成本差异”科目，实际成本小于计划成本的差异做相反的会计分录。

　　四、本科目期末借方余额，反映企业在库周转材料的计划成本或实际成本以及在用周转材料的摊余价值。

1471存货跌价准备

1601固定资产

一、固定资产是指使用期限比较长，单位价值比较高，并且在使用过程中保持原有实物形态的资产。

确认固定资产应满足三个条件：

①使用期限超过一年或长于一年的一个经营周期，并能保持原有物质形态不变压器；②固定资产的使用寿命是有限的；③固定资产是用于生产经营活动的而不是为了出售。

二、施工企业核算时设置二级科目：

生产用固定资产和非生产用固定资产（在非生产单位使用的资产），其具体核算内容可包括：

房屋及建筑物、施工机械、运输设备、生产设备、测量及试验设备和其他资产。

1602累计折旧

固定资产折旧是指固定资产由于损耗而减少的价值，即是对固定资产由于磨损和损耗而转移到产品成本或构成企业费用的那一部分价值的补偿。

分生产用固定资产和非生产用固定资产计提折旧。

1506临时设施

一、临时设施是施工企业为了施工和管理的正常进行在而建造的各种临时性生产、生活设施。

其流动性比较大，在工程完工后就失去了原来的作用，必须拆除或作其他处理。

二、核算内容主要包括：

1.临时房屋基建筑物：

如临时办公房、临时宿舍、临时仓库；

2.临时预制厂：

桥梁工程梁板预制场地；

3.临时拌和站：

混凝土搅拌楼安装及大堆料存放场地；

4.临时电力设施：

变电所的建设和变压器的安装；

5.临时道路：

施工便道、临时路基石英

6．其他：

其他临时搭建的小型建筑，供排水设施等。

1507临时设施摊销

施工企业的临时设施从开始使用之日起，在预计使用期限内分期（月或季）摊入工程成本，摊销期限根据施工工期和临时设施的技术耐用寿命确定并按耐用期限和工程施工期限中较短时间确定为摊销期限。

1606固定资产清理

1702临时设施清理

1901待处理财产损益

1931拨付下级经营资金（针对分公司和项目部核算）

一、专门用来核算总公司拨付给下级单位的资金、物资和设备，以区别上下级关系，利于核算资金费用。

分公司和项目部可设置“上级拨入资金”科目进行对应核算。

二、账务处理：

拨付分公司或者项目部资金时，借记本科目，贷记“银行存款”、“现金”、“原材料”“工程物资”等。

收回拨付资金时，作相反账务处理。

（二）、负债类

2202应付帐款

　　1．应付购货款（往来单位核算）核算应付购货款、设备款等。

　　2．应付分包款（往来单位核算）核算应付分包工程款

　　3．暂估应付款（往来单位核算）核算暂估入账的款项（包括材料暂估入账及分包工程款的暂估入账）。

　　4．应付质保金（往来单位核算）核算应付分包单位的质保金，最好设置有到期日。

2203预收帐款

是指企业按照合同规定向业主预收以及按照购销合同规定向购货单位预收的款项。

其构成一项负债，以后要用商品、劳务等偿付。

2211应付职工薪酬

一、本科目核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。

外资企业从净利润中提取的职工奖励及福利基金，也在本科目核算。

二、本科目应当按照“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“解除职工劳动关系补偿”等应付职工薪酬项目进行明细核算。

三、应付职工薪酬的主要账务处理

（一）企业按照有关规定向职工支付工资、奖金、津贴等，借记本科目，贷记“银行存款”、“现金”等科目。

　　企业从应付职工薪酬中扣还的各种款项（代垫的家属药费、个人所得税等），借记本科目，贷记“其他应收款”、“应交税费——应交个人所得税”等科目。

　　企业向职工支付职工福利费，借记本科目，贷记“银行存款”、“现金”科目。

　　企业支付工会经费和职工教育经费用于工会运作和职工培训，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。

　　企业按照国家有关规定缴纳社会保险费和住房公积金，借记本科目，贷记“银行存款”科目。

　　企业因解除与职工的劳动关系向职工给予的补偿，借记本科目，贷记“银行存款”、“现金”等科目。

（二）企业应当根据职工提供服务的受益对象，对发生的职工薪酬分别以下情况进行处理生产部门人员的职工薪酬，借记“生产成本”、“制造费用”、“劳务成本”科目，贷记本科目。

　　管理部门人员的职工薪酬，借记“管理费用”科目，贷记本科目。

　　销售人员的职工薪酬，借记“销售费用”科目，贷记本科目。

　　应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬，借记“在建工程”、“研发支出”科目，贷记本科目。

　　因解除与职工的劳动关系给予的补偿，借记“管理费用”科目，贷记本科目。

　　外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，借记“利润分配——提取的职工奖励及福利基金”科目，贷记本科目。

　　四、本科目期末贷方余额，反映企业应付职工薪酬的结余。

2221应交税费

是在企业经营过程中，按国家税法的有关规定计算缴纳的税金，施工企业应上交国家的税金包括：

营业税、增值税、消费税、城市维护建设税、房产税、车船使用税、所得税和土地使用税、教育费附加、其他教育费附加、矿产资源补偿税等。

应交税费的主要账务处理：

（一）应交增值税

　　1.企业采购物资等，按可抵扣的增值税额，借记本科目（应交增值税——进项税额），按应计入采购成本的金额，借记“材料采购”、“在途物资”或“原材料”、“库存商品”等科目，按应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。

购入物资发生的退货，做相反的会计分录。

　　2.销售物资或提供应税劳务，按营业收入和应收取的增值税额，借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记本科目（应交增值税——销项税额），按实现的营业收入，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”科目。

发生的销售退回，做相反的会计分录。

　　3.实行“免、抵、退”的企业，按应收的出口退税额，借记“其他应收款”科目，贷记本科目（应交增值税——出口退税）。

　　4.企业交纳的增值税，借记本科目（应交增值税——已交税金），贷记“银行存款”科目。

　　5.小规模纳税人以及购入材料不能取得增值税专用发票的，发生的增值税计入材料采购成本，借记“材料采购”、“在途物资”等科目，贷记本科目。

（二）应交消费税、营业税、资源税和城市维护建设税

　　1.企业按规定计算应交的消费税、营业税、资源税、城市维护建设税，借记“营业税金及附加”等科目，贷记本科目（应交消费税、营业税、资源税、城市维护建设税）。

　　2.出售不动产，计算应交的营业税，借记“固定资产清理”等科目，贷记本科目（应交营业税）。

　　3.交纳的消费税、营业税、资源税、城市维护建设税，借记本科目（应交消费税、营业税、资源税、城市维护建设税），贷记“银行存款”等科目。

　　（三）应交所得税

　　1.企业按照税法规定计算应交的所得税，借记“所得税”等科目，贷记本科目（应交所得税）。

　　2.交纳的所得税，借记本科目（应交所得税），贷记“银行存款”等科目。

　　（四）应交土地增值税

　　1.企业转让的国有土地使用权连同地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”或“在建工程”等科目核算的，转让时应交的土地增值税，借记“固定资产清理”科目，贷记本科目（应交土地增值税）。

　　2.交纳的土地增值税，借记本科目（应交土地增值税），贷记“银行存款”等科目。

　　（五）应交房产税、土地使用税和车船使用税

　　1.企业按规定计算应交的房产税、土地使用税、车船使用税，借记“管理费用”科目，贷记本科目（应交房产税、应交土地使用税、应交车船使用税）。

　　2.交纳的房产税、土地使用税、车船使用税，借记本科目（应交房产税、应交土地使用税、应交车船使用税），贷记“银行存款”等科目。

　　（六）应交个人所得税

　　1.企业按规定计算的应代扣代交的职工个人所得税，借记“应付职工薪酬”科目，贷记本科目（应交个人所得税）。

　　2.交纳的个人所得税，借记本科目（应交个人所得税），贷记“银行存款”等科目。

　　（七）应交的教育费附加、矿产资源补偿费

　　1.企业按规定计算应交的教育费附加、矿产资源补偿费，借记“营业税金及附加”、“其他业务支出”、“管理费用”等科目，贷记本科目（应交教育费附加、应交矿产资源补偿费）。

　　2.交纳的教育费附加、矿产资源补偿费，借记本科目（应交教育费附加、应交矿产资源补偿费），贷记“银行存款”等科目。

　　（八）应交的保险保障基金

　　1.企业按规定应交的保险保障基金，借记“管理费用”科目，贷记本科目（应交保险保障基金）。

　　2.交纳的保险保障基金，借记本科目（应交保险保障基金），贷记“银行存款”科目。

　　四、本科目期末贷方余额，反映企业尚未交纳的税费；期末如为借方余额，反映企业多交或尚未抵扣的税金。

2276其他应交款

一、本科目是指企业除应交税金、应付股利等以外的其他各种应交的款项。

2241其他应付款

一、本科目是指应付、暂收其他单位或个人的款项。

二、核算内容包括：

应付租入固定资产租金、各施工班级存入保证金、应付各项社会保险金和住房公积金等。

2801长期应付款

是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项，包括应付融资租赁款、应付职工集资款、总公司拨付资金

（三）、共同类

（四）、所有者权益类

4001实收资本

一、本科目核算企业接受投资者投入企业的实收资本。

　　股份有限公司应将本科目改为“4001股本”。

　　企业收到投资者超过其在注册资本或股本中所占份额的部分，作为资本溢价或股本溢价，在“资本公积”科目核算。

4002资本公积

4101盈余公积

4102上级拨入资金（分公司及项目适用）

一、核算内容为上级企业拨入的资金、物资及设备。

二、借记项目收到现金、银行存款、物资及设备，贷记本科目。

三、本科目期末贷方余额，反映项目收到上级拨入资金的金额。

四、账务处理：

项目部收到集团公司拨款时，借记“银行存款”或“现金”、“原材料”“工程物资”等科目，贷记本科目；付还集团公司款项时，作相反账务处理。

4103本年利润

　一、本科目核算企业当年实现的净利润（或发生的净亏损）。

　　二、期末结转利润时，应将“主营业务收入”、“利息收入”、“手续费收入”、“保费收入”、“租赁收入”、“其他业务收入”、“摊回保险责任准备金”、“营业外收入”等科目的期末余额分别转入本科目，借记“主营业务收入”、“利息收入”、“手续费收入”、“保费收入”、“租赁收入”、“其他业务收入”、“摊回保险责任准备金”、“营业外收入”等科目，贷记本科目。

　　将“主营业务成本”、“利息支出”、“手续费支出”、“营业税金及附加”、“提取未到期责任准备金”、“提取保险责任准备金”、“赔付支出”、“分出保费”、“分保费用”、“其他业务支出”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”、“勘探费用”、“资产减值损失”、“营业外支出”、“所得税”

　　等科目的期末余额分别转入本科目，借记本科目，贷记“主营业务成本”、“利息支出”、“手续费支出”、“营业税金及附加”、“提取未到期责任准备金”、“提取保险责任准备金”、“赔付支出”、“分出保费”、“分保费用”、“其他业务支出”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”、“勘探费用”、“资产减值损失”“营业外支出”、“所得税”等科目。

　　将“公允价值变动损益”、“投资收益”科目的净收益，转入本科目，借记“公允价值变动损益”、“投资收益”科目，贷记本科目；如为净损失，做相反的会计分录。

　　三、年度终了，应将本年收入和支出相抵后结出的本年实现的净利润，转入“利润分配”科目，借记本科目，贷记“利润分配——未分配利润”科目；如为净亏损，做相反的会计分录。

结转后本科目应无余额。

4104利润分配

（五）、成本类

5401工程施工　

一、本科目核算企业（建造承包商）实际发生的合同成本和合同毛利。

　　二、本科目应当按照建造合同，分别“合同成本”、“间接费用”、“合同毛利”进行明细核算。

　在合同成本下，设置以下明细科目（项目适用）：

540101直接人工费－（项目/部门核算）

指施工企业在工程施工过程中，直接从事施工人员发生的工资以及按照施工人没工资总额和国家规定的比例计提的职工福利费。

540102直接材料费－（项目/部门核算）

指施工企业在施工生产过程中所消耗的，直接构成工程实体的原料及主要材料、外购半成品、修理用备品备件及有助于工程形成的辅助材料和其他材料。

三级科目由“原材料”科目核算内容结转登记。

540103机械使用费－（项目/部门核算）

指施工企业在工程施工过程中，利用施工机械和运输设备进行作业时所发生的各种支出。

内容包括了机械使用过程中的人工费、燃料费、修理费、折旧费、租赁费以及为满足生产发生的运输费。

540104其他直接费－（项目/部门核算）

是指施工企业在施工过程中发生的，除人工费、材料费、机械使用费以外的其他各种直接费。

核算内容有：

材料、成品、半成品的二次搬运费、冬雨季施工增加费、夜间施工增加费、临时设施摊销费、生产工具用具使用费、检验试验费、工程定位复测费、工程点交及技术援助费、场地清理费。

按建造合同，工程施工科目设工程