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财务知识财务舞弊
（财务知识）财务舞弊
应收账款于账户分类上属资产类账户，于企业流动资产中占有相当大的比重。
利用应收账款舞弊会直接影响企业的现金流量和支付能力、偿债能力及周转能力，同时其坏账风险对企业盈利情况也会有直接的影响。
开展应收账款审计，是审计规避风险的壹项基础性工作,笔者于实践中摸索了对利用应收账款舞弊行为的审计查帐技巧，现提供同行于工作中参考：
壹、应收账款舞弊的表现及其目的
1、设置账户时的舞弊表现：
壹是有的企业不按规定设置应收账款明细分类账，而是将各种债权统统记入应收账款账户，以模糊债务人的手法，造成债权不明淅；二是有的企业把往来款项全部记入应收账款科目，用以掩盖不正常的运营活动。
2、会计核算时的舞弊表现：
壹是混淆应收账款的核算内容和使用范围，从而影响核算内容的正确性；二是有的企业将不属于应收账款的经济业务列作应收账款处理；三是有的企业虚构应收账款业务，虚增收入和利润，粉饰运营业绩；四是有的企业发生应收账款业务，却不进行会计核算，虚减收入和利润，偷漏税金；五是有的企业销售已取得货款，却继续作应收账款挂账，将货款予以或挪用或作“小金库”存放。
六是有的企业移花接木将长短期投资收益纳入应收账款核算，借以偷漏税金。
3、到期收回时的舞弊表现：
按企业会计制度规定“应收账款”应于壹年内收回，但于实际工作中，有的应收账款到期后，因为多种因素如债务人无力按时支付、经办人收取对方好处费故意到期不回收等，使应收账款长期挂账；仍有的故意将已收回的“应收账款”不按规定及时结转，长期挂账，达到挪用的目的。
4、选择核算方法时的舞弊表现：
企业会计制度规定，于现金折扣的情况下，应收账款的入账金额应采用总价法，即应收账款按未抵减销货折扣前的总额作为入账金额。
于实际工作中，有的企业往往采取净额法入账，目的是为了减少应纳税额。
5、上下年度办理结转时的舞弊表现：
有的于年终结账时，将某账户或几个账户的余额分解或合且到下年度新账的几个或壹个账户中去，不进行账务处理就能够达到某种舞弊目的。
如将有关费用直接记入“应收账款”科目，年底结转新账时，则将此款项余额合且到“于建工程”科目或“待摊费用”科目，这样就把费用转嫁为基建成本或“待摊费用”挂账。
6、处理坏账损失时的舞弊表现：
壹是核销坏账损失时不履行手续，没有经过批准就擅自核销；二是随意变更坏账损失处理方法，直接转销法和备抵法混用；三是备抵法下，人为扩大计提范围和计提比例，达到多提坏账准备，多列管理费用，偷逃所得税的目的；四是年末或定期调整坏账准备金额时不考虑坏账准备的实有余额；五是不按坏账确认的标准确认坏账发生，将预计可收回的应收账款作为坏账处理，将本该确认为坏账的应收账款长期挂账，造成资产不实；六是收回已转销的坏账时，不增加“坏账准备”，而是作为“营业外收入”或“应付账款”或不入账，作为内部“小金库”处理或贪污私分。
从之上各类舞弊表现能够见出，应收账款舞弊行为主要俩个方面。
企业方面，壹是通过应收账款造假提供虚假会计信息，用以美化企业形象，达到谋求企业或者关联集团利益的目的；二是设置“小金库”达到贪污私分的目的；三是偷漏税金的目的。
个人方面主要是达到谋求私利，贪污或挪用企业资金的目的。
二、企业应收账款审计应从评价内控制度基础入手。
对应收账款进行内控制度评价，目的是充分把握应收账款收付业务的合规性、合法性、可靠性及应收账款坏账处理的适当性，便于有针对性的对企业应收账款实施审计。
1、进行内控制度评价应抓住四个侧重点。
壹查企业是否建立了明确的职责分工制度；二查企业是否建立了应收账款催收货款制度；三查企业是否对每笔赊销业务的应收账款均严格控制且分类登记；四查企业是否建立了坏账审批制度。
2、进行应收账款收付业务内控制度评价。
主要是审查应收账款的范围、计价和核算等内容，其审查要点放于应收账款的正确性和真实性方面，防止企业捏造应收账款，或者会计人员利用应收账款进行贪污或挪用的情况发生。
3、进行应收账款坏账处理内控制度评价。
主要审查提取坏账准备的范围和基数是否符合规定，有无扩大计提范围和增加计提基数的问题；坏账准备的计提比例是否控制于规定范围内；企业发生的坏账是否确实存于，有无弄虚作假行为；企业的坏账损失账务处理是否及时、得当、有无虚增收益的情况。
三、应收账款舞弊行为的审计技巧
1、应收账款数据正确性的审计技巧。
首先将“应收账款明细表”的有关金额复核加计，且和其报表数、总账数和明细账合计数进行核对，见其是否相符。
其次是审计部分应收账款明细账，复核发生额及余额计算是否正确。
第三是审计“应收账款”部分明细账和其对应的会计凭证相核对账户余额是否正确。
第四是审计应收账款的截止是否正确。
2、应收账款内容真实性审计技巧。
壹是函证应收账款确定其真实性。
二是审计其销售合同、销售订单、销售发票副本和发运凭证等确定其存于的真实性。
三是盘点“库存商品”，审计应收账款是否由于销售商品而形成的，以确定其真实性。
四是审计年度结算后是否有大量退货的现象，以确定其真实性。
3、应收账款业务合法性的审计技巧。
壹是审计产品销售合同确定是否有虚增应收账款账户，调节利润，夸大运营成果的现象。
二是审计是否有利用“应收账款”科目转移资金，调平账款的现象。
三是审计是否有将已收到的应收账款不入账或推迟入账时间，以达到挪用或据为己有的目的。
四是审计坏账是否经过合法的程序和可靠的依据。
4、应收账款合理性的审计技巧。
壹是审计应收账款的期末余额是否正常。
二是审计应收账款的增减变动情况及原因。
三是审计坏账准备的计提和处理情况。
四是审计时间较长的应收账款的原因。
五是审计商品赊销、销货折扣和折让、坏账损失等是否经过审批手续。
5、应收账款账务处理合规性的审计技巧。
首先对企业发生应收账款，是否按应收金额，借记本科目，按确认的营业收入，贷记“主营业务收入”等科目。
收回应收账款时，是否借记“银行存款”等科目，贷记本科目。
涉及增值税销项税额的，是否进行相应的处理。
其次查代购货单位垫付的包装费、运杂费，是否借记本科目，贷记“银行存款”等科目。
收回代垫费用时，是否借记“银行存款”科目，贷记本科目。
再次是查企业和债务人进行债务重组，是否分别按债务重组的不同方式进行分别处理。
6、应收账款会计报表列示恰当性的审计技巧。
壹是审计应收账款的“年初数”是否是上年的“期末数”。
二是审计“应收账款”是否根据科目所属和明细科目的期末借方余额合计，减去“坏账准备”科目中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。
三是审计应收账款科目所属明细科目期末有贷方余额是否于“预收账款”项目类填列。
4.审计对象如果是上市X公司，其会计报表附注是否披露期初、期末的账龄分析，是否披露期末欠款金额的单位账款，是否披露持有5%之上（含5%）股份的股东单位账款。
四、企业应收账款审计的四种常用方法
1、常规检查法，也称核对法。
就是将应收账款明细账的余额和总分类账的余额进行核对，见余额是否壹致；将应收账款的账、表、证互相核对，见是否相符。
2、分组分析法。
就是按壹定标志将属于同壹类型的应收账款进行归类分析的方法。
通常的分类标志约有五类，第壹类是正常款项，凭证齐全，手续完备，债务人有支付能力，回收不成问题的应收账款；第二类是催收款项，凭证齐全，手续完备，债务人有支付能力，但已愈期，经催收能够收回的应收账款；第三类是疑问款项，凭证齐全，手续完备，但因某些原因需要落实的应收账款；第四类是待决款项，就是应收账款发生债务争议，已经提起诉讼或请求调解，但尚未结论的应收账款；第五类是坏账，表明因种种原因已经无法收回的应收账款。
3、账龄分析法。
就是根据应收账款自实际发生日起，到审计日止的时间长短，进行账龄分析的方法，通常是将应收账款按照发生的时间段来编制进行试算的。
4、函询查证法。
就是通过函电方式向有关单位和个人进行联系查对，以从外部取得应收账款真实正确性的有力证据。
如果企业的应收款数目较多，能够用随机抽样的方法确定应予发函查证的客户或选择有可能出现舞弊行为的客户发函询证。
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提要当今壹些企业为了达到自己的目的，利用应收账款进行会计舞弊的现象越来越普遍，严重地扰乱了市
场经济秩序，造成资源配置失效、企业资产流失和财富分配不均。
文章揭示了壹些上市X公司常用的利用应收账款进行
舞弊的手段，且提出了相应的治理及对策措施。
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关键词应收账款；舞弊方式；防范措施
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作者简介温彩秀（—），女，江西现代职业技术学院副教授。
江西南昌
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应收账款是企业对外赊销商品、材料、提供劳务以及其具销售发票，确认收入实现。
他原因，应向购货单位或接受劳务的单位收取的款项。
市场
（二）发生销货退回时不调整应收账款，达到虚增利润目
经济是信用经济，应收账款是企业流动资金的重要组成部的。
这种手法的操作壹般比较隐蔽，由于销售是实际存于的，
分，由于应收账款没有实物形态，且具有变现性强的特点，必单证、销售合同、出货单均是实际存于的。
发生销售退回后，
然造成管理上的难度，很容易成为某些单位或者个人虚构业不调整或者是没有及时调整应收账款，不管是否有意均将虚
务、弄虚作假、贪污国家资产进行各种舞弊活动的工具。
因而增应收账款，虚增企业利润，对会计信息的使用者形成误导。
探讨应收账款舞弊的方式及其防范措施具有重要意义。
（三）于有销售折扣的情况下应收账款采用净价法入账。
壹、应收账款会计舞弊的目的根据我国《企业会计制度》规定，于销售折扣条件下，应收账
应收账款会计舞弊主要出于企业和个人俩方面的目款应按总价法入账。
壹些企业之所以采用净价法，其主要目
的。
壹方面，企业通过应收账款造假提供虚假会计信息，这是的是想推迟纳税，占用国家资金。
应收账款会计舞弊的主要类型。
此类会计舞弊国外早已有（四）通过计提秘密坏账准备人为调节利润。
我国《企业
之，主要特点是以美化X公司形象，而达到谋求企业或者关联会计制度》规定，应收账款年末提取坏账准备的方法和额度
集团的利益的目的。
另壹方面，是个人通过应收账款舞弊谋能够由企业自己定。
于是，坏账准备的提取成了企业操纵企
求私利，这种舞弊也较为常见。
业利润的又壹重要方式。
具体方式如下：
二、应收账款会计舞弊的主要方式很多企业于实务中采用账龄分析法提取坏账准备，这
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（壹）捏造或通过提前确认应收账款，以达到虚增收入、样于应收账款总额不变的前提下，能够人为改变应收账款账
虚增利润的目的。
上市X公司要提高报表利润，制造虚假销售，龄的分类。
而且，应收账款通常以每壹户头最后壹笔往来款
虚增利润是常用的手法，而虚增利润能够通过虚增应收账款发生的时间作为确定该户头账龄的时间，这就使那些账龄较
实现。
通过虚拟销售对象，虚开专用发票，虚拟应收账款，从长但目前仍有零星往来的应收账款户头的账龄被大大低估。
而达到虚增利润的目的。
此外，也可能通过提前确认应收账人为改变坏账准备计提比例和计提方法，虚减利润。
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款方式来达到此目的。
这种情况壹般发生于年末，壹些X公司其最为常见的做法就是于X公司盈利年度，计提大额的坏账准
于资金周转困难，面临较大利润压力或偿债压力，当企业无备，而又于第二年初将其转回，即计提秘密准备。
由于转销坏
法达到销售目标时，为了维护X公司于证券市场上的良好形账时冲销坏账准备，起到了间接冲减资产减值损失的作用，
象，便有可能会于商品销售尚未发生、劳务尚未提供时就开这样即便X公司于第二年实际效益很差，但于报表中仍可能表（李中年王四汉应收账款会计舞弊的危害及其防范
现为盈利。
核发货物。
会计部门根据销货单开具销货发票，且根据销货
将未经批准的“应收票据”、“预付账款”等账户反映的发票及经批准的有关凭证，编制记账凭证，登记应收账款明
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内容反映于“应收账款”账户以达到多提坏账准备金的目细账，且进行总分类核算。
出纳人员于收到货款后，登记银行
的。
《企业会计制度》规定，企业持有的未到期的“应收票据”，存款日记账。
建立定期检查应收账款明细账和催收货款的制
如果有确凿证据表明不能够收回或收回的可能性不大时，应度，对于长期收不回来的应收账款，会计部门应催收尚未付
将其账面余额转入“应收账款”后，再按规定计提坏账准备；清的应收账款，清理货款且及时处理坏账。
企业“预付账款”如有确凿证据表明其不符合预付账款性质此外，应建立大额应收账款备案制度。
企业数额巨大的
或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物应收账款应报财政部门备案，以确认应收账款的真实性。
对
时，应将原计入“预付账款”的金额转入“其他应收款”，且计于坏账的处理，也应报财政部门备案，确保应收账款核销的
提相应的坏账准备，除转入“其他应收款”科目的“预付账款”合法性。
企业于年末报税的同时将应收账款上报财政部门，
外，其他预付账款不能计提坏账准备。
企业将未经批准的“应由财政部门对本年度的应收账款进行审查监督，或者选择具
收票据”、“预付账款”且入“应收账款”的目的是多提坏账准有职业质疑精神的会计师事务所，以保证会计数据的可靠
备，最终是为了达到虚减利润，少交所得税的目的。
性。
同时定期进行应收账款的对账及清理工作，避免弄虚作
由上可见，计提秘密准备成了壹些企业人为调节利润的假现象的发生。
又壹平台。
（二）健全和完善应收账款核算制度。
对应收账款入账凭
（五）利用关联方交易操纵应收账款，控制合且报表利证作出强制性规定。
如单笔业务于壹定金额之上，必须有销
润。
从我国发生的壹系列财务方案舞弊案例能够发现，很多货发票，出库单，运输证明，购销合同，购货方财务部门出具
上市X公司舞弊往往借助关联交易。
利用关联方交易作弊是最的债务证明书，会计师事务所备案记录等，方可确认应收账
容易也是最隐蔽的方式。
X公司为了达到壹定目的，经常会通款。
这样，就使应收账款核算工作有法可依。
过各种办法安排和改变股权结构，致使壹些关联交易从表面（三）完善用人机制，突出监督重点。
企业运营者的素质
上见完全是俩个独立法人之间的交易。
摆脱了集团内部交易对企业的生存、运营的成败、事业的兴衰和发展起着至关重
必须抵销的约束，确保了于合且报表中的资产和利润指标。
要的作用。
经济舞弊案件的发生均是和单位领导有关，或者
（六）财会人员为了谋取私利而虚列应收账款。
企业财会是本身为人不正而谋求私利，或用人不当，或者是管理不
人员利用职务之便谋取私利，于企业现金销售商品时，将销严。
因此应建立用工责任制，加强责任追究的力度。
售收入计入企业应收账款，挪用现金，壹段时间后归仍了再（四）加大对应收账款舞弊行为的打击力度。
对于利用应
冲销应收账款；或虚转费用冲销，直接贪污销售货款。
仍有就收账款操纵利润，制造虚假会计信息的行为，应依照《会计
是发生应收账款不记账，收到款项直接贪污。
这是个人通过法》和《刑法》的有关规定，对有关当事人追究行政、民事赔偿
应收账款舞弊谋取私利的简单做法。
具体操作手法是发生应责任，触犯刑律的应追究刑事责任，这样才能有力打击违法
收账款时不开单据，或不开正式发票，不做凭证，不记账或故违规行为，防范舞弊发生。
意漏记账，收到现金直接贪污，若银行转账，则不记银行存款企业应收账款舞弊行为，扰乱了市场，造成国家、单位的
收入数，以提现等方式，转出存款。
或是已入账的应收账款，巨大损失。
应切实采取有效的防范措施，加强管理，重点监
于收回款项时不入账，伪造假证抵账、故意制造过账或结账督，加大对应收账款舞弊的打击力度，尽最大力量杜绝舞弊
差错、转入费用等方式转销应收账款，待收回款项时直接纳的行为。
要进壹步加强应收账款的审计管理，这不仅是企业
为己有。
持续运营的保障，也是提高企业市场竞争力的关键。
三、应收账款会计舞弊的危害及其防范措施
应收账款的会计舞弊扰乱了市场经济，造成资源配置失
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参考文献
效，财富分配不均和企业资产流失，从而危害社会经济，严重
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陈六耀上市X公司利润操纵分析江西审计和财
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损坏了社会风气。
企业应采取切实有效的措施加以防范。
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务，，陈隆伟，王建新论上市X公司管理舞弊及
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（壹）加强应收账款的内部控制，完善应收账款监督制
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审计方法经济论坛，，孙娜，张媛媛舞弊
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度，加强销售管理制度。
业务部门根据订货单，经过审核后，
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的分析和防范财会月刊，，王福英，张楠
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编制销货通知单，以作为信用部门、仓库、收款开票等部门履
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治理上市X公司利润操纵对策中国会计理论和实务前沿，
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行职责的依据。
信用部门根据销货通知单进行资信调查且批
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准赊销。
仓库根据运输部门持有的经信用部门批准的销货单
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责任编辑：
徐永祥
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壹、应收账款的成因
（壹）经济体制原因。
我国经济经历了从计划经济向市场经济、由政企不分向政企分开的转变。
计划经济时期，企业的活动不仅要服务市场仍要服务政府，企业之间的拖欠非常正常地发生了，长此以往，壹些企业不堪重负，而到了市场经济转轨时期，企业壹方面要尊重市场，壹方面又要执行政府规定，应收账款只增不减，长期收不回来，导致呆账、坏账。
（二）忽视信用管理，企业领导缺乏风险防范意识。
市场经济，信用为本。
但我国正处于市场经济初级阶段，社会信用体系正于建设中，法制基础也比较薄弱，加上地方保护主义的影响，使得我国信用短缺现象大量存于，加之企业领导风险意识淡薄，壹些企业为了扩大销售，增强市场竞争能力，于事先未对客户资信程度作深入调查，对应收账款的风险未进行正确评估的情况下，盲目地采取赊销策略去争夺市场，只重视账面的高利润，而忽视了被客户拖欠所占用的大量流动资金难以收回给企业带来风险的问题。
（三）企业内部控制制度不健全。
许多企业没有制定严格的内部控制制度或者没有健全的应收账款管理制度，财务部门和业务部门不能及时核对账目，从而使核算和销售相脱节的问题不能及时暴露，进而造成企业的应收账款始终居高不下，账龄老化，企业没有监控或失去控制。
主要表现为：
对发生的应收账款不及时清算，形成账外债权；应收账款催收工作不力；长期不对账；不按规定确认坏账损失。
（四）考核制度不合理，加速了应收账款的形成。
目前，大部分企业均实行销售人员工资总额和销售额挂钩的做法，于业绩考核当中，只注重销售额，片面追求账面上的高利润额，而未将应收账款纳入考核体系，导致壹些销售人员为了超额完成销售指标，往往采取赊销、回扣等手段强销商品，形成销售额虚高，应收账款大幅度上升的现象，而企业且未组织关联部门和经销人员全权负责追回货款，使得企业的应收账款大量沉积，给企业运营背上沉重包袱，严重制约了企业的正常发展。
"案例：
银广夏X公司的神奇客户之谜
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银广夏被称为2001年中国证券市场最大的报表欺诈事件。
该X公司主要运营高新技术产品的开发、生产，动植物养殖、种植等业务，其1999、2000年的主要利润来源是超临界萃取产品，该类产品主要销售给了德国的诚信X公司，于银广夏2000年的资产负债表上，壹年以内的应收账款有4亿多元，其中德国诚信贸易X公司的欠款为26769万，占应收账款总额的壹半多。
于2001年8月的《财经》杂志封面文章《银广夏陷阱》中，描述了记者探询该银广夏最大债务人的过程，事实证明，这个神奇的大客户系子虚乌有。
“为银广夏1999年、2000年利润做出巨大贡献的德国诚信X公司的英文全称为：
FidelityTradingGmbH。
这家X公司，尽管按银广夏的说法有着巨额对华贸易，但于中国居然没有办事处，于互联网上也查不到丝毫信息。
----银广夏于2001年3月股东大会上分发的材料称，"德国的FidelityTradingGmbH是于德国本地注册的壹家著名的贸易X公司，系德国西•伊利斯的子X公司，成立已160余年历史。
该X公司是壹家专门从事生物制药、食品和医用原料的贸易X公司，于欧洲是壹家信誉和口碑均很好的X公司。
"
----德国西•伊利斯X公司的确是壹家历史悠久的贸易X公司，德国伍德X公司制造的二氧化碳萃取设备正是通过西•伊利斯出售给银广夏的。
但诚信X公司是否是其子X公司呢？
----记者曾多次向德国西•伊力斯驻华机构捷高X公司核实此事，但该X公司接待人员的态度十分含混，壹时说诚信是德国X公司，壹时说诚信和西•伊利斯有关系，壹时说诚信是其子X公司。
最后竟然是壹再要求记者去问银广夏！
诚信和西•伊利斯的关系怎么能由银广夏来证实呢？
----于7月16日的壹次电话采访中，捷高的有关业务关键人物陶鹏明确地告诉记者：
诚信只是壹家于德国注册的X公司，和西•伊利斯有着业务往来，但且非西•伊利斯的子X公司。
----问题其实且不复杂。
据知，2001年5月，于《中国证券报》壹次例行的编前会上，其总编辑提到，既然银广夏引起了那么多疑问，为什么不能够借助新华社驻德分社的力量去调查壹下它的背景呢？
此后，该报是否果真去德国调查不得而知，但确有新华社驻外记者于德国当地查询查号台，但该X公司且未有电话号码登记。
----记者了解到，中国工商银行总行通过其海外分行对诚信X公司进行了调查，于德国汉堡商会查到如下记录：
----"FidelityTradingGMBHX公司于1990年于该会注册，注册资本51129.19欧元（约10万马克左右），负责人为KiausLandry，主要运营范围是机械产品和技术咨询。
"
----注册资金几万马克，对于贸易X公司而言且不算离谱，但毕竟其和银广夏签下的是年度金额达20亿元人民币、总金额达60亿元的合同，对比过于悬殊。
此次调查之后，中国工商银行总行没有恢复对银广夏的贷款。
工商银行总行曾和银广夏于1999年12月29日签订流动资金贷款合同，借款金额为2亿元，期限定为自1999年12月29日起至2001年10月28日止。
今年四五月间，工总行提前中止了贷款。
”
案例：
吉林化工迅猛增加的应收账款预示着业绩风险
吉林化工的主要业务为生产和销售石油产品、石化及有机化工产品、合成橡胶、染料及染料中间体、化肥及无机化工产品等。
2000年X公司实现主营业务收入为人民币139亿元，和1999年同期相比上升26％，但净利润却为负的8.4亿元。
X公司年报业绩的巨大风险于2000年中期已经有征兆，于2000年1至6月实现销售额和1999年同比上升16％的同时,应收账款却同比上升了66%，是资产中增长最为迅速的项目，和行业内其他X公司相比，吉林化工2000年中期的应收账款总量和增速均为最高。
从2000年全年来见，吉林化工的应收账款增加额达14.93亿元,是所有上市X公司中增速最为陡峭的X公司。
由于应收账款对流动资金的占用，为了克服现金流入不足的压力,该X公司只有增加有息负债,从而使有息负债规模从年初的35.81亿元扩大到年末75.55亿元,净增40亿元,当期负担的财务费用则达到6亿元。
吉林化工2000年的业绩可谓险象环生，不仅是要承担高额的财务费用,而高达30亿元的应收账款,其坏帐准备的计提将给业绩造成巨大的压力。
资产负债表有关项目变动分析
项目2000年6月30日1999年12月31日增减（％）
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