应用作业成本法加强建筑工程项目成本管理讲义.docx
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应用作业成本法加强建筑工程项目成本管理讲义
应用作业成本法加强建筑工程项目成本管理
摘要
在我国，建筑施工企业的工程项目成本管理，大部分仍是立足于生产现场管
理的传统成本管理模式。
传统的成本管理以产品为中心，难以落实作业的成本责
任，不利于建立企业生产经营全过程的责任制。
传统的成本管理难以对作业的效
绩进行评价，不但不利于资源消耗的监督和节约，而且也难以建立激励与约束相
结合的经营机制。
解决这一问题最有效的方法就是进行成本管理的创新，通过学
习西方现代成本管理模式，建立新的作业成本管理体系，进一步改革和完善成本
管理体制。
本论文主要采用规范研究与案例研究相结合的方法，通过传统成本管
理理论和作业成本管理理论的比较，引入了建筑工程项目的作业成本管理研究。
本文首先对作业成本法体系的研究进展进行了综述。
概述了作业成本法在国
内外的应用情况，并就国内对作业成本法的研究深度、研究方向进行了分析，阐
述了用作业成本法控制成本的优越性。
第二部分，对成本动因及价值链关系进行
探讨，认为成本动因及价值链分析是作业成本控制应用的关键，通过作业分析、
成本动因及价值链分析，在分析的基础上进行组织结构调整、作业改进，从而达
到优化价值链的目的。
第三部分，本文从建筑施工项目成本管理面临的实际情况
出发，运用作业成本法管理的思想，以作业观视角对施工项目成本管理中遇到的
问题进行重新审视，找出问题产生的根源并进行解释，进而论证作业成本管理在
施工项目成本管理中应用的意义，并针对建筑工程项目的实际，提出作业成本管
理思想在建筑工程项目成本管理中的应用模式，提出解决问题的方案。
最后，本
文采用案例研究的方法，通过案例研究阐述了作业成本法不仅仅是一种成本核算
方法，更是一种管理思想和理念，建筑工程项目成本管理应结合自身的实际情况
加以利用。
本文的贡献，在于把作业成本管理的原理和方法应用于建筑施工企业项目成
本管理之中，探讨应用工程项目成本管理的作业成本法进行工程项目成本管理的
模式，我相信通过本文的研究可以提高建筑工程项目成本管理的效益。
采用作业
成本控制，能够解决传统成本信息失真问题，有利于找出降低成本的机会，有利
于建筑工程项目成本管理做出正确的决策，有利于建筑工程项目优化资源配置。
关键词：
工程项目，作业成本法，成本管理
浙江工业大学硕士学位论文
Abstraet
InChina,costmanagementofConstructionCompanyismostly
basedonthetraditionalcostmanagementofon—siteproduction
management．Traditionalcostmanagementfocusesonproducts，which，
doesnotsetupcostresponsibility,isdifficulttoimplementthe
responsibilityofoperationcostandwilleventuallyaffectthe
establishmentoftheresponsibilitysystemthroughoutproduction．Onthe
otherhand，traditionalcostmanagementcannotwellassesstheoperation
performance，norguaranteethesupervisionandeconomizationof
resourceconsumption．T11iswillultimatelyfailtheestablishmentof
motivationandrestrictionbasedadministrationmechanism．Themost
effectivesolutiontotheseproblemsistoinnovateandimprovethe
currentmodeofcostmanagementbysettingupanewsystemofactivity
costmanagementthroughacarefulstudyofthepatternofcost
managementintheWesterncountries．Basedonnormativeresearchand
casestudy,thisthesisintroducesatentativestudyonthepattemof
activity—costmanagementbycomparingthetheoryoftraditionalcost
managementandthetheoryofactivity—costmanagement．
Atfirstthepaperreviewsthestudiesonactivity—basedcosting
method，summarizestheapplicationofactivity—basedcostingmethodat
homeandabroadandanalyzesthedepthanddirectionofdomestic
researchonactivity-basedcostingmethod．Thenthepaperelaboratesthe
advantagesofapplyingactivity-basedcostingmethodtocostcontr01．The
secondpartexplorestherelationshipbetweenthatcostdriversandvalue
chain．Itisbelievedthattheanalysisofcostdriversandvaluechainisthe
keytoapplyactivity—costcontr01．Basedontheactivityanalysis，cost
driversandvaluechainanalysis，themanagerscarryoutorganizational
structureadjustmentandactivityimprovementSOastooptimizethevalue
浙江工业大学硕士学位论文
chain．Fromtheactualsituationofconstructionprojectcostmanagement，
usingactivity—basedcostmanagementthinkingandactivityview
perspective，theproblemsencounteredintheconstructionprojectcost
managementarere-examined．Thepaperidentifiesandexplainstheroot
causeoftheproblem，thenarguesfurtherthemeaningofapplicationof
activity-basedcostmanagementinconstructionprojectcostmanagement．
TheauthorproposesthemodelofapplicationABCmethodtoprojectcost
managementandputsforwardthesolutiontotheproblems．Byusingthe
casestudymethod，thecasestudyindicatesthatABCisnotonlyacosting
method，butalsoakindofmanagementthinkingandconcept．
Constructionprojectcostmanagementshouldbeusedaccordingto
enterprise’Srealsituation．
Thecontributionofthispaperistoapplytheactivity—basedcost
managementprinciplesandmethodstoconstructionenterpriseproject
costmanagementandexploresthemodelofapplicationABCmethodto
projectcostmanagement．Itisbelievedthatthisresearchcanimprovethe
effectivenessofconstructionprojectcostmanagement．Thepracticeof
activitycostcontrolwillsolvetraditionalcostinformationdistortion
problem，andbefavorsoffendingoutthechanceofreducingproduction
costs，andbefavoroftheenterprisetomakecorrectpolicydecision，and
befavoroftheoptimizationofenterprisesresourcedistribution．
Keywords：
ConstructionProject，Activity—basedCostingMethod，
CostManagement
1．1研究背景
第一章绪论
统计资料显示，2007年我国固定资产投资总额为137239亿元，比上年增长
24．8％。
全年房地产开发投资25280亿元，比上年增长30．2％。
近年来，随着我
国固定资产投资的逐年加大，以及房地产业的飞速发展，建筑施工企业的经营规
模每年的增长速度都在30％左右。
从目前国内三大建筑施工企业“中铁建、中铁
工、中建总公司”自2006年进入世界财富500强，到2007年排名均提升约100
位的这一现象，可以看出我国建筑施工企业发展速度之快。
2008年11月5日国
务院决定，接下来两年重新实行积极财政政策和适度宽松货币政策，新增4万亿
政府投资扩大内需。
在这种情况下，我国建筑企业将得到进一步快速发展。
建筑市场飞速发展与日渐激烈的竞争环境使得建筑施工企业进入了一个微
利时代，企业的成本和利润也变得非常透明。
2008年，权威机构对浙江十几家
大中型国有施工企业的调查显示，企业项目的平均毛利润率仅在3．2％左右。
由
此可见施工企业竞争之惨烈。
如何在如此恶劣的市场环境下求得生存?
只有从施
工企业的最基本生产单元——“项目”入手，全面提升项目管理水平，通过良好
的项目成本管理与运行提高项目的利润率，才能增加施工企业的收益。
随着我国经济体制改革进一步深化，建筑施工企业已全面走向市场，并在市
场中竞争，这使得企业更加灵活自主，同时也将承担更大的风险。
在这种市场环
境下，施工企业生存、发展、壮大的唯一出路是：
进行持续的管理创新和技术创
新，通过提高企业自身的管理水平和技术水平，降低生产过程的各种生产消耗和
各项成本费用，在确保工程质量的前提下，提高项目的赢利水平。
因为施工企业
的生存和发展，主要依靠承接的工程施工项目所带来的收益。
对于施工企业而言，
实施建设每一个工程项目，在保证质量、安全的前提下，节约成本投入并使得项
目经济利润最大化，既是企业追求的目标，也是其生存的根本，同时又为企业赢
得更广阔市场奠定了基础。
由此可见，成本管理在施工项目管理中处于十分重要
的地位，成本管理的优劣直接影响着项目最终所得收益的高低。
实际上，项目的
质量管理、进度管理、资源管理等，无不与其息息相关，在每一项管理内容的每
浙江工业大学硕士学位论文
一个过程中，成本都在制约、影响、推动或阻滞着各项专业管理活动，并且与管
理的结果产生直接的关系。
建筑施工企业成本管理贯穿于整个施工生产过程，是建筑施工企业管理的核
心内容，成本管理的好坏直接决定着建筑施工企业的经济效益，直接影响到企业
取得利润的多少。
但是目前，我国施工企业成本管理中存在许多问题，具体表现
在以下几个方面：
1、成本管理意识薄弱。
许多施工企业的领导、项目经理及企业员工都认为
成本管理是难度大、奏效慢的苦差事，而且认为成本管理是财务或计划部门的任
务，与自己关系不大，不愿投入精力去研究企业的成本核算。
2、成本管理组织软化。
成本是一项综合指标，它涉及到项目施工的每一个
阶段，涉及技术、施工组织、核算、管理等项目每种活动的各个方面，因而，需
要一个拥有权力、承担责任的成本管理的专门的组织机构，负责确定企业的成本
经营目标，完善内部成本管理制度及成本管理的组织形式和方法，对企业成本进
行总体指导、控制和管理。
3、成本管理理论和方法比较落后。
成本控制主要靠行政命令，许多现代化
成本管理方法和理论很少被应用，更谈不上系统应用，难以发挥方法、手段综合
运用的最优成果，致使成本管理中“科技含量”较低，这在一定程度上制约了成
本管理的效果。
4．成本管理内容不全面。
只注意施工过程的成本管理，忽视经营全过程的成
本管理；仅是业务部门算账，而不是施工项目全体人员参加管理；只注意成本水
平本身的高低，忽视成本效益水平的高低。
同时，项目在开工前很少编制成本降
低计划，也缺乏将目标成本与项目施工过程中形成的实际成本进行比较、分析，
难以及时发现亏损和及时采取措施纠正成本偏差。
建筑企业要想改变现状，迎接面临的挑战，适应建筑业改革与发展的需要，
就必需采用更先进的、更能符合建筑施工企业实际情况的成本管理方法。
作业成
本管理法作为现代成本管理方法，对于企业成本管理的理论研究和实务操作研究
均具有重大的指导意义。
1．2研究目的和意义
成本是特定对象的耗费，在经济学中，产品的价值包括3部分：
物化劳动转
移的价值（C），活劳动补偿的价值（V），活劳动为社会创造的价值（M）。
成本
是C+v部分，是需要补偿的价值，是经济价值的消耗，包括生产资料的消耗和
劳动力的消耗。
企业管理的目标是企业财富最大化和股东价值最大化，即最大限
度地占有剩余价值成本，这是工程建设的核心内容，也是建筑市场运行的核心内
容。
建筑市场存在的许多不规范行为，也与成本控制有关。
建筑工程项目管理的
目标，就是按照经济规律的要求，根据社会主义市场经济的发展趋势，利用科学
的管理方法和先进的管理手段，合理和有效地进行成本管理，提高建筑企业的经
营效益。
良好的企业社会信誉和施工质量无疑能为施工企业承接工程带来优势，但
是，作为高度同质化的施工产品，价格因素越来越成为决定业主选择承建商的最
重要的因素。
因此，如何降低项目运营成本，加强项目成本管理，成为目前施工
企业项目增强竞争力的重要课题之一。
对照施工企业而言，项目成本控制是在项
目施工过程中，运用必要的技术与管理手段，对物化劳动和活劳动消耗进行计划、
组织和监督的一个系统工程。
施工企业项目成本控制，是企业增加利润、扩大积
累的最主要途径，是工程项目管理的关键。
1．3建筑工程项目成本管理研究现状
建设项目成本管理应该是贯穿整个建筑工程始终的。
当前，国际通行的主要
有三种模式：
（1）以英国为代表的工料测量体系
（2）美国造价工程管理体系（3）
日本的工程计算造价管理体系。
这三大管理体系均有着共同的特点：
行之有效的
政府间接调控；有章可循的计价依据；多渠道的工程造价信息；估价贴近市场实
际；通用的合同文本；项目实施过程中成本的动态控制；全过程的、符合国际惯
例的工程造价咨询服务。
我国的工程造价管理制度大致分五个阶段：
第一阶段，195卜1957年：
是与计划经济相适应的概预算制度建立时期。
新中国成立后，为合理确定工程成本，充分利用有限的基本建设资金，引进了前
苏联一套概预算管理制度，同时也为新组建的国营建筑施工企业建立了企业管理
制度。
第二阶段，1958——1966年：
是概预算制度逐渐被削弱的阶段。
自1958年
开始，在中央放权的背景下，概预算与定额管理权限也全部下放。
部门被精简，
人员减少，只算政治账，不讲经济账，概预算控制投资作用被削弱。
尽管在短时
期内也有过重整定额管理迹象，但总趋势未改变。
第三阶段：
1966．1976年，是概预算管理工作遭到严重破坏的阶段。
第四阶段：
1976"---'--90年代初，是造价管理工作整顿和发展的时期，并提
出了全过程成本管理的一些方针和理念。
第五阶段：
从20世纪90年代初至今，是管理体制改革和深化阶段。
提出了
“控制量，放开价，引入竞争’’的基本改革思路。
近两三年来，为了贯彻招投标
法、价格法，适应我国加入WTO后与国际惯例接轨的需要，推行了《建筑工程
工程量清单计价规范》。
作业成本法又叫作业成本计算或作业量基准成本计算方法，是20世纪80
年代中期由哈弗大学著名会计学家罗伯特．库珀创立，是西方目前较为先进的，
采用面比较广及扩展速度较快的成本制度。
它的核心是识别作业和各类动因，通
过作业将企业的资源耗用与最终的产品联系起来，作业的发生过程就是成本消耗
的过程，同时也是产品产生的过程Ⅲ。
在我国，尤其是在施工企业中，由于长期以来的传统观念，认为建筑行业属
于劳动密集型产业，施工企业无论在施工技术还是在企业管理方面的技术含量都
非常低，使得施工企业的成本管理方法仍然非常落后。
目前，我国施工企业尚未
涉足作业成本法，但进入80年代后，电子计算技术的发展和应用、信息处理技
术的发展，为实行多元化制造费用分配标准的作业成本法奠定了坚实的技术基
础。
随着市场经济的发展，近些年来我国建筑企业管理思想、组织和模式的创新，
建筑施工技术的进步和信息化程度的提高，以及中国加入WTO后更加激烈的竞
争环境，都促使我国建筑企业去采用一种全新的经营管理理念。
目前，我国建筑
企业其外部的交易成本不断增加，企业间接费用在建筑产品成本中的比例大大提
高，尤其是企业整体资源配置成本比例还会得到更大的提高，这就使得传统的成
本计算体系不再适应现行施工企业的成本管理。
同时，随着建筑施工企业规模的扩大，机械化程度的提高，企业管理的新理
念、新材料、新思想、新的经营模式不断渗透到企业经营管理之中，促使建筑企
业的产品不再局限于普通的工程产品，而会使建筑企业的经营范畴和服务类型更
为丰富，这为施工企业实施ABC管理体系创造了必要的条件；建筑施工企业投
资规模是巨大的，这在主观上迫使企业去寻找一种新的成本管理方法，来改善企
业的经营管理，从而达到企业控制和节约成本的目的。
从成本流动的角度看，成本是从工料机资源流动到施工作业，再从施工作业
流动到建筑产品上，可以说，施工作业是成本耗用的直接载体，因此通过施工作
业分摊成本是准确的符合成本流动的逻辑。
对于一个建筑物的建造过程来说，从
项目决策到招投标到项目建造，期间所经历的工序是非常多的，有些施工工序直
接与最终的建筑产品有关，有些则是建筑物建造过程的中间环节或者辅助过程，
这些施工作业的产出不是最终的建筑产品，而是中间的建筑构配件或者是运输服
务等。
因此，采用作业成本法分配成本也反映了施工企业内部的服务关系亦是符
合成本流动逻辑的。
作业成本计算法是将间接成本和辅助资源更准确地分配到施工作业、生产工
序、建筑产品、质量监督、管理体系及业主中的一种成本计算方法。
由于作业消
耗了资源、产出消耗了作业，因此，资源应通过资源动因分配给作业而形成作业
成本，作业成本通过作业动因分配给产出，即间接成本和辅助费用采用多种成本
动因进行分配，提高了成本分配的准确性。
举个简单的例子，在某项目部，人工成本有20000元，材料成本有1000元，
有一个作业是结构件的预制和吊装。
这个作业需要人和材料两种资源。
对于人工
成本来说，资源动因就是人数，材料成本的资源动因是混凝土的数量。
假设进行
结构件的预制和吊装的人数占总人数的10％，结构件的预制和吊装所用的材料占
总材料的20％，则花在这个作业上的人工成本就是2000元，材料成本是200元，
该作业的总成本是2200元，这个过程完成了成本从资源道作业的分配过程。
该
作业的作业动因是吊装数量。
假设该项目部修建两座桥梁，作业对象是甲桥和乙
桥，其中甲桥的吊装数量为lO，乙桥的吊装数量为12，可以计算出结构件的预
制与吊装这个作业的单位成本是100元。
甲桥的成本是100×10=1000元，乙桥
的成本是100×12=1200元。
这就完成了成本从作业到作业对象的分配。
通过两
步将成本最终分配到工程项目中。
作业成本计算法与传统成本计算法的不同之处，主要在于采用多元化的费用
分摊标准：
在传统成本制度下间接费用或间接成本的分配标准是采用人工工时或
机械台班，首先分摊到各个生产工序，再按不同的生产工序确定不同的费用分配
率，将费用分配到各工序的成本中。
在作业成本制度下，首先费用或间接费用归
于每一个工序或工序成本库，然后再由每一个工序或工序库确定分配率，将费用
分配到最终的建筑产品的成本中。
在会计学中所谓成本库，是指可以用同一项共
同的成本动因，进行费用的归集和分配的单位。
在传统成本计算法中，间接费用的分配方法，适用于间接费用项目较少、间
接费用在总成本中所占比重较少、对成本管理要求不高的情况。
但是在目前改革
开放的大环境下，尤其是加入WTO以后，随着建筑市场向国际承包商逐步开放，
竞争日益激烈以及计价模式逐渐与国际接轨，人工费在成本中的比例越来越少，
间接费用的比例大幅度上升，且建造费用的构成也日益复杂化。
在这种情况下倘
若仍以日益减少的人工工时为基础来分配这些比例逐渐增大的间接费用，必然导
致成本信息的严重失真，进而引起成本控制失效，经营决策失误。
作业成本计算
法由于对不同作业的间接成本采用不同的间接费率进行分配，因此，它能够克服
传统成本计算法的成本扭曲问题，提供更准确的成本信息，对于正确分析作业成
本、核算建筑产品成本、进行资本支出评价有着十分重要的意义。
作业成本法有很多优点，其中，最重要的优点就是它能促使管理人员想方设
法进行成本控制。
一旦确认了某个工序消耗的间接成本所产生的原因，那么管理
人员就会从降低成本角度对各种间接成本进行重新评估，消除不增值作业，改进
增值作业，以促使间接成本费用的降低。
所以说，作业成本计算法不仅保证了成
本计算的准确性，而且，可促使企业有效地控制间接成本，不断降低产品成本。
尽管ABC管理法与传统的成本管理法相比有诸多的优点：
比如费用分配较为合
理、能够确认工序消耗的间接成本所产生的原因，从而使管理人员有的放矢地进
行成本控制等等。
但是，对于作业成本法的研究，无论在理论上还是在实践应
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