经济责任审计工作的重点_难点和解决措施分析.docx

经济责任审计工作的重点_难点和解决措施分析.docx

《经济责任审计工作的重点_难点和解决措施分析.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《经济责任审计工作的重点_难点和解决措施分析.docx（4页珍藏版）》请在冰点文库上搜索。

经济责任审计工作的重点、

难点和解决措施分析

闻庆新

（新疆昆仑神农股份有限公司新疆喀什844000）

［摘要］本文以经济责任审计评价为重点，对经济责任审计程序规范化工作、审计力量相对不足、先离后审、组织协调，以及评价依据和标准等问题进行归纳和分析，并提出促进审计规范化、实行联合审计制、建立专门的组织领导机构、理顺干部变动与审计的关系、改进审计方法、构建评价指标体系等应对措施。

［关键词］经济责任审计监督规范工作

一、经济责任审计的重点内容分析

从审计的起源看，审计是建立在责任性基础上的一种方法和制度。

审计动因理论之受托经济责任观认为，受托经济责任关系的存在乃是审计产生的首要前提，审计功能存在的首要目标在于促进和保证被审计人受托经济责任得以全面有效履行的需要。

按照受托经济责任观，经济责任审计的最基本理论依据，即是特定受托经济责任关系更明确指向行为人本人和政府各级层次的主要领导人。

早期的审计,特别是政府审计主要就是关注于官员或受托人经济责任的履行情况。

早在西周时期，我国《周礼》就有大宰据“官计，以弊邦治”，“岁终,则令百官府各正其治，受其会,听其致事，而诏王废置”；司会“掌邦之六典、八法、八则之贰，以逆邦国、都鄙、官府之治”以及小宰“以官府之六叙，正群吏”等类似经济责任审计形式的早期审计活动的记载。

从受托经济责任观点，不难看出，当受托经济责任的要求进一步提高到指向受托行为人和各级政府主要领导人，要求评价其任职期内的职责履行情况，这既是经济责任审计产生的原因，也告诉我们经济责任审计的重点应是经济责任的评价。

由于不同的审计对象，其担负的经济责任不同，审计的重点就有所区别。

如:

行政部门的领导、事业单位的领导与国有企业的行政一把手，由于其单位的经济活动性质、财务管理目标、职责权限所涉及的范围和领域不同，而决定了其应当履行的经济责任就不同。

因此，审计人员应结合不同的审计对象，选择不同的审计重点，要在审前调查中充分考虑其应当履行的经济责任有哪些，从而确立审计实施和评价的重点。

总体来看,领导干部应当履行的经济责任的主要内容有：

严格执行财经纪律；财政财务收支真实、合法、有效;重大经济决策符合程序要求，并不产生重大决策失误；工作作风民主、没有个人经济问题等等。

审计应结合领导干部的工作权限和岗位职责，按照以上审查内容，以财政财务收支和经济活动为主线，突出“责任”取证，实事求是，合理划分责任性质和责任人员,对其经济责任履行情况进行客观公正的评价，经济责任审计工作也就抓住了“牛鼻子”、突出了重点。

二、经济责任审计中的难点及问题分析

（一） 经济责任审计程序规范化工作相对滞后而影响审计成效

从中共中央办公厅和国务院办公厅于1999年联合下发20号文件关于领导干部任期经济责任审计的“两个暂行规定”以来，各地也陆续建立完善了有关规章制度，其中,7个省、26个市（地）和63个县（市）通过人大立法或做出规定，确定了经济责任审计在本地区的法律地位，有关部门制定了具体规章制度。

新的审计法中，也已明确了经济责任审计的法律地位，但是，由于经济责任审计准则还没有出台，所以，在审计范围、内容、重点和评价标准等方面，还不明确、不规范、不统一，给经济责任审计工作的具体操作带来很大难度和风险，从而制约并影响了经济责任审计工作的成效。

（二） 经济责任审计工作时间与力量不足，以及先离后审等问题加大了审计风险

目前，县级以下党政领导干部调配使用的特点是集中调整多，个别调整少，一般集中在换届前后。

而领导干部从被组织人事部门确定调整到正式任职，时间一般都很短，因而出现组织部门集中交办、审计部门突击审计的特点。

再加上审计部门对领导干部届中经济责任审计工作，造成每年经济责任审计的工作量相当大，而旦随着经济责任审计重要性的日益凸现，各级领导对经济责任审计工作提出了很高要求，社会各界特别是广大人民群众对审计的期望值越来越高。

因此,审计部门在短期内要高标准、高质量地完成这一重任，审计成果要达到社会各界的期望值，难度相当大。

据对全国236个县经济责任审计工作开展情况的调查，经济责任审计项目占审计项目问题的比重逐年递增,2002年平均达到37%,而近几年,有的地（市）县已达到60%〜70%。

大部分地（市）县审计机关每年要调用一半的审计力量搞经济责任审计。

经济责任审计任务重、时间紧、审计力量相对不足，审计质量就难以保证。

有的地方为了完成数量上任务，不得不采取突击应付的办法，审计的结果上升不到宏观的层面，审计评价、审计结果往往是组织上不满意，被审计对象也不满意、不能达到党委、政府的要求。

（三）经济责任审计工作各方而协调有难度,不能有效地发挥经济责任审计作用

目前，全国各地基本上都建立了由纪委、组织、人事、审计、监察等五部门组成的经济责任审计联席会议制度，在实施中也规定了各部门的具体工作。

而事实上,各部门除每年例行的联席会议外，尚未在工作中形成合力，发挥各个相关监督部门对权力监督的整体作战的优势，仅仅把经济责任审计看作是审计部门新增加的一项重要工作职能。

对审计部门而言，领导干部任期经济责任审计不同于一般的审计项目，有其特殊性:

一是审计机关在工作计划安排上处于被动地位,随机性强;二是离任后审计多，审计成效差，一方而被审计单位干部群众和离任干部配合审计主动性不高，另一方而干部已经调离，审计成了“马后炮”，失去了其应有的防范作用，发挥不了应有的监督作用。

审计结果很难提前得到组织人事部门的利用与参考。

所有这些问题均不是审计部门能单独解决的，必须是各有关部门相互配合，发挥各自优势,在工作中必须要有一个组织机构来牵头协调各个监督部门，才能促进经济责任审计工作有条不紊地得以顺利开展，经济责任审计监督的作用才能充分发挥出来。

（四）审计部门难以科学合理地确认或解除被审计者的全部经济责任

国务委员王忠禹同志在全国经济责任审计工作会议上指出：

“经济责任审计的结果是对领导干部是否具有从事经济工作中的必须的政治素质和决策水平，是否正确履行其经济职责，是否严格执行国家财经法纪的依据的反映。

”按照两办“暂行规定”的要求，审计机关实施领导干部任期经济责任审计,应通过对其所在部门、单位财政收支、财务收支的真实、合法、效益情况审计，分清领导干部本人应当负有的主管责任和直接责任。

在审计的基础上,查清领导干部个人在财政收支财务收支中有无侵占国家资产、违反领导干部廉政规定和其它违法违纪的问题。

根据以上要求，经济责任审计实质是对一个领导集体的审计。

在任务集中、工作量大、时间要求紧密的具体工作中，审计部门的职责是通过检查被审计单位凭证、账簿等与经济活动有关的会计资料等,揭示领导干部在经济活动中应当负有的经济责任，而领导干部在工作中是否具有必须的政治素质、决策水平等则很难用常规的审计手段揭示出来。

例如，在经济责任审计时有时会收到有关被审计者的各种举报,有些举报与被审计单位会计记录有关，审计部门可以查证，但还有相当一部分内容是与单位会计记录无关的,审计部门无法通过常规审计手段确认其可信性。

因而无法确认或解除被审计对象全部经济责任,尤其是对先离后审的领导干部,往往需要纪检、监察、组织等部门利用其工作职能和专业手段进行大量的调查，予以查证其全部经济责任。

（五）缺乏规范合理的统一依据和标准，审计定性和评价有难度

“两办”暂行规定要求，经济责任审计中，审计部门应对领导干部本人任期内的经济责任作出客观评价。

因为经济责任是一个很大的范畴,造成该项审计工作内容比其他审计项目要宽泛得多，审计对经济责任的评价是有限的，并且有些数据是不能通过法律赋予的审计手段来认定的。

比如，人们经常谈到的增加值指标，以往评价一个领导干部的政绩往往看这一指标，而对于其合理性是不能通过简单的审计手段来判定的。

从事审计工作的审计人员普遍认为经济责任审计的评价要比其它审计项目的评价困难得多。

主要原因：

1.到目前为止，尚未有一套完善的经济责任审计评价依据。

2.审计评价的范围难以界定。

经济活动中很多内容是普遍联系的,因而在对领导干部任期经济责任评价时很难区分哪些是直接责任,哪些是间接责任，哪些是主要责任，哪些是次要责任。

3.前后任的经济责任难以区分。

经济责任审计工作近几年刚刚起步，很多领导干部接任时未对前任进行审计，不区分前后任的责任则难以评价现任的责任，而前任的工作时过境迁,难以评价。

三、完善经济责任审计制度的几项措施

（一） 加快经济责任审计规范化工作,形成全国统一的法规制度

在全面总结这些年来中央至各地审计机关开展经济责任审计工作经验的基础上，尽快制定经济责任审计准则并建立健全领导干部经济责任审计评价体系，以规范中央到地方各级审计机关经济责任审计监督工作，切实做到有法可依、有章可循，加大对领导干部经济责任监督检查的力度，提升经济责任审计监督工作水平，促进经济责任审计工作全面、协调、进一步发展。

（二） 统一领导，加强指导和协调，推行联合审计制度

首先，各级审计机关要坚持科学的发展观,树立科学管理的理念，加强经济责任审计工作的协调、管理、监督和指导。

上级审计机关要加强对下级审计机关的指导和监督，推动基层加强内部管理、规范审计行为、提高审计质量。

通过业务指导、发现创新典型、及时总结推广先进经验，以点带而,共同提高工作水平。

基层机关应成立由分管干部工作的领导任组长的经济责任审计工作领导小组，在审计方法上进行改革和创新,建立健全领导干部任期经济责任审计制度，统一领导，加强协调。

根据经济责任审计的特点，实行联合审计制度。

审计工作的实施由组织、纪检、监察、审计等部门共同来完成，同时进点，但要有明确的分工:

组织、纪检、监察等部门根据各自的要求,负责检查被审计单位的年度工作目标完成情况，重大决策的会议记录，领导干部的勤政廉政情况，收集干部群众的反映,并据以调查;审计部门做好审前调查，要充分了解被审计人在经济活动中主要承担哪些职责，并重点负责检查会计凭证、账簿、报表等会计资料。

这样可以有效地发挥不同监督部门的各自优势，将审计监督、干部管理和干部纪律监督有机地结合起来，分工明确、各司其职、各尽其责、各有侧重，找准工作的切入点，切实提高经济责任审计的工作质量。

为避免把离任审计当成“马后炮”，还应注重两点:

一是对调出原单位的干部实行跟踪审计，或委托相应管辖区的审计机关进行审计;二是各级人大要切实履行职权,监督审计部门对离任干部依法审计，防止出现人为漏审和逃审现象。

（三）建立健全经济责任监督机制

目前，各地审计机构虽然开展了经济责任审计，但由于从审计本身而言，还没有从立法的角度赋予其行政分、处罚权，审计工作仅停留在搞清经济活动的事实,反映有关情况移交案件线索的阶段，还不能完全实行对“人”的监督，审计评价也因此流于形式，责任追究也就无从谈起。

为此，应当建立起相对独立的经济责任审计机构，并赋予其相应的行政监督权，实现经济监督与行政监督的有机结合,开展真正意义上的经济责任审计，真正发挥经济责任审计的职能，为组织人事部门考核任用干部提供量化的参考依据，能有效地解决目前审计查账、纪检监察追究责任相分离的格局，也避免了案件移交后，纪检监察部门重复查账等问题。

（四）加强组织领导，改进方法，查清主要经济责任

1.应加强经济责任审计工作领导体制，可明确对拟任新职的干部，由党委组织人事等部门宣布其先到新单位主持工作，视离任审计结果，再决定任命与否，这样可以有效地加强对领导干部的监督，使他们工作有压力、有动力，增强勤政廉政的自律性。

这样，既增强了经济责任审计的约束力，提高审计效果，又可以解决先离后审的矛盾O

2.在领导干部经济责任审计组织的统一领导下,坚持纪委牵头，监察、组织、人事、审计和国有资产管理部门等密切配合，全方位、多渠道进行调查、审计和佐证，查清被审计者在任期内所应承担的重大经济责任。

3.审计机关要加大对干部的培训力度，广泛开展政治理论、思想道德、业务技能等方面的培训，提高审计干部的综合素质，造就复合型审计人才，努力建设一支廉洁、高效、严谨的审计队伍,以适应经济责任审计工作的需要。

（五）完善科学评价指标体系,全面进行监督和评价

近几年的离任审计表明，领导干部的换岗或换届，需离任审计的不是几个，而是一批,这对审计机关来说，可谓项目多，人员少，加上离任审计项目涉及而广，时效性强,要按时完成任务面临相当大的困难。

为此审计部门应当改进审计方法，实现经济责任审计与经常审计相结合，将任期审计与预算执行审计，财政财务收支审计、固定资产投资审计、专项审计等相互融合，做到“一次审计，成果共享”，既提高了审计工作效率，又达到了审计内容上的相互完善，使审计深度和广度有较大的突破，为此，需要对任期内的领导干部实行届中审计，这样，既有利于领导者本人及时发现和纠正问题,也有利于对领导干部的连续性监督。

当然,为提高审计成果的运用效果，审计部门也需要要建立健全一套科学合理的经济责任审计评价指标体系，尽量规避审计风险。

比如,考核增加值指标，可通过财政收入占增加值的比重这一相对指标来做出以下审计判断:

要么所报不实，经济运行质量不高；要么在科学发展观方而出了问题。

为了更全面客观地对领导干部经济责任进行评价，还应对现任领导接任时未经审计过的前任要作适当的延伸审计，以分清责任。

审计评价是审计结果的重要内容而受到离任和继任者的普遍关注，因此，审计评价内容要突出经济管理责任、投资决策责任、任期发展责任、廉政责任等四大责任，在此基础上对领导干部进行经济责任的总体评价。

审计评价用词要准确、严谨,尽可能地用数字和事实说话，分清责任，客观评价，使经济责任审计工作更好地为加强干部管理、推进依法行政、改善经营管理、提高经济效益、促进廉政建设服务。

（责任编辑:

杨兴全）