高级财务会计.docx
《高级财务会计.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《高级财务会计.docx（37页珍藏版）》请在冰点文库上搜索。
高级财务会计
高级财务会计：
名词解释:
所有权理论:
是一种着眼于母公司在子公司所持有的所有权的合并理论。
采用所有权理论编制合并会计报表时，要将其拥有所有权的企业的所有资产、负债、收入、费用及利润，均按母公司持有股权的份额计入合并会计报表中。
外币兑换:
是指把外币换成本国货币，把本国货币换成外币，或不同外币之间互换。
外币兑换一般由外汇经纪银行办理。
分部报告:
是指以企业的经营分部和地区分部为主体编制的提供分部信息的财务报告。
合并财务报表：
是以母公司和子公司组成的企业集团为主体，以母公司和子公司单独编制的财务报表（以后均称其为个别财务报表）为基础，由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果和现金流量情况的财务报表。
母公司：
是指有一个或一个以上子公司的企业。
子公司：
是指被母公司控制的企业。
母公司投资收益：
是指母公司对子公司或子公司对母公司或子公司相互之间的长期股权投资所取得的投资收益，在权益法下也就是子公司的净利润中母公司持所拥有的份额。
内部固定资产交易：
指企业集团内部交易一方的企业发生了与固定资产有关的购销业务。
子公司发生超额亏损：
是指子公司亏损额超过净资产数额的情况。
如果子公司发生了超额亏损，子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额。
集团内部各公司之间的交叉持股：
是指各企业之间互相持有自己的股份。
交叉持股可分为两种情况：
一种是子公司持有母公司的股份，另一种是一家子公司的股份被另一家子公司所持有
库藏股法：
是将子公司持有的母公司股份视为非发行在外的股份，该方法是建立在母公司理论基础上的，它强调母公司对子公司的控制，以母公司为会计报告主体，将子公司持有的母公司的少量股份看作库藏的股份。
交互分配法：
以权益法为基础处理集团内部相互持股，其理论依据是子公司所持有的母公司股份被视为推定赎回，将持股子公司的长期股权投资项目与母公司的所有者权益项目抵消，即子公司持有的这部分股份所对应的母公司所有者权益在合并财务报表中不再体现。
物价变动会计：
是指在物价变动环境下，为保证财务会计信息的真实性，利用物价变动资料借助会计计量模式的改进以消除物价变动对财务会计信息影响的程序与方法的一种特殊会计。
一般物价水平变动：
是指在特定时期内所有商品和劳务中的绝大部分价格都朝着相同方向发生变动，由于变动幅度并不完全相同，因而通过一般物价指数来衡量。
特定物价水平变动：
是指某一特定商品或劳务的价格水平发生变动。
资本保全在经济学中又称资本维护：
指保持投入资本的完整无损，只有超出投入资本以上部分才能作为收益确认。
经济学家认为资本保全理论是真实收益理论的核心。
一般物价水平会计：
也称一般购买力会计，指在传统财务会计的基础上，用代表货币一般购买力的物价指数对传统财务会计中的名义货币进行调整，并重新编制会计报表，以使不同时期的会计信息能以相等的货币一般购买力水平进行对比的一种会计方法。
货币性项目：
是指企业持有的货币和将以固定（既定）或可确定金额的货币收取的资产或者偿付的负债。
货币性项目分为货币性资产和货币性负债。
货币性资产包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等；货币性负债包括应付账款、其他应付款、短期借款、应付债券、长期借款、长期应付款等。
非货币性项目:
是指在物价变动的环境下，其购买力不随物价变动而变动，但其账面金额随物价变动而改变的资产、负债或所有者权益。
如存货、长期股权投资、交易性金融资产（股票、基金）、固定资产、无形资产、预收账款、普通股等。
现行成本会计:
也称现时成本会计或现行价值会计，是针对某些受物价变动影响的特定资产，用现行成本代替历史成本计价，在此基础上计算求得企业持有资产因物价变动所形成的损益并进行调整的方法。
现行重置成本:
是指在当前市场条件下，按现行价格购置与现有资产相同或类似的资产所需支付的现金或现金等价物金额，负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或现金等价物金额计量。
未实现持有损益:
是指企业期末持有资产的现行成本与历史成本之差，是针对资产类账户余额而言的，是资产负债表项目。
已实现持有损益:
是指已被消耗资产的现行成本与历史成本之差，是针对资产类账户的调整账户而言的，是利润表项目。
记账本位币：
会计主体在会计核算时所统一采用的作为会计计量基本尺度的记账货币称为记账本位币。
外币：
外币有广义和狭义之分。
狭义的外币一般是指本国货币以外的其他国家和地区的货币，包括各种纸币和铸币等；广义的外币是指所有以外币表示的、能够用于国际结算的支付手段，它除了包括国外的纸币和铸币外，还包括企业所拥有的外国的有价证券，如以外币表示的政府公债、公司债券等，也包括外币支付凭证，如以外币表示的票据等。
外币交易：
指以记账本位币以外的货币（即外币）进行的款项收付、往来结算、接受投资以及筹资等交易。
我国境内企业一般以人民币为记账本位币，因此，发生的以非人民币的外国货币进行收付、结算和计价的经济业务即为外币交易。
外币兑换：
是指把外币换成本国货币，把本国货币换成外币，或不同外币之间互换。
外币折算：
企业对外币交易以及以外币编制的财务报表在按原来使用的外币计量和记录的同时，将其外币金额换算为本国货币，这一换算过程成为外币折算。
外汇市场：
指实现不同国家货币之间兑换的场所。
汇率：
在外汇市场中一种货币和另一种货币之间的兑换率，即一种货币用另一种货币表示的价格称为汇率或汇价。
汇率表明两种不同货币之间的比价。
外汇统账制：
是一种以本国货币为记账本位币的记账方法，即以人民币为记账单位来记录所发生的外汇交易业务，将发生的多种货币的经济业务，折合成人民币加以反映，外币在账上仅作辅助记录。
我国除了有外币业务的金融企业外，其他企业一般都采用这种方法。
外币账户：
包括外币现金、外币存款、外汇借款、以外币结算的债权债务等账户。
这类账户应采用复币式记载，除了登记外币金额、汇率外，还应同时折算为人民币记账。
汇率的选择：
在外汇统账制下，企业发生外币业务时，将有关外币金额折算为记账本位币金额记账，因此，必然涉及到折算汇率的选择问题，我国除接受投资者投入的外币资本的折算另有规定外，企业发生的外币业务采用的折算汇率应为业务发生当日的汇率。
货币性项目:
指企业持有的货币和将以固定或可确定金额的货币收取的资产或者偿付的负债。
货币性项目分为货币性资产和货币性负债，货币性资产包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等；货币性负债包括应付账款、其他应付款、短期借款、应付债券、长期借款、长期应付款等。
非货币性项目:
是指货币性项目以外的项目，如：
存货、长期股权投资、交易性金融资产、固定资产、无形资产等。
外币报表折算:
指将以外币表示的财务报表折算为以记账本位币或规定货币表示的财务报表。
现行汇率法:
也称单一汇率法，在这种方法下，资产负债表中的所有资产、负债项目，都按照编表日的现行汇率（期末汇率）进行折算，只有所有者权益项目按收到时的历史汇率折算，未分配利润项目则为轧算的平衡数。
流动与非流动法:
是将资产负债表的项目按其流动性质，划分为流动性项目和非流动性项目两类，并分别采用不同的汇率进行折算。
货币与非货币法:
是指将资产负债表中的项目分为货币性项目和非货币性项目两类，货币性项目的特征是：
它们的价值是按外币的固定金额表述的，汇率一有变动，它们的本国货币（母公司报告货币）等值就会发生变动。
时态法:
也称时间量度法，是一种多种汇率法，这种方法下，要求在对外币报表进行折算时，分别按其计量所属日期的汇率进行折算。
境外经营:
是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。
金融工具:
指既能引起一个企业产生一项金融资产以及能引起一个企业产生一项金融负债或权益工具的合约。
基本金融工具:
指一切能证明债权、权益、债务关系的具有一定格式的合法书面文件。
包括具有广泛应用性的货币、股票、债券、基金以及作为支付手段的各种票据。
衍生金融工具:
是指建立在基础金融工具（股票期货、外币期货、债券期货）或基础金融变量（股票指数期货）之上，其价格取决于后者价格变化的派生产品。
远期合同:
是交易双方分别承诺在将来某一特定时间购买和提供某种金融资产而签订的合约，是最简单的一种衍生金融工具。
期货合同:
期货合同赋予买卖双方在期货交易所以公开喊价方式成交后，承诺在未来某一特定日期以当前约定的价格交付某种特定标准数量的基础金融工具。
期货合同的买卖是参与者对某种物品价格走势进行预测的基础上进行的。
委托交易:
指客户签发委托书委托其经纪人进行期货合约的买卖。
委托书的内容包括买入或卖出、交易所名称、交易品种类、交割时间、合约数量、交易价格、委托书有效期等。
常用的委托书指令有市价指令（或市价委托）和限价指令。
期权合同:
是一种选择性合同，该合同持有人（即期权买方）享有在合约到期前或到期时以规定的价格购买或销售一定数量某种金融资产（如外汇、股票、计息工具等）的权利。
互换合同:
是交易双方为了确定在未来某一段时间内交换一系列的货币流量而签订的远期合同。
远期合同:
是买卖双方分别承诺在将来某一特定时间购买和提供某种交易对象而达成的契约，前者处于多方地位，后者处于空方地位。
远期合同是最简单的交易工具，其特征是：
虽然交易对象的交割在未来进行，但交割价格是在合同中确定的。
远期外汇合同:
是一种待执行合同，类似于企业发出一份购货定单或收到一份销售定单，直到履行定单，即一方已装运货物、履行了应尽的义务时才在账簿中记账。
期权费：
期权合同赋予买方的是一种权力，而赋予卖方的则是一种义务。
买方的这种具有优越性的权力不是免费取得的，买方必须在订约时向卖方支付该项选择权费用，即期权费。
保证金：
为确保合同义务的履行，期权卖方必须在订约时缴付保证金，并随市价的涨跌在必要时追加保证金，但不必每日计算盈亏。
套期保值:
是指企业为规避外汇风险、利率风险、商品价格风险、股票价格风险、信用风险等，指定一项或一项以上套期工具，使套期工具的公允价值或现金流量变动，预期抵销被套期项目全部或部分公允价值或现金流量变动。
公允价值套期:
是指对已确认资产或负债、尚未确认的确定承诺（或该资产或负债、尚未确认的确定承诺中可辨认部分）的公允价值变动风险进行的套期。
现金流量套期保值:
指对现金流量变动风险进行套期保值。
该类现金流量变动源于与已确认资产或负债、很可能发生的预期交易有关的某类特定风险，且将影响企业的损益。
境外经营净投资套期保值:
指对境外经营净投资外汇风险进行的套期。
境外经营净投资:
是指企业在境外经营净资产中的权益份额。
企业既无计划也无可能于可预见的未来会计期间结算的长期外币货币性应收项目（含贷款），应当视同境外经营净投资的组成部分。
对此进行的套期保值也属于境外经营净投资套期保值。
套期会计方法:
是指在相同会计期间将套期工具和被套期项目公允价值变动的抵销结果计入当期损益的方法。
套期有效性:
是指套期工具的公允价值或现金流量变动能够抵销被套期风险引起的被套期项目公允价值或现金流量变动的程度。
比率分析法:
也称金额对冲法，指通过比较被套期风险引起的套期工具和被套期项目公允价值或现金流量变动比率，以确定套期是否有效。
回归分析法:
是在掌握一定量观察数的基础上，通过建立回归模型来分析套期工具的公允价值或现金流量变动与被套期项目公允价值或现金流量变动的相关性。
租赁:
有广义与狭义之分，广义的租赁泛指一切财产使用权的有偿转让活动，包括以融资为主要目的、以设备为主要对象的租赁，以及为满足短期、临时需要，以动产或不动产为对象的租赁；狭义的租赁仅指前者。
租约：
由出租人、承租人签订的合同。
租赁开始日：
租约的签订日期，这是计算租金并用来确定租赁资产价值的基准日。
融资租赁:
指实质上已转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。
经营租赁:
指融资租赁以外的其他租赁。
即转租赁:
这是指承租人将租入的资产转租给新的承租人。
对原承租人而言，同时也是出租人，所出租资产既然靠租入取得，不管属于融资租赁或经营租赁均无需垫付资金。
它只需按照租约定期向出租人交付租金，并向新的承租人收取租金。
租赁期:
指租赁协议规定的不可撤销的租赁期间。
如果承租人有权选择续租该项资产，并且在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权，无论是否再支付租金，续租期也包括在租赁期内。
履约成本:
指租赁期内为租赁资产支付的各种使用成本，如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。
杠杆租赁:
是指出租人一般只需支付租赁资产全部价款的一部分，另以租赁资产作抵押，由金融机构货款支付其余价款，然后将购入资产用于租赁的一种融资租赁形式。
售后租回:
简称回租，指承租人（销货方）将资产先出售、后租回的一种形式。
转租赁:
是指租赁期内，承租人将租入的资产转租给新的承租人的一种租赁形式。
重整:
又称破产重整或破产保护，是指依照法定程序对可能或已经发生破产原因但有恢复希望的企业，由各债权人、债务人及其他利益相关人通过特定程序并在法院主导和监督下进行调整、使其摆脱困境的一种破产预防法律制度。
破产:
是指经济活动的彻底失败，从法律意义上来看，则指债务人不能清偿到期债务时,为了维护债权人及债务人的利益，由法院强制执行其全部财产，公平清偿全体债权人的一种特定的法律程序。
破产清算:
是指企业被宣告破产后，根据《破产法》的规定,清理企业财产、清偿债务并分配剩余财产的行为。
破产界限:
也称破产原因或破产条件，是指法院据以宣告债务人破产的法律标准。
破产宣告:
是指人民法院依据当事人的申请裁定宣布债务人破产，决定对债务人开始破产清算以清偿债务并予以公告的法律行为。
破产管理人:
是接管破产企业并对其财产进行保管、清理、估价、处理和分配以及实施其他与其相关的法律行为的专门机构，是独立于债权人和债务人，只对人民法院负责的具有独立地位的机构，它拥有独立支配处分破产财产的权利。
单项选择题
1、合并会计报表的主体为（C）
A、母公司
B、总公司
C、母公司和子公司组成的企业集团
D、总公司和分公司组成的企业集团
2、国际会计准则委员会制定发布的有关会计报表的准则以及我国关于会计报表的暂行规定中采用的合并理论为（B）
A、所有权理论
B、母公司理论
C、子公司理论
D、经济实体理论
3、第二期以及以后各期连续编制会计报表时，编制基础为（C）
A、上一期编制的合并会计报表
B、上一期编制合并会计报表的合并工作底稿
C、企业集团母公司与子公司的个别会计报表
D、企业集团母公司和子公司的帐簿记录
4、甲公司拥有乙公司60%的股份，拥有丙公司40%的股份，乙公司拥有丙公司15%的股份，在这种情况下，甲公司编制合并会计报表时，应当将（C）纳入合并会计报表的合并
A、乙公司
B、丙公司
C、乙公司和丙公司
D、两家都不是
5、编制合并会计报表时，最关键的一步是（C）
A、将抵消分录登记帐簿
B、确定合并范围
C、编制合并工作底稿
D、调整帐项，结帐、对帐。
6、母公司如果需要在控制权取得日编制合并会计报表，则需编制（A）
A合并资产负债表
B合并资产负债表和合并利润表
C合并现金流量表
DB和C
7、在合并资产负债表时，将“少数股东权益”视为普通负债处理的合并方法的理论基础是（A）
A、母公司理论
B、实体理论
C、所有权理论
D、其他有关理论
8、在子公司是母公司的全资子公司的情况下，合并利润表中的合并净利润数额（A）
A、应等于母公司净利润
B、应大于母公司净利润
C、应小于母公司净利润
D、ABC均有可能
9、下列子公司中，应排除在其母公司合并会计报表合并范围之外的是（C）
A、持续经营的所有者权益为负的子公司
B、境外子公司
C、准备近期出售而短期持有其半数以上权益性资本的子公司
D、已结束清理整顿进入正常经营的子公司
10、下列企业与W公司仅有如下关系，其中应纳入W公司合并会计报表合并范围的有（B）
A、W公司拥有A企业35%的权益性资本，为该企业最大股东
B、W公司拥有B企业35%的权益性资本，W公司拥有60%的权益性资本的被投资企业，同时拥有B企业20%的权益性资本
C、W公司拥有C企业35%的权益性资本，W公司拥有40%的权益性资本的被投资企业，同时拥有企业35%的权益性资本
D、W公司拥有E企业70%的权益性资本，E企业已宣告进行清理整顿
多项选择题：
1、在编制合并会计报表时，如何看待少数股权的性质以及如何对其进行会计处理，国际会计界形成了3种编制合并会计报表的合并理论，它们是（ABD）
A、所有权理论
B、母公司理论
C、子公司理论
D、经济实体理论
2、编制合并会计报表应具备的基本前提条件为（ABCD）
A母公司与子公司统一的会计报表决算日和会计期间
B统一母公司与子公司采用的会计政策
C统一母公司与子公司的编报货币
D对子公司的权益性投资采用权益法进行核算
3、下列子公司应包括在合并会计报表合并范围之内的有（AC）
A、母公司拥有其60%的权益性资本
B、母公司拥有其80%的权益性资本并准备近期出售
C、根据章程，母公司有权控制其财务和经营政策
D、准备关停并转的子公司
4、下列关于母公司本期投资收益说法正确的是（CD）
A、指子公司本期的净利润
B、包括子公司期初未分配利润
C、子公司收入扣除所有成本、费用和支出后的差额，与母公司持股比例相乘的结果
D、不包括少数股东权益
5、合并价差由两部分构成，包括（AB）
A、子公司净资产帐面价值与公允价值的差额B、合并商誉
C、母公司投资收益与投资成本的差额
D、母公司净资产帐面价值与公允价值的差额
6、合并会计报表的目的是（ABC）
A、为母公司股东和债权人提供决策有用的信息
B、为母公司管理者提供决策有用的信息
C、为有关政府管理机关提供有用的信息
D、为子公司股东和债权人提供决策有用的信息
7、一个企业通过发行股票、支付现金或发行债权等方式取得其它一个或若干个企业。
合并完成后，合并方仍保持原有的法律地位，被合并企业失去其原由法人资格而作为（ABC）
A、控股合并B、创立合并C、吸收合并D、股权联合
8、混合合并通常包括的战略类型有（ABC）
A、市场渗透型B、市场扩张型C、多元化型D、产品扩张型
9、购买法和权益结合法在处理合并事项过程中的主要差异在于（ABCD）
A、是否产生新的计价基础B、是否确认购买成本和购买商誉
C、合并费用的处理D、合并前收益及留存收益的处理
10、（AC）完成后，企业成为一个单一的会计主体，合并后会计报表的编制与一般企业相同
A、吸收合并
B、控股合并
C、创立合并
D、横向合并
11、与个别会计报表比较，合并会计报表（ABCD）
A、反映的是母公司和子公司组成的企业集团整体的财务状况和经营成果
B、由企业集团中对其它企业有控制权的控股公司或母公司编制
C、以个别会计报表为基础编制D有独特的编制方法
12、股权取得日后，编制合并会计报表的抵消分录，其类型一般包括（ABD）
A、将年度内各子公司的所有者权益项目与母公司长期股权投资抵消
B、将利润分配表中各子公司对当年利润的分配与母公司当年投资收益抵消
C、将年度内各子公司的所有者权益与少数股东权益抵消
D、将母公司与子公司以及子公司之间的内部往来和内部交易事项予以抵消
13、合并会计报表主要包括（ABCD）
A、合并资产负债表
B、合并利润表和合并利润分配表
C、合并现金流量表
D、合并会计报表附注
14、控股权取得日合并会计报表的编制方法有（AC）
A、购买法
B、市价法
C、权益结合法
D、汇总法
15、CSF公司在ABCD四家公司均拥有表决权的资本，但其投资额和控制方式不尽相同，在编制合并会计报表时，下列哪些公司应纳入CSF的合并会计报表范围（BCD）
A、A公司（CSF公司占52%的股份，但A公司已于当年10月3日宣告破产）
B、B公司（CSF公司直接拥有B公司的70%的股份）
C、C公司（CSF公司直接拥有C公司的35%的股份，B公司拥有C公司20%的股份）
D、D公司（CSF公司直接拥有20%的股权，但D公司的董事长与CSF公司为同一人担任）
16、母公司肯定将其排除在合并会计报表合并范围之外的是（BC）
A、所有者权益为负数的子公司B、宣告破产的子公司
C、暂时拥有其半数以上权益性资本的子公司
D、设在境外的子公司
17、下列情况下，可能引起合并会计报表问题产生的有（CD）
A、对被投资企业进行短期股票投资
B、对被投资企业进行债权投资
C、对被投资企业进行长期股票投资
D、对被投资企业直接进行股票投资
18、合并会计报表的编制原则包括（ADE）
A、以个别会计报表为基础编制
B、客观性原则
C、可比性原则
D、重要性原则
19、下列情况中，W公司没有拥有被投资单位半数以上权益性资本，但可以纳入合并会计报表的合并范围之内的是（ABCD）
A、通过与被投资单位其他投资者之间的协议，持有该被投资企业半数以上表决权。
B、根据公司章程或协议，有权控制被投资企业财务和经营决策
C、有权任命类似董事会等权利机构的多数成员
D、在董事会或类似权利机构的会议上有半数以上投票权
20、甲公司2001年1月1日对乙公司投资36500元，取得其80%的股权，经过一年的经营后，乙公司资产负债表所有者权益项目如下：
所有者权益项目
年初数
年末数
实收资本
300000
300000
资本公积
50000
40000
盈余公积
70000
80000
未分配利润
20000
40000
合计
440000
460000
则应补提的盈余公积为（D）
A、3000
B、92000
C、8000
D、64000
简答题
1．企业合并的问题，包括合并过程的会计处理和合并以后的会计处理。
合并过程的会计处理：
购买性质的企业合并应采用购买法进行会计处理；股权联合性质的企业合并应采用权益结合法进行会计处理。
合并以后的会计处理：
吸收合并和创立合并后的会计处理问题也仍然属于传统财务会计的范畴，没有新的会计问题出现。
控股合并完成后，站在集团的角度看，会计不仅要以每一独立的企业为单位进行核算，编制个别企业会计报表，还要以整个企业集团为服务对象，在个别企业会计报表的基础上编制合并会计报表。
合并会计报表的编制，无论从编制基础看，还是从编制程序和编制方法看，都与个别企业会计报表不同，这是控制合并完成后面临的新的会计问题。
２．目的：
（1）充分保护社会公众和投资者的合法权益；
（2）保障证券市正常秩序，实现资源有效配置。
应遵循如下基本原则，以保证所披露信息的质量，满足信息使用者的需求。
（1）可靠性；
（2）相关性；（3）统一性；（4）时效性；（5）充分性；（6）重要性。
业务题
1、A公司拥有B公司80%的股份，其对B公司长期股权投资的数额是30000元，B公司的所有者权益为35000元，有关A公司和B公司个别资产负债表数据见下表。
要求编制有关抵消分录。
资产负债表
资产
A公司
B公司
负债和所有者权益
A公司
B公司
流动资产
61700
38600
流动负债
60000
17600
长期股权投资
47000
长期负债
26000
9000
其中：
1、对子公司投资
30000
实收资本
40000
20000
2、其他长期股权投资
17000
资本公积
8000
8000
固定资产
41000
21000
盈余公积
10000
1000
无形资产及递延收益
6300
未分配
升级会员 