355企业内部控制制度构建分析及对策选择.docx

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355企业内部控制制度构建分析及对策选择

企业内部控制制度构建分析及对策选择

摘要：

施工企业由于内部管理的不完善、不到位而导致目前会计信息严重失真。

内部控制制度的建设和健全是提高会计信息质量的重要手段，施工企业要治理会计信息失真的现状，必须要从建设和完善内部控制制度入手，加强内部管理，为提升会计信息质量建立制度保障。

本文从分析施工企业会计信息质量现状着手，提出了应通过加强施工企业内部控制建设提高会计信息质量。

关键词：

基建项目，建筑市场，审计监督，质量审计

一、前言

内部控制制度是人类社会生产力发展到一定阶段的产物。

随着社会生产力的不断发展,企业一方面必须对生产经营活动加以科学的计划和组织,使人力、物力、财力得到合理的配置和有效的利用;另一方面,必须加强对生产经营活动的控制和调节,明确企业内部各部门的职责权限,使企业有序地进行生产经营。

为改善施工企业内部控制现状,充分发挥内部控制在现代企业管理中的重要作用,解决目前内部控制失控所造成的会计失真、决策失误、经营亏损等问题,促进企业健康发展,必须创新思路,加强会计监督,完善企业内部制度。

二、内部控制的基本概论

（一）内部控制的概念

内部控制，是指企业为实现其经营目标，保护资产的安全完整，保证会计信息资料的正确可靠而在企业内部采取的自我调整、约束、规划、评价和控制的一系列方法、手续与措施的总称。

美国COSO委员会在其1992年发布的《内部控制——整体框架》的报告中所指出：

“内部控制是一种由企业董事会、管理阶层和其他人员执行，由管理阶层设计，为达成有关下列类别目标提供合理保证的过程：

营业的效果与效率；财务报告可信赖度；相关法令的遵循。

”

从以上二个定义可以看出，尽管各个国家和组织对内部控制的定义侧重点有所不同，但均包括两个基本方面:

保证会计信息准确可靠、资产安全完整和促进企业经营管理。

（二）内部控制的基本特征

1、全面性。

即内部控制是对企业组织一切业务活动的全面控制，而不是局部性控制。

它不仅要控制考核财务、会计、资产、人事等政策计划执行情况，还要进行各种工作分析和作业研究，并及时提出改善措施。

2、经常性。

即内部控制不是阶段性和突击性工作，它涉及各种业务的日常作业与各种管理职能的经常性检查考核。

3、潜在性。

即内部控制行为与日常业务与管理活动并不是明显的割裂开来，而是隐藏与融入在其中。

不论采取何种管理方式，执行何种业务，均有潜在的控制意识与控制行为。

4、关联性。

即企业的任何内部控制，彼此之间都是相互关联的，一种控制行为成功与否均会影响到另一种控制行为。

一种控制行为的建立，均可能会导致另外一种控制的加强、减弱或取消。

（三）内部控制在施工企业中的作用

1、确保实现企业的经营目标。

内部控制作为企业经营管理的重要组成部分，在实现施工企业经营目标的过程中起着重要作用。

企业经营管理活动涉及到各种经济事项与会计业务，如，工程结算业务与收款、工程分包或采购业务与付款、工程税费支出与税收筹划等，企业的经营目标要通过包括会计内部控制在内的一系列内部控制制度来实现。

2、提升企业的经营管理水平。

会计内部控制对否实现施工企业经营目标有很大作用，但由于受职权不明、串通舞弊、管理越权等因素的影响，会计内部控制的作用尚不能完全发挥出来，必须通过明确职权，加强会计人员职业道德教育、强化授权管理等措施，提高员工的素质和业务水平，从而全面提升企业的经营管理水平。

3、确保企业会计信息真实可靠。

企业的生产经营活动是一个周而复始的持续过程，会计核算就是记录与生产经营活动相关的资金的收付情况，形成会计信息供领导参考和决策。

做好会计内部控制是防范舞弊的一个重要环节，施工企业通过完善会计内部控制，可以减少舞弊行为的发生，提高会计信息的质量。

三、施工企业内部控制制度存在的问题

（一）思想认识不够统一

目前一些企业特别是有些国有企业对内部控制的认识存在两种倾向：

一是一部分人习惯于甚至满足于传统的经营管理方式，认为只要能够规范化操作就行，不必考虑这管理方式是否最佳；二是虽然大家意识到改革的必要性，但是容易片面强调改革组织结构的重要性，忽视了控制方式的改进和强化。

不论是维持传统的经营管理方式，还是片面地以改革取代控制的观念，对企业的发展都是不利的，这些认识上的偏差都将阻碍着企业内控的发展和完善。

（二）组织架构不够清晰

公司股东会、董事会、监事会和经理层，本应分别履行权力机构职能、决策职能、监督职能和执行董事会决策的经营职能，形成权责分明，协调运转，有效制衡的组织机构。

但在现阶段，公司法人治理结构不够清晰，虽然有的企业分别设置了相关的组织架构，并制定了相应的职能规范，但执行的时候，还是主要领导说了算，组织架构则形同虚设。

（三）监督措施不够有力

较多的企业在内控方式方法上侧重于业务的事后监督和补救，而在一定的程度上忽视了内控方式的另一主要功能——风险的预测和规避。

对企业的经营活动相关资料缺乏连贯性的搜集、整理、比较，在经营过程中，没有建立起综合监测指标的组织运作体系及相应的监督方式方法。

（四）内部控制信息对外披露，可能会造成许多社会问题

对外披露的内部控制信息，既包括企业自身对外披露的内部控制信息，也包括注册会计师对企业内部控制的评价意见。

首先的一个问题便是企业会不会如实对外披露相关的内部控制，如实对外披露相关内部控制会不会带来不必要的负面影响，企业管理当局能否实现在其内部控制中的承诺，其次的问题便是注册会计师能否如实出具内部控制评价报告，能否对其出具的报告负责，会不会带来新的审计期望差距，又进一步造成不必要的诉讼和纠纷。

另外，在我国企业内部控制普遍薄弱的条件下，注册会计师如果如实出具内部控制评价意见的话，会不会造成资本市场上的混乱。

这些都是必须要慎重考虑的问题。

（五）内部控制的评价可能超越了注册会计师的专业胜任能力

当前，注册会计师对企业内部控制制度的评价是站在报表审计的角度上，为了确定实质性测试的广度和深度而对企业的内部控制的完整性和有效性进行测试和评价，测试和评价的内容主要是对报表数据的公允性和真实性有影响的部分，即内部会计控制部分。

从绝大多数会计师事务所目前的情况来看，注册会计师大都为会计、财务领域的专业人才，要求注册会计师对企业的内部控制进行评价并出具评价意见报告，从某种程度上来说已经超越了注册会计师的专业胜任能力。

每个企业的业务性质、经营规模等都是不同的，所设立的内部控制更是深入到企业经营的方方面面，只有职业经理人才能有效地制定、评价和完善企业的内部控制，注册会计师只能对其在执业过程中发现的企业内部控制所存在的缺陷和改进建议以管理建议书的形式呈交企业的管理当局，并且不对外披露。

四、完善施工企业内部控制的措施

（一）完善和健全内部控制体系

企业内部控制体系，应包括三个相对独立的控制层次。

第一个层次是在施工企业一线“产供销”全过程中融入相互牵制、相互制约的制度，建立以“防”为主的监控防线。

有关人员在从事业务时，必须明确业务处理权限和应承担的责任。

第二个层次是设立事后监督，即在财务部门常规性会计核算的基础上，对其各个岗位、各项业务进行日常性和周期性的核查，建立以“堵”为主的监控防线。

事后监督可以在财务部门内设立一个具有相应职务的专业岗位，配备责任心强、工作能力全面的人员担任此职，并纳入程序化、规范化管理，将监督的过程和结果定期直接反馈给财务部门的负责人。

施工企业如不需配备专职人员，可由财务部门负责人直接负责此项工作。

第三个层次是以现有的稽核、审计、纪律检查部门为基础，成立一个直接归董事会管理并独立于被审计部门的审计委员会。

审计委员会通过内部常规稽核、离任审计、落实举报、监督审查企业的会计报表等手段，对会计部门实施内部控制，建立有效的以“查”为主的监督防线。

这三个层次构筑的内部控制体系对企业发生的经济业务和会计部门进行“防、堵、查”递进式的监督控制，对于施工企业及时发现问题、防范和化解企业经营风险将起到重要的作用。

（二）结合行业特点，加强施工企业内部控制建设

施工企业的工程工期长短不一，具有工程分散、野外作业的特点。

导致难以设置有形或象样的仓库，而工程所需材料种类多，施工技术水平高低不同，难以准确确定应用材料的数量和金额。

施工企业一般都是以项目为单位进行生产经营管理，每个项目又有自身的特点，与其他持续经营的企业有所不同。

但施工企业仍然可以建立内部控制，形成有效的内部约束机制。

结合施工企业的特点，重点从以下几个方面加强内部控制建设。

首先，健立健全货币资金管理控制制度。

按照《现金管理暂行条例》的规定，企业在财务上分设会计和出纳岗位，会计人员负责帐务的记录与核算，出纳人员购买、保管及使用现金支票，收付或管理现金、银行存款、有价证券等。

财务印章应分开保管，出纳人员不得兼任稽核、收人、支出、债权、债务帐目的登记工作。

出纳收到的工程款必须全部汇人企业财务结算中心，然后由有关部门对工程款进行分割，开出资金调度卡，交总经理批准后，由财务负责人对批准后的工程款支付进行复核，复核无误后，交出纳人员办理支付手续。

其次，建立健全应收帐款控制制度。

在应收账款控制制度的建立上，财务部门和经营部门具有不同的职责，相互制约。

经营部门负责应收帐款的催收工作，在工程完工后一个月内做好工程价款的决算及结算工作。

财务部门负责债权债务的管理工作，通过对账龄的分析对经营部门提出建议。

财务部门评价客户资信程度，做好应收帐款帐龄分析，了解债务人现状。

企业领导层依据财务部门的分析结果来确定对逾期应收帐款或催收无效的应收账款应采取的措施，确定需要注销的坏帐。

再次，建立健全采购与付款控制制度。

对施工企业内部控制中的薄弱环节犷企业应当采取措施，及时健全和完善。

此外，内部控制建设是较大的工程，但一旦建立就能够成为改进企业会计信息质量、提升企业整体素质的保障，并能够保证企业的健康持续发展。

（三）加强内部审计和外部监督

施工企业要通过内部审计制度对其企业经营方针的贯彻执行情况、企业财务会计信息的真实性和可靠性、管理人员的绩效、内控环节的协调情况等财务活动和管理活动进行评价，为企业领导提供决策依据。

同时要强化企业外部监督：

一是通过财政、税务、审计、人民银行、证券监管、保险监管等部门，按照有关法律、行政法规规定的职责，对施工企业的会计资料加强监督检查；二是要大力发展注册会计师事业，充分发挥其独立超然的特性，履行社会公证和监督职能，使会计人员一方面受法规制度的规范，另一方面受注册会计师的公证监督；三是发动全社会参与会计监督，增强施工企业办理会计事务的守法意识；四是鼓励与支持广播电视、报刊等新闻媒体对施工企业违法违纪行为曝光，以充分发挥舆论监督的作用。

（四）提高行为主体的素质

人是观念创新的根本和灵魂，企业制定经营目标，设置核算机制，都必须依靠人的创造性来实现。

施工企业要充分发挥人的作用，依靠提高人的综合素质、道德水准和法规意识，充分发挥控制者和被控制者的主动性、积极性和创造性，从而达到内部控制的最佳效果。

施工企业内部控制的成败，取决于企业员工的控制意识和行为，施工企业的领导者要注重内部控制，注重对企业员工的研究，加强与员工的交流，了解员工的心理需求，消除管理者与被管理者之间的隔阂。

施工企业还必须定期对内部控制制度的执行情况进行检查与考核，对于严格执行内部控制制度的，要给予精神鼓励和物质奖励；对于违规违章的，要坚决给予行政处分和经济处罚，与职务升降挂钩。

只有提高行为主体的素质，形成强大的企业合力，才能促进整个施工企业健康、持续、快速发展。