会计基础第十三讲第八章.docx

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会计基础第十三讲第八章

会计基础

第八章　账务处理程序

第一节账务处理程序的概述

　　第二节记账凭证财务处理程序

　　第三节汇总记账凭证账务处理程序

　　第四节科目汇总表账务处理程序

第一节　账务处理程序概述

　　一、概念与意义

　　二、种类

　　一、账务处理程序的概念与意义

（一）概念

　　账务处理程序，又称会计核算组织程序或会计核算形式，是指会计凭证、会计账簿、财务报表相结合的方式，包括账簿组织和记账程序。

　　账簿组织：

指会计凭证和会计账簿的种类、格式，会计凭证与账簿之间的联系方法；

　　记账程序：

指由填制、审核原始凭证到填制、审核记账凭证，登记日记账、明细分类账和总分类账，编制财务报表的工作程序和方法等。

（二）意义

　　科学、合理地选择账务处理程序的意义主要有：

（1）有利于规范会计工作，保证会计信息加工过程的严密性，提高会计信息质量；

（2）有利于保证会计记录的完整性和正确性，增强会计信息的可靠性；

　　（3）有利于减少不必要的会计核算环节，提高会计工作效率，保证会计信息的及时性。

　　二、账务处理程序的种类

（1）记账凭证账务处理程序

原始凭证或汇总原始凭证——记账凭证——总分类账

（2）汇总记账凭证账务处理程序

原始凭证或汇总原始凭证——记账凭证——定期编制汇总收款凭证、汇总付款凭证、汇总转账凭证——总分类账

　　（3）科目汇总表账务处理程序

原始凭证或汇总原始凭证——记账凭证——定期编制科目汇总表——总分类账

　　最基本的账务处理程序---记账凭证账务处理程序，是其他账务处理程序的基础。

　　它们之间有许多共同点，但也存在着差异，其主要区别在于登记总账的依据和方法不同。

第二节　记账凭证账务处理程序

　　一、概念及一般步骤

（一）概念

　　记账凭证账务处理程序是指对发生的经济业务，先根据原始凭证或汇总原始凭证填制记账凭证，再直接根据记账凭证登记总分类账的一种账务处理程序。

（二）记账凭证账务处理程序的一般步骤

（1）根据原始凭证编制汇总原始凭证。

（2）根据原始凭证或汇总原始凭证，编制收款凭证、付款凭证和转账凭证，也可以编制通用的记账凭证。

。

　　（3）根据收款凭证和付款凭证，逐笔登记现金日记账和银行存款日记账。

　　（4）根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账。

　　（5）根据记账凭证逐笔登记总分类账。

　　（6）期末，按照对账的要求将现金日记账、银行存款日记账的余额，以及各种明细分类账余额合计数，分别与总分类账中有关科目的余额核对相符。

　　（7）期末，根据核对无误的总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。

　　二、记账凭证账务处理程序的内容

（一）特点

直接根据记账凭证对总分类账进行逐笔登记

（二）记账凭证账务处理程序的内容

（1）优点：

　　①记账凭证账务处理程序简单明了，易于理解；

　　②总分类账较详细地记录和反映经济业务的发生情况。

（2）缺点：

登记总分类账的工作量较大。

　　（3）适用范围：

适用于规模较小、经济业务量较少的单位。

　　【例题·多选题】记账凭证账务处理程序的优点有（　）。

　　A.记账程序简单明了

　　B.登记总分类账的工作量较大

　　C.能进行试算平衡，有利保证总账登记的正确性

　　D.总分类账可以详细地反映经济业务的发生情况

第三节　汇总记账凭证账务处理程序

一、概念及编制方法

（一）概念

　　汇总记账凭证账务处理程序是指先根据原始凭证或汇总原始凭证填制记账凭证，定期根据记账凭证分类编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，再根据汇总记账凭证登记总分类账的一种账务处理程序。

（二）汇总记账凭证的编制方法

　　汇总记账凭证是指对一段时期内同类记账凭证进行定期汇总而编制的记账凭证。

　　汇总记账凭证可以分为汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，三种凭证有不同的编制方法。

　　1.汇总收款凭证及其编制方法

　　汇总收款凭证根据“库存现金”和“银行存款”账户的借方进行编制。

　　汇总收款凭证是在对各账户对应的贷方分类之后，进行汇总编制。

　　例：

收到投资者的投资60000元，存入银行。

　　借：

银行存款　　　　60000

　　　　贷：

实收资本　　　　60000

　　例：

收到投资者追加的投资200000元，存入银行。

　　借：

银行存款　　　　200000

　　　　贷：

实收资本　　　　200000

　　例：

从银行借入短期借款300000元，存入银行。

　　借：

银行存款　　　　300000

　　　　贷：

短期借款　　　　300000

　　总分类账根据各汇总收款凭证的合计数进行登记，分别记入“库存现金”、“银行存款”总分类账户的借方，并将汇总收款凭证上各账户贷方的合计数分别记入有关总分类账户的贷方。

2.汇总付款凭证及其编制方法

　　汇总付款凭证根据“库存现金”和“银行存款”账户的贷方进行编制。

　　汇总付款凭证是在对各账户对应的借方分类之后，进行汇总编制。

　　总分类账根据各汇总付款凭证的合计数进行登记，分别记入“库存现金”、“银行存款”总分类账户的贷方，并将汇总付款凭证上各账户借方的合计数分别记入有关总分类账户的借方。

　　3.汇总转账凭证及其编制方法

　　汇总转账凭证通常根据所设置账户的贷方进行编制。

　　汇总转账凭证是在对所设置账户相对应的借方账户分类之后，进行汇总编制。

　　总分类账根据各汇总转账凭证的合计数进行登记，分别记入对应账户的总分类账户的贷方，并将汇总转账凭证上各账户借方的合计数分别记入有关总分类账户的借方。

　　【例题】

（1）借：

生产成本　　　　10000

　　　　　　贷：

原材料　　　　10000

（2）借：

管理费用　　　　20000

　　　　　　贷：

原材料　　　　20000

　　（3）借：

管理费用　　　　30000

　　　　　　贷：

原材料　　　　30000

　　（4）借：

生产成本　　　　40000

　　　　　　贷：

原材料　　　　40000

　　汇总转账凭证：

　　借：

生产成本　　　　50000

　　　　管理费用　　　　50000

　　　　贷：

原材料　　　　　100000

　　值得注意的是，在编制的过程中贷方账户必须唯一，借方账户可一个或多个，即转账凭证必须一借一贷或多借一贷。

（1）借：

管理费用　　　20000

　　　　　　贷：

原材料　　　　20000

（2）借：

生产成本　　　30000

　　　　　　贷：

原材料　　　　　10000

　　　　　　贷：

应付职工薪酬　　20000

　　如果在一个月内某一贷方账户的转账凭证不多，可不编制汇总转账凭证，直接根据单个的转账凭证登记总分类账。

（二）一般步骤

　　两个不同点：

　　（5）根据一定时期内的全部记账凭证，汇总编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证。

　　（6）根据定期编制的汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，登记总分类账。

　　三、汇总记账凭证账务处理程序的内容

（一）特点

先根据记账凭证编制汇总记账凭证，再根据汇总记账凭证登记总分类账。

（二）优缺点

（1）优点：

记账凭证通过汇总记账凭证汇总后于月末时一次登记总分类账，减少了登记总分类账的工作量；

（2）缺点：

当转账凭证较多时，编制汇总转账凭证的工作量较大，并且按每一贷方账户编制汇总转账凭证，不利于会计核算的日常分工。

　（三）适用范围：

适用于经营规模大、经济业务较多的单位。

　　【例题·单选题】汇总记账凭证账务处理程序的缺点在于（　）。

　　A.不利于会计核算的日常分工

　　B.减少了登记总分类账的工作量

　　C.不能保持科目之间的对应关系

　　D.便于查对和分析账目

　第四节　科目汇总表账务处理程序

一、科目汇总表的编制方法

　　科目汇总表账务处理程序，又称记账凭证汇总表账务处理程序，是指根据记账凭证定期编制科目汇总表，再根据科目汇总表登记总分类账的一种账务处理程序。

科目汇总表，又称记账凭证汇总表，是企业通常定期对全部记账凭证进行汇总后，按照不同的会计科目分别列示各账户借方发生额和贷方发生额的一种汇总凭证。

【例题】

　　1.企业收到投资人30000元投资，存入银行。

　　2.企业向银行借款60000元，偿还期限为3年的借款，款项已存入企业银行存款账户。

　　3.企业用银行存款8000元偿还长期借款。

　　4.企业以银行存款5000元购买材料（假设不考虑增值税）。

　　5.企业将已到期但无力支付的应付票据3000元转入应付账款。

　　6.经企业股东大会研究决定向投资者分配利润4000元。

会计科目

本期发生额

借方

贷方

银行存款

90000

13000

原材料

5000

应付票据

3000

应付账款

3000

应付股利

4000

长期借款

8000　

60000

实收资本

30000

利润分配

4000

合计

110000

110000

　　科目汇总表只反映各个会计科目的借方本期发生额和贷方本期发生额，不反映各个会计科目的对应关系。

（二）一般步骤

　　两个不同点：

　　（5）根据记账凭证，定期编制科目汇总表。

　　（6）根据定期编制的科目汇总表，登记总分类账。

三、科目汇总表账务处理程序的内容

（一）特点

先将所有记账凭证汇总编制成科目汇总表，然后以科目汇总表为依据登记总分类账。

（二）优缺点

（1）优点：

科目汇总表账务处理程序的优点是减轻了登记总分类账的工作量，易于理解，方便学习，并可做到试算平衡；

（2）缺点：

科目汇总表不能反映各个账户之间的对应关系，不利于对账目进行检查。

　　（三）适用范围：

适用于经济业务较多的单位。

　　【例题·多选题】记账凭证账务处理程序、汇总记账凭证账务处理程序和科目汇总表账务处理程序应共同遵循的程序有（　）。

　　A.期末根据审核无误的总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表

　　B.期末库存现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额与有关总分类账的余额核对相符

　　C.根据科目汇总表登记总分类账

　　D.根据记账凭证，定期编制科目汇总表

　　【例题·多选题】科目汇总表账务处理程序的优点是（　）。

　　A.大大减轻登记总账的工作量　

　　B.总账能反映账户之间的对应关系

　　C.总账能详细记录经济业务的发生情况

　　D.可以对发生额试算平衡，及时发现错误

　　本章小结