某五星级宾馆预算执行情况报告.doc

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集团有限公司内部审计报告

**集团有限公司

审计报告

内审字[2008]第1号

关于对**宾馆有限责任公司2007年度

预算完成情况的专项审计报告

公司董事会：

我们于2008年元月15日至26日对**宾馆有限责任公司2007年度预算完成情况进行了专项审计。

我们的审计是依据宾馆提供的资料，通过对会计报表进行实质性测试，以证实会计报表的真实性和完整性。

在审计过程中，我们结合宾馆的实际情况，采用了询问、观察、复查、核对、计算、监盘、分析性复核等我们认为必要的审计程序，整个审计过程符合《中华人民共和国审计法》和集团公司的有关制度规定。

现将审计结果汇报如下：

一、完成2007年度预算的审定结果

（一）2007年度预算经营利润完成情况的审定结果

报表项目

2007年预算数

宾馆报集团数据

用友数据

审计调整数

审定数

调整增加

调整减少

金额

预算完成率

一.经营收入

二.经营成本

三.经营税金

四.三项期间费用

1.人力资源成本

2.能源成本

3.其他管理/营业费用（不含折旧/利息/董事会费）

五.经营利润GOP

减:

董事会费

减:

利息

减:

折旧

其中:

本年新增在建工程折旧

六.营业净利润

审计调整

编表说明：

1、对收入、成本、税金的调整是依据审计组进驻宾馆对截至元月18日的财务用友数据进行的（字体加粗部分）；

2、对费用的调整是依据宾馆上报集团的真实费用数据进行的（字体加粗部分）。

审计结论：

1、审定的经营收入为元，预算完成率

2、审定的经营成本为元，是预算成本的；其中审定餐饮成本率为。

3、审定的经营税金及附加为元，是预算的

4、审定的期间费用（不含折旧、利息、董事会费）为元，是预算费用的*%。

审定的包含折旧、利息和董事会费的费用率为*%，不含折旧、利息和董事会费的费用率为*%。

5、审定GOP为元，预算完成率*%，审定GOP率为

6、本次对宾馆上报集团预算完成情况的数据进行审计调整后增加经营利润（GOP）元,主要调整内容为:

（1）审计调减经营收入元；

（2）审计调减经营成本元；

（3）审计调减经营税金及附加元；

（4）审计调减期间费用（不含折旧、利息、董事会费）元。

此外,审计调整减少董事会费元,调整增加利息元，调减营业利润元。

（二）完成预算收入的审定情况及审计调整说明

表格省略

审计说明:

1、审定数与宾馆上报集团数据的主要差异及说明：

表格省略

2、审定数与用友数据的差异及说明：

表格省略

3、集团消费审定情况

表格省略

主营业务收入的审定数为元，比宾馆报集团的预算完成数元少元，比用友财务核算数据元多元，预算完成率

（三）预算成本完成情况的审定结果及审计调整说明

表格省略

审计说明:

1、审定数与宾馆上报集团数据的主要差异及说明：

审计中，我们发现报集团主营业务成本金额元，数据来源并不是根据财务的日常帐务核算，而是根据其上报集团的餐饮销售收入金额，按照41％的成本率框算出来的成本金额，审计不予确认。

2、审定数与用友数据的主要差异及审计说明：

（1）在餐饮成本的审计中，我们发现，2006年12月26日，宾馆对厨房原料进行了盘点，厨房尚未使用原料有*元，未作假退料处理，审计调增2007年度主营业务成本*元。

（2）宾馆的会计核算年度是上年12月26日至次年12月25日。

我们发现2006年12月26日的成本*元计入了2006年度，为了与预算指标比较的期间一致，我们将2006年12月26日的成本调整入2007年度，审计调增2007年度主营业务成本*元。

（3）宾馆将购入制作月饼的原料全部计入月饼成本，但有*元月饼原料未实际用于制作月饼，而是退回了仓库，且大部分已由厨房领用制作食品出售，至审计盘点时，仓库仍剩余*元，厨房已领用*元。

审计调整成本：

将*元从月饼成本中转出，其中*元转入餐饮成本，元转入原材料。

（4）审计中发现:

应由员工赔偿的盘亏酒水*元尚未入账、多结转成本*元，两项合计*元。

审计调减成本*元。

（5）对外出租商场的其他成本*元，并非宾馆外包业务发生的实际耗用。

审计调减主营业务成本*元。

3、主营业务成本的审定数为*元，比宾馆报集团的预算完成数*元少*元，比用友财务核算数据*元多*元，是预算成本*元的#%，审定餐饮成本率为。

（四）预算费用完成情况的审定结果及审计调整说明

表格省略

审计说明:

宾馆上报集团的数据是来源于用友财务数据,调增了预计年末将要发放给管理人员年度工资的20%部分及内部消费形成的成本等。

审定数与宾馆上报集团数据的主要差异及说明：

表格省略

2、宾馆上报集团的其他费用中,有*元是按内部消费、员工奖餐券及赠券消费等的40%进行估算计入费用,由于这些内部消费形成的成本已在餐饮成本中反映了,不应再重复计入费用中,审计将其调减。

3、宾馆上报集团的董事会费*元,其中*元是根据##在宾馆的消费额估算的消费成本,并非实际由宾馆承担的费用,审计将其调减。

4、根据宾馆2007年度预算，利息费用应包括宾馆的贷款利息和由宾馆承担的集团贷款利息两部分组成，宾馆报集团的利息数*元只包括了宾馆利息，未包括集团利息*元（本金8000万元,年利率7.248%,*元），审计将其调整增加。

5、审定三项期间费用数（不含董事会费、利息、折旧）*为预算三项费用数*的86.05%。

二、在审计过程中发现的问题及建议

（一）财务管理中存在主要问题

1、会计核算方面：

（1）在核对宾馆销售日（月）报表数据、中软系统销售数据及财务收入数据时，我们发现有102万元的收入未入账，具体统计数据如下：

表格省略

宾馆财务解释：

从2007年元月1日起前台是按照权责发生制确认收入，销售日报表包括现销、卡、券和赊销（签单挂账），前台的销售日报表是反映全部收入及欠款单位，但会计还是按照收付实现制进行核算，以实际收到货款时确认收入，未确认收入前收到单位转款时计入“应收账款-待结未结单”科目贷方核算。

此外，我们关注到预收账款的期末借方余额及账龄如下：

“预收账款”期末借方余额*元（应收未收销售款）。

表格省略

前述两项应收未收销售款共计*元，截至2007年12月25日已收到*元，余款在2008年元月25日回款*元。

经过审计，我们认为未入账的收入是宾馆对待结单未及时进行账务处理所导致的。

从上述统计表可以看出，有些待结单发生日期较早，按照宾馆对账期的管理，一般是一个月内回款，特殊情况是三个月以内回款，但时至我们审计，才发现这部分收入未入账。

虽然宾馆设置了应收会计岗位，每月25日对当月的挂账单进行统计并跟进收款工作，但据我们观察，应收会计的台帐记录不是根据每天的销售及回款情况日日更新，未能及时反映宾馆的债权，且应收会计和销售会计之间缺乏及时有效的相互稽核及牵制制度。

我们建议：

1）宾馆应遵循《企业会计准则》的规定，按照权责发生制对收入进行核算，保证财务销售数据与前台数据的一致性，及时确认收入及债权。

2）目前宾馆的夜核工作没有真正意义上的日核进行复核，在宾馆现有财务人员不足的情况下，建议销售会计兼任日核工作，对每日的夜审工作再次进行复核，及时查错防弊。

3）销售会计应按照客户名称列明细账并及时与应收会计对账,形成相互间的稽核,及时查错防弊。

（2）宾馆财务工作严重滞后，至我们审计进点时，记账凭证只装订到3月份，其余月份的记账凭证均未打印装订，原始单据成筐的堆放在办公室公共场所，如果单据丢失则难以明确责任。

此外，我们元月15日审计进点时宾馆尚未结2007年的账。

（3）元月26日我们突击盘点现金时，发现出纳现金日记账只记到2007年12月31日，对元月1日至25日发生的经济业务未记账，我们认为宾馆的出纳工作不符合《企业内部控制具体规范》及有关会计制度的有关规定，建议宾馆加强对此项的管理。

（4）前台收银每日投币的现金，从资金的安全角度看，我们没有疑义，但是出纳是隔2至3天才收款并解缴到银行，这样的工作操作方式一方面导致出纳及其他财务岗位的业务处理不及时，同时也不符合货币资金的管理制度，未能做到日清月结。

此外，如果收银上缴的是假币，则不易区分责任。

（5）在审计过程中，我们发现宾馆的账务处理出错较多，修改记账凭证较频繁。

我们建议宾馆应加强对记账凭证的审核，不应把此项工作流于形式，并且审核凭证的人员还应每月对用友财务软件后台数据库资料中对修改记账凭证的工作轨迹进行审核,不仅可以防止舞弊行为,也可以了解修改数据的真实原因。

（6）给员工的月饼和年货的销售提成，外账是按照扣除销售手续费后的净收入反映收入，同时再虚增费用及负债（其他应付款），付款时冲减负债。

宾馆解释是为规避个人所得税。

我们认为：

1）宾馆这样操作存在较大的涉税风险，因为税法规定，确认费用应提供真实、合法有效的证据，但宾馆并未在记账凭证后附合法的单据。

2）宾馆为员工承担额外的税务风险，税务稽查处罚的是宾馆，影响的是集团形象，这样过于明显的偷税行为带来的风险远大于收益。

3）在集团对子公司的财务监管力度相对薄弱的情况下，容易导致虚增的费用被贪污。

4）宾馆月饼销售手续费的单据未装订成册并记录台帐，我们未见到宾馆对虚增月饼手续费的支付情况进行备查记录。

（7）在进行收入、成本、成本率的分析时，发现用友账收入和成本不配比，有收入无成本、有成本无对应收入、成本存在负数、成本远大于收入等多种异常情况存在，询问财务总监时，解释原因：

1）宾馆是沿用旧账，过去是这样做的，现在也只有这样做，无法改变现状；

2）宾馆成本经理，是按照内部管理的需要进行成本分析，只针对有收入的项目才有对应的成本控制及分析，对招待餐或内部消费等无收入的情况缺失成本控制及反映；

3）外部账务还是模糊一些好，不清不楚好应付稽核。

我们认为：

1）集团计划统一使用金蝶财务软件，宾馆应借此契机，根据内部管理的需要合理设置收入及成本核算的明细会计科目，不仅确保数据的准确及时，也可减少重复的工作。

2）即使沿用旧账，对损益类科目影响很小，宾馆可以根据内部管理需要设置明细账，进行规范的会计核算。

不存在财务总监解释的“宾馆是沿用旧账，过去是这样做的，现在也只有这样做，无法改变现状”。

3）要改变“外部账务还是模糊一些好，不清不楚好应付稽核”的思想观念。

真正擅长会计核算的高手所经手的账务是规范透明经得起任何内部外部检查的，职业经理人更多的应该是合理运用政策及以各种合法的手段在为企业规避风险的前提下获取利益最大化。

（8）宾馆对收入、成本的会计核算期间为12月26日至次年的12月25日，其余核算项目的截至日期为12月31日，这样一个会计年度里就存在两个截止日，两个核算期间。

这一行为不符合《企业会计准则》和税法的有关规定。

我们认为：

1）宾馆应按照正常的会计年度进行核算；

2）对宾馆现有的会计核算状况，容易成为调节利润的蓄水池，不仅给企业带来涉税风险，也有可能被利于其作为完成预算指标或绩效考核指标的调节器，达到以丰补歉或以歉补丰的目的。

2、内部报表存在的问题：

（1）宾馆设置的内部报表，我们认为未能很好满足管理的需要。

首先，宾馆应按照《企业会计准则》要求的收入成本配比原则和实质重于形式的原则进行账务处理，即每一收入项目必须有对应的成本反映（餐饮收入有对应的成本，客房收入也应有对应的成本等等），收入和成本核算应该细化，餐饮收入成本应区分食品和饮品，客房成本应体现房屋折旧、水电、客人一次性用品成本、打扫客房清洁用品成本等。

完善内部报表不仅真实反映企业的经营状况，更利于财务为管理者提供建设性或决策性的意见。

此外，宾馆还应细化收入、成本、费用的考核指标，例如：

餐饮部碗碟的损耗率、客房部客人一次性用品及赠品的单间耗用率、客房部客房清洁用品的单间耗用率、团队收入、散客收入等等。

3、全面预算管理中存在的问题：

（1）宾馆编制的全面预算，缺乏科学性，预算没有体现各经营项目的保本点、以及为实现目标利润的销售量、价及对应的销售预算，为控制目标成本，还应结合销售预算编制全年的采购预算、生产预算，为使集团加强对宾馆的资金管理，还应编制资金预算等。

（2）宾馆上报集团的预算完成情况的部分统计数据未能真实准确反映宾馆的经营情况。

审计中，我们发现有人为估计数据的情况，例如报集团主营业务成本金额*元，数据来源并不是根据财务的日常帐务核算，而是根据其上报集团的餐饮销售收入数据，按41％的成本率框算出来的成本金额，此外，部分收入项目也是按照估计数确认收入。

4、成本管理中存在的问题：

（1）对厨房的管理，宾馆应建立健全成本控制考核体系，加强对成本费用的量化考核。

即根据预算确定的目标成本率，由成本核算员每天根据《餐饮销售收入日报表》、《餐饮优惠折扣日报表》、《厨房原材料购入汇总日报表》、《厨房原材料领用汇总日报表》、《厨房原材料盘存日报表》、《餐饮吧台酒水进销存日报表》汇总计算填制《餐饮成本日报表》，使管理层能及时对成本报表进行动态分析、控制。

建议将工资奖金与物料消耗率（柴油、煤气）、低值易耗品损耗率、成本率、废品率、水电变动成本费用率等与厨房工资、奖金挂钩。

（2）宾馆对餐饮部的碗碟没有进行量、价明细核算，无法计算此部分的损耗率，在元月25日的盘点工作，我们关注到宾馆未对此部分低值易耗品进行盘点。

为规范管理，我们建议宾馆应对碗碟进行量、价核算，月末列入盘点范围，根据目标损耗率进行考核，不仅利于此部分成本的控制，也利于明确责任。

5、仓库管理中存在的问题：

（1）在审计中，我们发现个别仓库保管员将已购进入库的货物未经上级领导批准擅自出借给供应商做为临时周转的情况。

（2）宾馆在仓库盘点工作中对大部分的盘点表，只有实物负责人的签名，缺少盘点人的签名。

（3）对于每月的现场盘点记录表，财务应完整保留，不仅为了保证资产安全，也是做好正确账务处理的依据。

（4）各项物资的盘点，未编制盘点分析报告。

我们建议：

宾馆每月根据盘点情况编制物资盘点分析报告，将盈亏损耗情况做对比分析，从而查找损耗及盘盈（亏）原因、不仅利于成本分析及控制，减少损失，也利于明确责任，加强对物资的管理。

（5）在盘点中，我们发现仓库存放有供应商赠送的商品，而财务库存数据中并无此记录。

宾馆对此类商品应建立健全管理制度，保证资产的安全完整。

（二）会计核算存在的主要问题

1、应收、预收科目核算中存在的问题：

2、在审计中发现部分会计凭证记录的金额与所附的原始单据存在差异的情况。

三、审计特别说明

1、宾馆2007年的记账凭证只装订到3月份，其余月份的记账凭证均未打印装订，原始单据成筐的堆放在办公室公共场所，如果单据丢失难则以明确责任，并且在审计过程中宾馆财务不断修改账簿记录及会计报表，这些情况导致我们难以查阅原始单据，直接影响我们对凭证、原始单据及账簿之间的一致性、连贯性和真实性的判断。

2、宾馆提供的报表有三套（用友财务报表、中软报表、报送集团报表），三者的核算基础、统计口径及数据存在不一致的情况，即使是相同的统计指标，数据也不一致。

按照常理，内帐之间相同的核算内容的数据应该是一致的，但是我们发现存在不一致的情况，个别项目差异还较大；其次，外部报表与内部报表的数据之间是存在一定的逻辑勾稽关系的，宾馆应该可以合理解释其中的差异原因并提供相应证据，但是宾馆未能完全合理解释。

具体表现之一如下表：

表格省略

上述情况直接影响了我们的审计效率和效果，所以我们前文阐述的内容仅是我们本次审计中关注到情况，不代表对宾馆财务管理和会计核算存在的全部问题发表意见。

建议集团公司领导将本专项审计报告与会计师事务所对宾馆出具的《管理建议书》结合阅读，以便较全面的了解宾馆财务管理的现状。

公司**部

审计员：

**

审计员：

***

日期：

2008年！

月！

日

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