生产费用在完工产品与在产品之间分配的核算.docx
《生产费用在完工产品与在产品之间分配的核算.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《生产费用在完工产品与在产品之间分配的核算.docx（15页珍藏版）》请在冰点文库上搜索。
生产费用在完工产品与在产品之间分配的核算
第四章生产费用在完工产品与在产品之间分配的核算
[教学目的和要求] 生产费用在完工产品与期末在产品之间的分配，属于费用在同种产品之间的纵向分配。
通过本章教学，让学生了解在产品数量核算的重要性，掌握生产费用在完工产品与在产品之间分配的方法，及各种分配方法的特点、适应范围；掌握广义在产品及狭义在产品的概念。
[重点内容]月初在产品费用、本月生产费用、本月完工产品费用和月末在产品费用四者之间的关系；在产品按定额成本计价法、约当产量比例法、定额比例法。
[难点内容]广义在产品及狭义在产品的概念、约当产量比例法。
[教学进度计划]
教学节次
教学内容
课时分配
教学方法与手段
理论讲授
实训操作
一
在产品数量的确定
1
面授及课件演示
二
生产费用在完工产品和在产品的分配方法
8
面授、课件演示及课堂练习
三
完工产品成本结转
1
面授及课件演示
第一节在产品数量的确定
[教学思路]从在产品的含义入手，让学生了解在产品数量核算的重要性，理解要确定完工产品的成本，必须掌握月初在产品费用、本月生产费用、本月完工产品费用和月末在产品费用四者之间的关系以及月末在产品费用的大小及费用变化的大小，对完工产品成本计算的影响。
[教学准备]教材和教学课件。
[教学内容]
一、在产品和完工产品的涵义
在产品有狭义在产品和广义在产品之分。
狭义在产品是就企业内部的某以加工步骤（阶段）而言，尚未加工完毕的产品，包括正在生产车间加工的在制品，以及正在生产车间返修的废品等。
广义在产品是就整个企业而言，尚未加工完毕，不能作为商品出售的产品，包括正在生产车间加工（装配）的狭义在产品及已经完成一个或几个生产步住骤但还需要进一步加工（装配）的零件、部件等半成品。
完工产品有狭义和广义之分。
狭义完工产品是指已经完成全部生产过程，随时可供销售的产品，即产成品。
广义完工产品不仅包括产成品，而且还包括完成部分生产步骤（阶段），但尚未完成全部生产过程，有待在本企业内进一步加工制造的自制半产品。
月初在产品生产费用、本月发生的生产费用之和与本月完工产品成本、月末在产品成本之和之间存在一定的关系，可用公式表示如下：
月初在产品生产费用+本月发生的生产费用=本月完工产品成本+月末在产品成本
月初在产品数量、本月投入的生产数量、本月完工产品数量、月末在产品数量四者之间同样存在如下关系式，即：
月初在产品数量+本月投入的生产数量=本月完工产品数量+月末在产品数量
二、在产品数量确定的原始记录：
在产品台帐
三、在产品清查的核算
在产品清查的帐务处理：
（1） 清查中发现在产品盘盈，
借：
基本生产成本
贷：
待处理财产损溢－待处理流动资产损溢
（2） 经过批准进行处理，
借：
待处理财产损溢－待处理流动资产损溢
贷：
制造费用
（3） 清查中发现在产品盘亏和毁损，
借：
待处理财产损溢－待处理流动资产损溢
贷：
基本生产成本
（4） 经批准后分别原因进行处理，
借：
原材料
其他应收款
营业外支出
制造费用
贷：
待处理财产损溢－待处理流动资产损溢
第二节生产费用在完工产品与在产品之间分配的方法
[教学思路]企业如何采用合理而简便的方法将生产费用在完工产品与月末在产品之间分配，是正确计算产品成本的一个重要问题。
通过讲授让学生了解企业应根据月末在产品数量的多少、各月末在产品数量变化的大小、各成本项目比重的大小，以及定额管理基础的好坏等具体条件确定选择适当的分配方法，具体包括：
在产品不计算成本法、在产品成本按年初固定成本计价法、在产品成本按定额成本计价法、在产品成本按所耗原材料费用计价法、在产品成本按完工产品成本计价法、约当产量比例法、定额比例法。
[教学准备]教材、教学课件及练习资料。
[教学内容]
生产费用与产品成本的关系
月初在产品费用＋本月生产费用＝本月完工产品成本＋月末在产品成本
本月完工产品成本＝月初在产品费用＋本月生产费用本月-月末在产品成本
确定完工产品成本的方法有二：
（1）先确定月末在产品成本，再倒挤出完工产品成本。
包括：
不计在产品成本法、在产品按年初数固定计算法、在产品按定额成本计价法。
（2〕将本月生产费用之和按照一定比例在完工产品和月末在产品之间进行分配，同时求得完工产品成本和月末在产品成本。
包括：
在产品按原材料费用计价法、在产品按完工产品成本计算法、定额比例法、约当产量比例法。
一、不计在产品成本法
1、特点：
在产品成本为零，本月生产费用全部由完工产品负担。
本月完工产品成本＝本月生产费用
2、适用范围：
月末在产品数量很少、价值很低的产品，如食品行业。
二、在产品按年初数固定计算法
1、特点：
各月月末在产品成本＝年初在产品成本
本月完工产品成本＝本月生产费用?
但每年到年终时，应根据实际盘点的在产品数量，重新计算确定在产品成本，据以调整在产品的年初数。
2、适用：
月末在产品数量较少、或数量较多，但数量稳定、起伏不大的产品，如炼钢、化工企业。
三、在产品按定额成本计价法
1、特点：
（1）月末在产品成本按其数量和单位定额成本计算。
完工产品成本＝月初在产品费用＋本月生产费用－月末在产品定额成本
（2）每月实际生产费用脱离定额的差异，全部由完工产品负担。
2、适用范围：
定额管理基础较好，各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定，而且各月在产品数量变动不大的产品。
在产品定额成本的计算公式：
在产品直接材料定额成本＝在产品数量×材料消耗定额×材料计划单价
在产品直接人工定额成本＝在产品数量×工时定额×计划小时工资率
在产品制造费用定额成本＝在产品数量×工时定额×计划小时费用率
四、在产品按原材料费用计价法
1、特点：
在产品只负担所耗材料费，而加工费全部由完工产品负担。
2、适用范围：
月末在产品数量较多、变化较大且原材料费用比重大的产品，如纺织、造纸、酿酒行业。
五、在产品按完工产品成本计算法
1、特点：
在产品视同完工产品，按二者的数量比例分配各项生产费用。
2、适用范围：
月末在产品已接近完工或已完工，但尚未入库的产品。
六、约当产量比例法
1、约当产量：
在产品数量按其完工程度折算为相当于完工产品的数量。
约当产量法：
按完工产品产量与月末在产品约当产量的比例分配计算完工产品成本和月末在产品成本的方法。
在约当产量比例法下，对月末在产品的计价有加权平均法和先进先出法两种方法。
加权平均法，就是对月初在产品成本和本月发生的生产费用之和，以月初在产品结存数量和本月投入的生产数量为权数，求得约当产量的加权平均单位成本后，计算出本月完工产品成本和月末在产品成本的分配方法。
2、适用范围：
月末在产品数量较大，各月末在产品数量变化也较大，产品成本中材料费和加工费所占比重相差不多的产品。
3、计算公式：
月末在产品约当产量＝月末在产品数量×在产品完工率
各项费用分配率＝月初在产品费用＋本月生产费用
完工产品产量＋月末在产品约当产量
完工产品成本＝完工产品数量×费用分配率
月末在产品成本＝月末在产品约当产量×费用分配率
以上公式的计算应按直接材料、直接人工、制造费用等成本项目分别进行。
采用约当产量比例法分配费用时，在产品完工（或投料）程度的测定对于费用分配的正确性影响很大。
在实际工作中，材料投入和产品加工情况千差万别，需要根据具体情况分别计算投料程度和完工程度。
（1）按投料程度计算约当产量，分配材料费用
按照约当产量法分配原材料费用，首先要了解原材料的投料方式。
原材料的投料方式分为：
原材料在生产开始时一次投入、原材料分工序在每道工序开始时一次投入、原材料分工序在每道工序陆续投入。
按投料程度（简称投料率）计算的约当产量公式如下：
月末在产品直接材料项目约当产量=月末在产品数量×在产品投料率
①原材料在生产开始时一次投入。
产品生产所耗直接材料在生产开始时一次投入，在产品所耗直接材料与完工产品相同，期末在产品的投料率为100%，直接材料费用应按完工产品和期末在产品的数量比例进行分配。
例１：
假定企业200×年6月份生产的甲产品，直接材料在生产开始时一次投入。
200×年6月份有关成本资料和生产资料如下：
月初在产品的直接材料费用50000元、本月发生的直接材料费用150000元。
本月完工400件丁产品，月末结存在产品100件。
按约当产量比例法分配直接材料费用。
计算过程如下：
直接材料分配率=（50000+150000）÷（400+100×100%）=400（元/件）
完工产品直接材料成本=400×400=160000（元）
月末在产品直接材料成本=100×400=40000（元）
②原材料分工序在每道工序开始时一次投入。
在这种情况下，单件在产品所耗直接材料与完工产品不同，需要按工序分别计算每道工序的投料率。
一般按某道工序单位产品的累计定额投入量占单位完工产品的消耗量定额计算。
其计算公式如下：
例2假定上例中甲产品分三道工序连续加工，直接材料在每道工序开始时一次投入，按约当产量比例法分配直接材料费用。
各工序的有关资料见表4-1
表4-1在产品数量及定额资料
200×年6月
工序
本工序原材料消耗定额（千克）
期末在产品数量（件）
1
25
50
2
15
30
3
10
20
合计
50
100
甲产品各工序的投料程度和约当产量的计算见下表4-2：
表4-2在产品投料程度和约当产量计算表
200×年6月
工序
各工序直接
材料定额（元）
月末在产品
数量（件）
各工序在产品
投料程度
在产品约当
产量（件）
1
25
50
25÷50×100%=50%
25
2
15
30
（25+15）÷50×100%=80%
24
3
10
20
（25+15+10）÷50×100%=100%
20
合计
50
100
69
直接材料分配率=（50000+150000）÷（400+69）=426.439（元/件）
完工产品直接材料成本=400×426.439=170575.6（元）
月末在产品直接材料成本=200000-170575.6=29424.4（元）
③直接材料分工序在每道工序陆续投入。
在这种情况下，单件在产品所耗直接材料与完工产品不相同，仍需按工序分别计算每道工序的投料率。
针对每道工序而言，该该工序有刚开始加工的在产品，也有即将加工完成的在产品，为了简化投料率的测算工作，该工序单位在产品已耗材料均按该工序单位产品应耗材料的50%平均计算，然后测算该工序在产品原材料投料率。
其计算公式如下：
例3假定上例中丁产品分三道工序连续加工，直接材料分工序在每道工序陆续投入，采用约当产量比例分配费用，各工序的有关资料见表4-3。
丁产品各工序的投料程度和约当产量的计算见下表4-3：
在产品投料程度和约当产量计算表
表4-3200×年6月
工序
各工序直接
材料定额（元）
月末在产品
数量（件）
各工序在产品
投料程度
在产品约当
产量（件）
1
25
50
25×50%÷50×100%=25%
12.5
2
15
30
（25+15×50%）÷50×100%=65%
19.5
3
10
20
（25+15+10×50%）÷50×100%=90%
18
合计
50
100
50
直接材料分配率=（50000+150000）÷（400+50）=444.444（元/件）
完工产品直接材料成本=400×444.444=177777.6（元）
月末在产品直接材料成本=200000-177777.6=22222.4（元）
（2）按完工程度计算约当产量，分配加工费用
产品在生产过程中发生的直接人工、制造费用等加工费用是随着工艺过程的进行而逐步增加的，因而在产品与完工产品承担的加工费用不能直接按它们的实际数量比例进行分配，而应将月末在产品实际数量按其加工程度（完工率）折算成约当产量，按约当产量比例分配计算。
月末在产品加工费用项目约当产量=月末在产品数量×在产品完工率
在产品的完工率一般可以通过技术测定或用其他方法确定，完工率测定准确与否，对费用分配影响较大。
在产品的完工率的测定方法有两种：
①平均计算完工率，即一律按50%作为各工序在产品的完工率。
在各工序在产品数量和单位产品在各工序的加工量都相差不多的情况下，后面各工序在产品多加工的程度可以抵补前面各工序少加工的程度。
这样，全部在产品完工率可按50%平均计算。
例4仍以生产的甲产品为例，月初和本月发生的工资及福利费共为90000元、制造费用共为81000元，其余资料见[例1]。
按约当产量比例法分配直接人工及制造费用。
计算过程如下：
月末在产品加工费用项目约当产量=100×50%=50（件）
直接人工分配率=90000÷（400+50）=200（元/件）
完工产品的直接人工成本=400×200=80000（元）
期末在产品的直接人工成本=50×200=10000（元）
制造费用分配率=81000÷（400+50）=180（元/件）
完工产品的制造费用成本=400×180=72000（元）
期末在产品的制造费用成本=50×180=9000（元）
②各工序分别测算完工率。
当各工序加工量不均衡，在产品数量也不均衡时，就不能直接按50%作为各工序在产品的完工率，而是需要各工序在产品的完工程度分工序分别测定。
一般按照各工序的累计工时定额占完工产品工时定额的比率计算，事前确定各工序在产品的完工率。
其计算公式如下：
式中，本工序工时定额之所以乘以50%，是因为该工序中各件在产品完工程度不同，为简化核算，在本工序一律按平均完工率50%计算。
在产品在上一道工序转入下一道工序时，因为上一道工序已完工，所以前面各工序的工时定额应按100%计算。
例5承上例，假定单位甲产品的工时定额100小时，其中一工序的工时定额30小时，二工序的工时定额50小时，三工序的工时定额20小时，其余资料见[例4-1]、[例4-3]，按约当产量比例法分配直接人工及制造费用。
丁产品各工序的完工率和约当产量计算见下表4-5：
表4-5在产品完工程度和约当产量计算表
200×年6月
工序
各工序直接
材料定额（元）
月末在产品
数量（件）
各工序在产品
投料程度
在产品约当
产量（件）
1
30
50
30×50%÷100×100%=15%
7.5
2
50
30
（30+50×50%）÷10×100%=55%
16.5
3
20
20
（30+50+24250%）÷50×100%=90%
18
合计
100
100
50
直接人工分配率=90000÷（400+42）=203.62（元/件）
完工产品直接人工成本=400×203.62=81448（元）
月末在产品直接人工成本=90000-81448=8552（元）
制造费用分配率=81000÷（400+42）=183.258（元/件）
完工产品制造费用成本=400×183.258=73303.2（元）
月末在产品制造费用成本=90000-73303.2=7696.8（元）
例6某企业200×年6月份生产的乙产品分三个步骤连续加工制成，原材料随加工步骤在各步骤开工时一次投入，单位产品的原材料费用定额为500元，其中一工序的原材料费用定额250元，二工序的原材料费用定额100元，三工序的原材料费用定额150元；单位产品的工时定额40小时，其中一工序的工时定额20小时，二工序的工时定额12小时，三工序的工时定额8小时。
月初在产品成本分别为：
直接材料38000元，直接人工10000元，制造费用12000元；本月发生的生产费用分别为：
直接材料163275元，直接人工66900元，制造费用83356元。
本月完工产品300件，各步骤月末在产品数量分别为100件、50件、30件。
根据以上资料，采用约当产量比例分配法，计算结果如表4-6和表4-7所示。
约当产量计算表
表4-6200×年6月
工序
月末在产品量（件）
在产品投料程度
在产品完工程度
材料定额（元）
各工序在产品投料程度
在产品约当产量
工时定额
各工序
在产品
完工程度
在产品约当产量
1
100
250
250÷500=50%
50
20
20×50%÷40=25%
25
2
50
100
（250＋100）÷500=70%
35
12
（20＋12×50%）÷40=65%
32.5
3
30
150
（250＋100＋15÷500=100%
30
8
（20＋12＋8×50%）÷40=90%
27
合计
180
500
115
40
84.5
表4-7产品成本计算单
完工数量：
300件
产品名称：
乙产品200×年6月在产品数量：
180件
摘?
?
?
?
要
直接材料
直接人工
制造费用
合?
计
月初在产品成本
38000
10000
12000
60000
本月发生费用
163275
66900
83356
313531
生产费用合计
201275
76900
95356
373531
约当产量合计
415
384.5
384.5
费用分配率
485
200
248
933
完工产品总成本
145500
60000
74400
279900
月末在产品成本
55775
16900
20956
93631
①原材料费用分配率=201275÷（300+115）=485
完工产品原材料费用=300×485=145500（元）
在产品原材料费用=115×485=55775（元）
②工资及福利费分配率=76900÷（300+84.5）=200
完工产品工资及福利费=300×200=60000（元）
在产品工资及福利费=84.5×200=16900（元）
③制造费用分配率=95356÷（300+84.5）=248
完工产品制造费用=300×248=74400（元）
在产品制造费用=84.5×248=20956（元）
④完工产品成本=145500+60000+74400=279900（元）
在产品成本=55775+16900+20956=93631（元）
（七）定额比例法
1、特点：
（1）产品的生产费用按完工产品和月末在产品的定额消耗量或定额费用的比例，分配计算完工产品和月末在产品成本。
（2）每月实际生产费用脱离定额的差异，由完工产品和月末在产品共同负担。
2 适用范围：
各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定，但各月末在产品数量变化较大的产品。
3、 计算公式：
公式一：
消耗量分配率＝?
?
?
月初在产品实际消耗量＋本月实际消耗量?
?
完工产品定额消耗量＋月末在产品定额消耗量
完工产品实际消耗量＝完工产品定额消耗量×消耗量分配率
完工产品成本＝完工产品实际消耗量×原材料单价（或工时工资、费用）
月末在产品实际消耗量＝完工产品定额消耗量×消耗量分配率
月末在产品成本＝月末在产品实际消耗量×原材料单价（或工时工资、费用）
公式二：
直接材料费用分配率＝月初在产品直接材料费用＋本月实际发生直接材料费用
完工产品定额材料费（消耗量）＋月末在产品定额材料费（消耗量）
完工产品实际直接材料＝完工产品定额直接材料费用×直接材料费用分配率
月末在产品实际直接材料＝月末在产品定额直接材料费用×直接材料费用分配率
直接人工费用分配率＝?
月初在产品直接人工费用＋本月实际发生直接人工费用
完工产品定额工时＋月末在产品定额工时
完工产品实际直接人工＝完工产品定额工时×直接人工分配率
月末在产品实际直接人工＝月末在产品定额工时×直接人工分配率
制造费用分配率＝月初在产品制造费用＋本月实际发生制造费用
完工产品定额工时＋月末在产品定额工时
完工产品实际制造费用＝完工产品定额工时×制造费用分配率
月末在产品实际制造费用＝月末在产品定额工时×制造费用分配率
例7企业生产的丙产品，有关定额资料如下：
单位产品原材料费用定额500元，工时定额20工时。
200×年6月份完工产品400件，月末在产品100件，在产品完工率为50%，原材料系生产开始时一次投入。
月初在产品成本费用为：
原材料60000元，工资及福利费11900元，制造费用18000元；本月生产费用为：
原材料215000元，工资及福利费69100元，制造费用90000元。
本月完工产品和月末在产品之间，直接材料费用按原材料定额费用比例分配，其他加工费用按定额工时比例分配。
各项费用分配计算结果见表4-8。
表4-8产品成本计算单
产品名称：
丙产品200×年6月完工数量：
400件
摘要
直接材料
直接人工
制造费用
合计
月初在产品成本
60000
11900
18000
89900
本月发生费用
215000
69100
90000
374100
生产费用合计
275000
81000
108000
464000
费用分配率
1.1
9
12
完工产品总成本
220000
72000
96000
388000
完工产品单位成本
550
180
240
月末在产品成本
55000
9000
12000
76000
①原材料费用分配。
完工产品原材料定额费用=400×500=200000（元）
月末在产品原材料定额费用=100×500=50000（元）
原材料费用分配率=275000÷（200000+50000）=1.1
第三节完工产品成本的结转
[教学思路]介绍完工入库成本的结转。
[教学准备]教材及教学课件。
[教学内容]
通过上述生产费用在完工产品和在产品之间进行分配后，确定出完工产品生产成本及期末在产品生产成本。
经验收合格的完工产品要交仓库保管或直接对外销售，因而应将完工产品的生产成本从“基本生产成本”账户的贷方转入“库存商品”“原材料”等账户的借方。
“基本生产成本”账户的月末余额，就是期末在产品生产成本，也就是占有在基本生产过程中的生产资金。
借：
库存商品（原材料、低值易耗品、包装物）
贷：
基本生产成本
升级会员 