第八章 生产费用在完工产品与在产品之间分配的核算.docx

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第八章生产费用在完工产品与在产品之间分配的核算

第八章　生产费用在完工产品与在产品之间分配的核算

　　一、在产品的概念及其数量的确定

　　在产品是指没有完成全部生产过程，不能作为商品销售的产品。

（一）在产品数量的核算

　　企业在生产过程中发生的生产费用，经过在各种产品之间进行分配和归集，应计入本月各种产品成本的生产费用，都已集中反映在“基本生产成本”账户和所属各种产品成本明细账中。

月末，企业生产的产品有三种情况：

　　1．产品已全部完工，产品成本明细账中归集的生产费用（如果有月初在产品，还包括月初在产品费用）之和，就是该完工产品的成本；

　　2．如果当月全部产品都没有完工，产品成本明细账中归集的生产费用之和，就是该种在产品的成本;

　　3．如果既有完工产品又有在产品，产品成本明细账中归集的生产费用之和，应在完工产品和月末在产品之间采用适当的分配方法，进行生产费用的归集和分配，以计算完工产品和月末在产品的成本。

　　月初在产品费用、本月生产费用与本月完工产品费用、月末在产品费用之间的关系，可以用下列公式表达：

　　月初在产品费用+本月生产费用=本月完工产品费用+月末在产品费用

　　公式的前两项是已知数，后两项是未知数，前两项的费用之和，在完工产品和月末在产品之间采用一定的方法进行分配。

分配的方法有二：

　　一是先计算确定月末在产品成本，然后倒算出完工产品成本；

　　二是将公式前两项之和按照一定比例在完工产品和月末在产品之间进行分配，同时求得完工产品成本和月末在产品成本。

　　无论采用哪一种方法，各月末在产品的数量和费用的大小以及数量或费用变化的大小，对于完工产品成本计算都有很大影响。

欲计算完工产品的成本，需取得在产品增减动态和实际结存的数量资料，因而须正确组织在产品收发结存的数量核算。

（二）在产品清查的核算

　　为了核实在产品的数量，保护在产品的安全完整，企业必须认真做好在产品的清查工作。

清查可以定期进行，也可以不定期进行。

清查时，应根据盘点结果和账面资料编制在产品盘存表，填制在产品的账面数、实存数和盘盈盘亏数、以及盈亏的原因和处理意见等；对于报废和毁损的在产品，还应登记其残值。

成本核算人员应对在产品的清查结果进行审核，并进行如下账务处理：

　　清查中发现在产品盘盈时：

　　借：

基本生产成本

　　　　贷：

待处理财产损溢—待处理流动资产损溢

　　经过批准进行处理时：

　　借：

待处理财产损溢—待处理流动资产损溢

　　　　贷：

制造费用

　　清查中发现在产品盘亏和毁损时：

　　借：

待处理财产损溢—待处理流动资产损溢

　　　　贷：

基本生产成本

　　经批准后分别原因进行处理：

　　借：

原材料

　　　　其他应收款

　　　　营业外支出

　　　　制造费用

　　　　贷：

待处理财产损溢—待处理流动资产损溢

　　二、生产费用在完工产品与在产品之间分配的方法

　　生产费用在完工产品与在产品之间分配的方法主要有七种：

不计算在产品成本法、按年初数固定计算在产品成本法、在产品按所耗原材料费用计价法、约当产量比例法、在产品按完工产品成本计算法、在产品按定额成本计价法和定额比例法。

企业应根据其在产品数量的多少、各月在产品数量变化的大小、各种费用比重的大小，以及定额管理基础好坏等具体条件和实际情况，选择既合理又简便的分配方法。

（一）不计算在产品成本法

　　不计算在产品成本法，是指虽然月末有结存在产品，但月末在产品数量很少，价值很低，并且各月份在产品数量比较稳定，从而可对月末在产品成本忽略不计的一种分配方法。

　　为简化产品成本计算工作，根据重要性原则，可以不计算月末在产品成本，本月生产费用全部视为完工产品成本，将本月各产品发生的生产耗费全部由完工产品负担。

（二）在产品按年初数固定计算法

　　按年初数固定计算在产品成本法，是对各月在产品按年初在产品成本计价的一种方法。

这种方法适用于各月月末在产品结存数量较少，或者虽然在产品结存数量较多，但各月月末在产品数量稳定、起伏不大的产品。

　　采用在产品按年初数固定计算的方法，对于每年年末在产品，则需要根据实际盘存资料，采用其他方法计算在产品成本，以免在产品以固定不变的成本计价延续时间太长，使在产品成本与实际出入过大而影响产品成本计算的正确性和导致企业存货资产反映失实。

　　（三）在产品按原材料费用计价法

　　在产品按原材料费用计价，就是月末在产品只计算所耗的原材料费用，不计算工资及福利费等加工费用，产品的加工费用全部由完工产品负担。

　　完工产品成本=期初在产品的原材料费用+本期生产费用—期末在产品所耗原材料费用

　　这种方法适用于各月在产品数量多，各月在产品数量变化较大，且原材料费用在产品成本中所占比重较大的产品。

　　（四）约当产量比例法

　　约当产量比例法是将月末在产品数量按其完工程度折算为相当于完工产品的数量（即约当产量），然后按完工产品产量与月末在产品约当产量的比例分配计算完工产品费用与月末在产品费用。

　　约当产量比例法适用范围较广，特别适用于月末在产品数量较大，各月末在产品数量变化也较大，产品成本中原材料费用和工资及福利费等加工费用所占的比重相差不多的产品。

　　约当产量比例法计算公式如下：

　　月末在产品约当产量=月末在产品结存产量×在产品完工百分比

　　费用分配率=（月初在产品成本+本月生产费用）/（完工产品产量+月末在产品约当产量）

　　完工产品总成本=完工产品产量×费用分配率

　　月末在产品成本=月末在产品约当产量×费用分配率

　　约当产量法下，应分别产品成本项目计算月末在产品的约当产量，根据不同的约当产量分配不同成本项目的费用。

　　企业生产产品所耗用的原材料有可能是在生产开始时一次性投入的，这时，完工产品和月末在产品都视同完工程度为100%的产品，约当产量即是完工产品数量与月末在产品数量之和。

　　采用约当产量比例法，必须正确计算月末在产品的约当产量，而在产品约当产量正确与否，主要取决于在产品完工程度的测定，测定在产品完工程度的方法一般有两种：

　　一种是平均计算完工率，即一律按50%作为各工序在产品的完工程度。

　　另一种是各工序分别测算完工率。

可以按照各工序的累计工时定额占完工产品工时定额的比率计算，事前确定各工序在产品的完工率。

计算公式如下：

　　某工序在产品完工率=（前面各工序工时定额之和+本工序工时定额×50%）/产品工时定额

　　式中，本工序工时定额之所以乘以50%，是因为该工序中各件在产品的完工程度不同，为简化完工率的测算工作，在本工序一律按平均完工率50%计算。

在产品在上一道工序转入下一道工序时，因为上一道工序已完工，所以前面各工序的工时定额应按100%计算。

　　如果原材料费用不是在生产开始时一次投入，而是随着生产进度陆续投料，原材料费用按约当产量比例法分配时，应按每一工序的原材料消耗定额分别计算在产品的完工率（或投料率）。

　　（五）在产品按完工产品计算法

　　在产品按完工产品计算法是将在产品视同完工产品计算、分配生产费用。

这种分配方法适用于月末在产品已接近完工，或产品已经加工完毕但尚未验收或包装入库的产品。

这是因为在这种情况下，在产品已接近完工产品成本，为了简化产品成本计算工作，将在产品可以视同完工产品，按两者数量比例分配生产费用。

　　（六）在产品按定额成本计价法

　　在产品按定额成本计价法是按照预先制定的定额成本计算月末在产品成本，即月末在产品成本按其数量和单位定额成本计算。

产品的月初在产品费用加本月生产费用，减月末在产品的定额成本，其余额作为完工产品成本。

每月生产费用脱离定额的差异，全部由完工产品负担。

这种方法适用于定额管理基础较好，各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定，而且各月在产品数量变动不大的产品。

　　采用这种方法，应根据各种在产品有关定额资料，以及在产品月末结存数量，计算各种月末在产品的定额成本。

　　在产品定额成本的计算公式为：

　　在产品直接材料定额成本=在产品数量×材料消耗定额×材料计划单价

　　在产品直接人工定额成本=在产品数量×工时定额×计划小时工资率

　　在产品制造费用定额成本=在产品数量×工时定额×计划小时费用率

　　（七）定额比例法

　　定额比例法是产品的生产费用按完工产品和月末在产品的定额消耗量或定额费用的比例，分配计算完工产品和月末在产品成本的一种方法。

其中，原材料费用按原材料费用定额消耗量或原材料定额费用比例分配；工资和福利费、制造费用等各项加工费用，按定额工时或定额费用比例分配。

　　这种方法适用于各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定，但各月末在产品数量变化较大的产品。

　　采用定额比例法时，如果原材料费用按定额原材料费用比例分配，各项加工费用均按定额工时比例分配，其分配计算公式如下：

　　费用分配率=（月初在产品费用+本月生产费用）/（完工产品定额原材料费用或定额工时+月末在产品定额原材料费用或定额工时）

　　或：

费用分配率=（月初在产品费用+本月生产费用）/（月初在产品定额原材料费用或定额工时+本月投入原材料定额费用或定额工时）

　　注：

以定额原材料费用为分母算出的费用分配率，是原材料的费用分配率；以定额工时为分母算出的费用分配率，是工资及福利费等各项加工费用的分配率。

　　完工产品实际原材料费用=完工产品定额原材料费用×原材料费用分配率

　　月末在产品实际原材料费用=月末在产品定额原材料费用×原材料费用分配率=月初在产品实际原材料费用+本月实际原材料费用-完工产品实际原材料费用

　　完工产品某项加工费用=完工产品定额工时×该项费用分配率

　　月末在产品某项加工费用=月末在产品定额工时×该项费用分配率

　　三、完工产品成本结转的核算

　　生产费用完成了在各产品之间以及在完工产品和月末在产品之间横向与纵向的分配和归集之后，完工产品的单位成本已计算出来，可据以结转入库完工产品成本。

　　工业企业的完工产品，包括产成品、自制材料、工具和模具等。

　　完工产品经产成品仓库验收入库以后，其成本应从“基本生产成本”科目和各种产品成本明细账的贷方转入到各有关科目的借方，其中：

完工入库产成品的成本，应转入“产成品”科目；完工自制材料、工具、模具等的成本，应分别转入“原材料”和“低值易耗品”等科目。

”

　　“基本生产成本”总账科目的月末余额，就是基本生产在产品的成本，也就是占用在基本生产过程中的生产资金，应与所属各种产品成本明细账中月末在产品成本之和核对相符。

　　本章涉及的名词：

　　在产品　　　　不计在产品成本法　　　　在产品按年初数固定计算法　　　　在产品按原材料费用计价法　　　　约当产量比例法　　　　约当产量　　　　在产品按完工产品成本计算法　　　　在产品按定额成本计价法　　　　定额比例法　　　　完工产品

　　判断正误：

　　1、在清查中发现在产品盘亏和毁损时，应借记“基本生产成本”科目，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目。

　　2、经过批准，对在产品盘盈进行处理时，应借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目，贷记“制造费用”科目。

　　3、在处理在产品盘亏和毁损时，一律应借记“营业外支出”科目，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目。

　　4、各月末的在产品数量变化不大的产品，可以不计算月末在产品成本。

　　5、采用按年初数固定计算在产品成本法时，某种产品本月发生的生产费用就是本月完工产品的成本。

　　6、约当产量比例法适用于月末在产品数量较小、各月在产品数量变化也较小、产品成本中原材料费用和工资等其他费用比重相差不多的产品。

　　7、约当产量比例法适用于工资、制造费用等的分配，不适用于原材料费用的分配。

　　8、某工序在产品完工率=本工序工时定额+前面各工序工时定额之和×50%/产品工时定额

　　9、根据月初在产品费用、本月生产费用和月末在产品费用的资料，完工产品费用=月初在产品费用+本月生产费用—月末在产品费用

10、采用约当产量比例法，测定在产品完工程度的方法一般有两种：

一种是平均计算完工率；另一种是各工序分别测算完工率。

第一章总论

∙∙        成本及成本会计的概念

∙∙        成本会计的对象、职能及任务

∙∙        成本会计工作的组织

一、成本及成本会计的概念

1、“理论成本”：

（1）C+V其中C：

物化劳动的转移价值，V：

劳动者为自己劳动所创造的价值

（2）成本是为了一定目的而付出（或可能付出的）用货币测定的价值牺牲。

（美会计学会）

2、实际工作中的成本概念：

除C+V外，还包括不形成产品价值的损失性支出，如废品损失、停工损失等。

（1）完全成本法的产品成本：

包括制造产品所耗费的生产费用及期间费用。

（2）制造成本法的产品成本：

包括制造产品所耗费的生产费用，不包括期间费用。

产品成本是生产费用的对象化。

3、成本会计的概念

狭义的成本会计：

仅指成本核算。

广义的成本会计：

包括成本预测、决策、计划、控制、核算、分析及考评。

现代成本会计通常称之为成本管理会计。

二、成本会计的对象、职能及任务

1、成本会计的对象：

即成本会计核算和监督的内容。

成本会计的对象可概括为:

各行业企业的生产经营成本和期间费用，简称成本、费用。

2、成本会计的职能：

成本会计在经济管理中所具有的内在功能。

（1）基本职能：

成本核算。

（2）派生职能：

成本预测、决策、计划、控制、核算、分析及考评。

3、成本会计的任务：

（1）审核和控制企业发生的各项费用，防止浪费和损失。

（2）为企业经营管理提供所需的成本、费用信息。

（3）进行成本分析，促使企业降低成本、费用，提高经济效益。

三、成本会计工作的组织

（一）、成本会计机构的设置

1、成本会计机构内部组织分工：

（1）按职能分工：

如成本核算、成本分析等。

（2）按对象分工：

如产品成本、期间费用等。

2、各级成本会计机构之间的组织分工：

（1）集中工作方式：

一级核算体制，厂部集中统一进行成本核算。

一般适宜中小型企业采用。

（2）分散工作方式：

二级核算体制，厂部进行综合的成本核算与分析，车间进行成本的明细核算。

一般适宜大中型企业采用。

（二）、成本会计人员的配置

（三）、成本会计制度

成本会计制度是企业组织和处理成本会计工作的规范,属企业会计制度的一个组成部分。

内容一般包括：

（1）关于成本定额、成本计划的编制方法

（2）关于成本核算制度：

包括成本计算对象、成本计算方法的确定、成本帐户、成本项目的设置、

成本核算的流程、生产费用在完工产品和在产品之间分配的方法等。

（3）关于成本预测和决策制度;（4）关于成本控制的制度;

（5）关于成本分析的制度;（6）关于成本报表的制度;

（7）企业内部价格的制订和结算方法等;（8）有关责任会计制度;

（9）其他有关成本会计制度.

第二章成本核算的原则要求和一般程序

∙∙        成本核算的原则要求

∙∙        生产费用和期间费用的分类

∙∙        成本核算的一般程序和主要会计帐户

∙∙        制造成本法与完全成本法

一、成本核算的原则要求

1、算管结合，算为管用

算：

成本核算；管：

企业经营管理。

2、正确划分各种费用界限

∙∙        正确划分应否计入生产费用、期间费用的界限

生产费用：

包括直接材料、直接人工和制造费用等

期间费用：

管理费用、财务费用和营业费用。

∙∙        正确划分生产费用与期间费用的界限

∙∙        正确划分本期生产费用、期间费用和下期生产费用、期间费用的界限

∙∙        正确划分不同产品的生产费用界限

直接（计入）费用直接计入成本计算对象，间接费用按适当的分配标准分配计入成本计算对象。

∙∙        正确划分完工产品与在产品的生产费用

当期生产费用合计＝完工产品成本＋月末在产品成本

3、正确确定财产物资的计价和价值结转方法

4、做好各项基础工作

5、适应生产特点和管理要求，采用适当的成本计算方法

二、生产费用和期间费用的分类

1、生产费用按经济内容分类（称之为要素费用）

要素费用包括：

材料费、燃料费、动力费、折旧费、工资费、福利费及其它生产费用。

2、生产费用按经济用途分类

成本项目：

要素费用按其经济用途分类而划分的项目。

一般包括：

直接材料、直接人工、燃料及动力、制造费用等，可根据需要加以调整。

3、生产费用按计入产品成本方的法分类

直接（计入〕费用：

可分清哪种产品耗用，可直接计入该种产品成本的生产费用。

（直接费用直接计入成本计算对象〕

间接（计入）费用：

为几种产品共同耗用，不能直接计入某种产品成本的生产费用。

（间接费用按适当的分配标准分配计入成本计算对象〕

4、期间费用按经济用途分类

营业费用（销售费用或经营费用〕、管理费用、财务费用。

三、制造成本法与完全成本法

1、制造成本法（现行会计制度，1993年开始实施〕

产品成本仅包括直接材料、直接人工、燃料及动力和制造费用等生产费用，期间费用计入当期损益。

2、完全成本法（1993年前〕

产品成本不仅包括直接材料、直接人工、燃料及动力和制造费用等生产费用，而且包括期间费用。

3、变动成本法（成本管理会计范畴〕

产品成本仅包括直接材料、直接人工、燃料及动力和变动制造费用等变动生产费用，而将固定制造费用也列为期间费用计入当期损益。

4、三者不同之处

∙∙        三者产品成本（存货成本〕内容不同；

∙∙        三者损益表排列方式不同；

∙∙        三者计算出的损益不同。

四、成本核算的一般程序

∙∙        审核生产过程发生的各项支出，划分应否计入生产费用、期间费用以及应计入生产费用还是期间费用。

∙∙        正确处理支出、费用的跨期摊提工作。

（划分当期成本费用与下期成本费用〕。

∙∙        将应计入当期的生产费用，在各产品之间进行分配和归集，计算出各种产品成本。

∙∙        将各种产品的生产费用在完工产品和在产品之间进行分配。

五、成本核算的主要会计帐户

∙∙        “基本生产成本”帐户

应按产品品种或产品批别、生产步骤等成本计算对象设置产品成本明细帐，帐内按成本项目分设专栏进行明细登记。

∙∙        “辅助生产成本”帐户

应按辅助生产车间、生产产品品种或劳务设置产品成本明细帐，帐内按成本项目或费用项目分设专栏进行明细登记。

∙∙        “制造费用”帐户

应按车间、部门设置明细帐，帐内按费用项目分设专栏进行明细登记。

∙∙        “废品损失”帐户

应按产品品种设置明细帐，帐内按成本项目分设专栏进行明细登记。

∙∙        以上均为一级帐户，“基本生产成本”帐户、“辅助生产成本”帐户也可作为“生产成本”帐户下设的二级帐户，视企业成本核算需要而定。

第三章要素费用的核算

∙∙        材料费用的核算

∙∙        工资费用的核算

∙∙        外购动力费的核算

∙∙        折旧费用的核算

∙∙        利息费用、税金和其他费用的核算

一、材料费用的核算

∙∙        材料的分类

∙∙        材料消耗的计量与计价

∙∙        材料费用分配的核算

∙∙        燃料费用分配的核算

∙∙        低值易耗品摊销的核算

（一）材料的分类

1、材料按其在生产中的用途，可分为：

原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、燃料、修理用备件、包装物、低值易耗品等。

2、相应帐户的设置

“原材料”、“包装物”、“低值易耗品”、“燃料”帐户。

（二）材料消耗的计量与计价

1、材料消耗的原始记录

领料凭证：

领料单、限额领料单、领料登记表、退料单等。

2、材料消耗量的计算

（1）连续记录法（永续盘存制）

材料的收入、结存、发出均逐笔登记入帐。

（2）盘存计算法（实地盘存制）

材料出库不入帐，当期材料消耗量通过期末盘点后倒挤算出。

本期材料耗用量=期初结存量+本期收入量-期末结存量

3、消耗材料的计价

（1）材料按计划成本计价

帐户设置：

“原材料”、“材料采购”、“材料成本差异”。

消耗材料的实际成本＝消耗材料的计划成本＋消耗材料应分摊的成本差异

消耗材料的计划成本＝材料实际消耗量×计划单价

消耗材料应分摊的成本差异=消耗材料的计划成本×材料成本差异率

材料成本差异率=月初结存材料的成本差异+本月收入材料的成本差异×100%

月初结存材料的计划成本+本月收入材料的计划成本

（2）材料按实际成本计价

材料一般分批分次购入，其单价并不一致，材料发出时如何确定其单价？

可采用以下方法：

先进先出法、后进先出法、全月一次加权平均法、移动加权平均法、个别认定法。

（三）材料费用的分配

1、分配原则：

构成产品实体并能直接确定归属对象的材料费，应直接计入各产品成本明细帐的“直接材料”成本项目；对于几种产品共同耗费的间接材料费，应选择适当的分配标准分配计入各产品成本明细帐的“直接材料”成本项目。

2、分配标准的合理与简便

合理性：

所选择的分配标准与所应分配的费用大小有密切联系。

简便性：

作为分配标准的资料容易取得。

3、材料费用分配标准的类型

定额消耗量比例、系数比例、产品产量比例、重量比例、体积比例等。

4、定额消耗量比例分配法

计算公式如下：

某种产品材料定额消耗量=该种产品实际产量×单位产品材料消耗定额

材料消耗量分配率=材料实际总消耗量÷各产品材料定额消耗量之和

某种产品应分配的材料数量=该种产品的材料定额消耗量×材料消耗量分配率

　某种产品应分配的材料费用=该种产品应分配的材料数量×材料单价

以上方法可考核材料消耗定额的执行情况，有利于加强成本管理。

为了简化核算工作，也可采用按定额消耗量的比例直接分配材料费用的方法。

公式如下：

某种产品材料定额消耗量=该种产品实际产量×单位产品材料消耗定额

材料费用分配率=材料实际总消耗量×材料单价÷各产品材料定额消耗量之和

某种产品应分配的材料费用=该种产品的材料定额消耗量×材料单价

例：

某企业生产甲、乙两种产品，共同耗用某种材料1200公斤，每公斤4元。

甲产品的实际产量为140件，单件产品材料消耗定额为4公斤；乙产品的实际产量为80件，单件产品材料消耗定额为5.5公斤。

试计算分配甲、乙产品各自应负担的材料费。

答案：

方法一：

甲产品材料定额消耗量＝140×4＝560（公斤）

乙产品材料定额消耗量＝80×5.5＝440（公斤）

材料消耗量分配率＝1200÷（560＋440）＝1.2

甲产品应分配的材料数量＝560×1.2＝672（公斤）

乙产品应分配的材料数量＝440×1.2＝528（公斤）

合计1200（公斤）

甲产品应分配的材料费用＝672×4＝2688（元）

乙产品应分配的材料费用＝528×4＝2112（元）

合计4800（元）

方法二：

甲产品材料定额消耗量＝140×4＝560（公斤）

乙产品材料定额消耗量＝80×5.5=440（公斤）

材料费用分配率＝（1200×4）÷（560＋440）＝4.8

甲产品应分配的材料费用＝560×4.8＝2688（元）

乙产品应分配的材料费用＝4