8其他税金会计核算.ppt

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第八章其他税金,第一节资源税,一、资源税的内容：

资源税的征税范围：

1、在境内生产销售应税资源产品2、在境内自产自用应税资源产品,二、资源税的计算资源税以课税数量为税基，确定方法：

1、纳税人开采或生产应税产品，对外销售的，以销售课税数量；2、自产自用，以自用数量为课税数量；3、纳税人不能准确提供应税产品销售数量或移送使用数量的，以应税产品的产量或主管税务机关确定的折算比，换算成的数量为课税数量。

例：

某油田生产原油32万吨，对外销售22万吨，自用5万吨。

该原油单位税额30元/吨。

课税数量=22+5=27万吨应纳税额=27*30=810万例：

某矿山将自产原矿1800吨对外销售，又将部分自采的铁矿石选为精矿石，当月销售精矿石880吨，已知选矿比为1：

2.61适用税额15元/吨。

课税数量=1800+880*2.61=4096.8应纳税额=4096.8*15=61452,三、资源税的会计核算销售：

借：

营业税金及附加贷：

应交税费-应交资源税自产自用，如生产、赠送等借：

生产成本、营业外支出贷：

应交税费-应交资源税,收购未税矿产品，由收购未税矿产品的企业为扣缴义务人，代扣代缴资源税借：

物资采购、原材料等贷：

应交税费-应交资源税例：

收购未税矿产品230吨，支付收购款1.84万，代扣代缴资源税税金460元。

企业外购液体盐加工固体盐，其所购液体盐缴纳的资源税可在销售固体盐计税时予以扣除。

借：

在途物资应交税费-应交资源税贷：

银行存款借：

营业税金及附加贷：

应交税费-应交资源税,第二节烟叶税的会计核算,一、烟叶税的内容：

二、烟叶税的计算：

应纳税额=烟叶收购金额*税率烟叶收购金额包括纳税人支付给烟叶销售者的烟叶收购价款和价外补贴。

为简化核算，对价外补贴统一按烟叶收购价款的10%计入收购金额征税，故烟叶收购金额=烟叶收购价款*（1+10%）,三、烟叶税的会计处理借：

物资采购、原材料、库存商品贷：

应交税费-应交烟叶税,第三节印花税的会计核算,一、印花税的内容：

二、印花税的纳税人：

在我国境内书立、使用、领受印花税法列举的凭证并依法履行纳税义务的单位和个人为印花税的纳税义务人。

三、印花税的税目、税率：

比例税率和定额税率,四、印花税的会计核算借：

管理费用贷：

银行存款,第四节车辆购置税的会计核算,一、车辆购置税的内容：

二、车辆购置税的计算应纳税额=计税价格*10%三、车辆购置税的会计核算借：

固定资产贷：

银行存款,第五节城镇土地使用税的会计核算,一、城镇土地使用税的内容：

二、城镇土地使用税的纳税人：

对在城市和县城占用国家和集体土地的单位和个人，按使用土地面积定额征收入一种税。

三、城镇土地使用税的计算应纳税额=计税土地面积*适用税额,三、城镇土地使用税的会计核算借：

管理费用贷：

银行存款例：

某厂占用土地面积60000平方米，其中，厂办小学占地4000平方米。

该厂位于大城市，单位土地税额为8元/平方米。

应纳税额=（60000-4000）*8=448000,财政部和国家税务总局联合发布关于修改中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例的决定的规定，自2007年1月1日起，中国将城镇土地使用税每平方米年税额在原规定基础上提高两倍，即大城市由0.510元提高到1.530元；中等城市由0.48元提高到1.224元；小城市由0.36元提高到0.918元；县城、建制镇、工矿区由0.24元提高到0.612元。

2007年云南省城镇土地使用税实施办法：

昆明市各市辖区为大城市，税额幅度为每年每平方米3.5到30元。

中等城市税额幅度为每年每平方米2.5到24元，小城市税额幅度为每年每平方米2到18元。

2009年11月22日财政部国家税务总局关于房产税城镇土地使用税有关问题的通知规定：

对在城镇土地使用税征税范围内单独建造的地下建筑用地，按规定征收城镇土地使用税。

其中，已取得地下土地使用权证的，按土地使用权证确认的土地面积计算应征税款；未取得地下土地使用权证或地下土地使用权证上未标明土地面积的，按地下建筑垂直投影面积计算应征税款。

上述地下建筑用地暂按应征税款的50%征收城镇土地使用税。

第六节房产税的会计核算,一、房产税的内容：

房产税是以房屋为征税对象，按房屋的计税余值或租金收入为计税依据。

根据中华人民共和国房产税暂行条例，个人拥有非营业用的房产免纳房产税。

征税范围：

购置新建商品房、存量房，出租、出借房产、房地产开发企业自用、出租、出借自建商品房,二、房产税的计算：

房产税征收标准分为从价计征和从租计征两种方式：

应纳税额=应税房产原值（1-扣除比例）年税率1.2%应纳税额=租金收入12%,中国社科院2011年房地产蓝皮书建议：

“十二五”（2011-2015年）期间应改革土地财政，地方政府的收入来源还需通过完善税费结构，调整税基等合理方式来实现。

此外，还应整合房地产开发与交易环节税费，全面开展房产持有环节税收，上海、重庆的房产税试点应在“十二五”期间加快向全国推广。

2009年11月22日财政部国家税务总局关于房产税城镇土地使用税有关问题的通知规定：

无租使用其他单位房产的应税单位和个人，依照房产余值代缴纳房产税。

缴税人为房屋的实际占有人,三、房产税的会计核算借：

管理费用贷：

应交税费-应交房产税,第七节土地增值税的会计核算,一、土地增值税的内容：

土地增值税是对转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人，就其转让房地产所取得的增值额征收的一种税。

增值额=收入-扣除项目收入包括转让房地产的全部价款及有关的经济利益扣除取得土地使用权所支付的金额、房地产开发成本、房地产开发费用、转让房地产有关税金、财政部规定的其他扣除项目、旧房及建筑物的评估价格。

二、土地增值税的税率：

土地增值额实行四级超率累进税率：

三、土地增值税的计算应纳税额=（每级距的土地增值税适用税率）应纳税额=增值额适用税率-扣除项目金额扣除系数四、土地增值税的会计核算借：

营业税金及附加/固定资产清理贷：

应交税费-应交土地增值税,五、土地增值税的纳税时间：

一次性付款转让房地产：

转让房地产合同签订后的7日内。

以分期收款方式转让房地产：

按合同规定的收款日期和当地规定的预征率先预交，全部售房款收完后进行清算，多退少补。

项目全部竣工结算前转让房地产：

预征土地增值税，待该项目全部竣工、办理结算后再进行结算，多退少补。

预售：

预征土地增值税=预售收入预征率昆明：

预征土地增值税=预售收入1%（或2%）部分转让：

先行转让的项目，在取得收入时预征。

第八节车船税的会计核算,一、车船税的内容：

对在我国境内拥有的车船，按其种类、数量和吨位实行定额征收的一种税。

二、计算：

三、会计处理：

借：

管理费用贷：

应交税费-应交车船使用税,第九节契税的会计核算,一、契税的内容：

是在土地、房屋权属转移时，按当事人双方签订合同以及所确定价格的一定比例，向承受人一次性征收的一种行为税。

二、契税的征税范围：

三、契税的税率：

税率3%5%,四、契税的计算：

应纳税额=房屋成交价*税率五、契税的会计处理：

借：

固定资产/在建工程贷：

应交税费-应交契税,房地产开发企业为进行房地产开发而取得土地使用权或承受房屋权属，应缴纳的契税，计入开发成本中；若为建造自用的固定资产等，应计入无形资产或固定资产价值。

借：

开发成本-*项目-土地征用无形资产/固定资产贷：

银行存款（应交税费-应交契税）,第十节耕地占用税的核算,一、耕地占用税的纳税人是占用耕地建房或从事其他非农业建设的单位和个人。

二、耕地占用税的计算应纳税额=实际占用耕地面积*适用税率三、耕地占用税是在实际占用耕地前一次性缴纳的，故不通过“应交税费”进行核算。

借：

在建工程贷：

银行存款,云南省于2008年9月28日批准云南省耕地占用税实施办法（云南省人民政府令第149号），适用税额分四类，分别为30、26、24、22元/平方米。

昆明市四区、呈贡、安宁、玉溪红塔区、个旧、大理等为第一类，适用30元/平方米。

若占用呈贡耕地16亩应交耕地占用税=16*666.67*30=3200002元,第十一节城市维护建设税和教育费附加,一、城市维护建设税的内容二、城市维护建设税税率三、城市维护建设税计算四、教育费附加的内容五、教育费附加率六、会计核算,