高级财务会计平时课后复习.docx
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高级财务会计平时课后复习
高级财务会计平时作业2014.6.4.
业务处理题:
一、所得税会计
1.甲股份有限公司为境内上市公司(以下简称“甲公司”)。
2007年度实现利润总额为2000万元;所得税采用资产负债表债务法核算,2007年以前适用的所得税税率为15%,2007年起适用的所得税税率为33%(非预期税率)。
2007年甲公司有关资产减值准备的计提及转回等资料如下(单位:
万元):
项目
年初余额
本年增加数
本年转回数
年末余额
长期股权投资减值准备
120
50
170
坏账准备
1500
100
1400
固定资产减值准备
300
300
0
600
无形资产减值准备
0
400
0
400
存货跌价准备
600
250
350
假定按税法规定,公司计提的各项资产减值准备均不得在应纳税所得额中扣除;甲公司除计提的资产减值准备作为暂时性差异外,无其他纳税调整事项。
假定甲公司在可抵扣暂时性差异转回时有足够的应纳税所得额。
要求:
(1)计算甲公司2007年12月31日递延所得税资产余额。
(2)计算甲公司2007年度应交所得税、递延所得税资产发生额(注明借贷方)和所得税费用。
(3)编制2007年度所得税相关的会计分录(不要求写出明细科目)。
解答:
(1)递延所得税资产余额=(170+1400+600+400+350)×33%=963.6(万元)
(2)2007年度应交所得税=(2000+50-100+300+400-250)×33%=792(万元)
2007年递延所得税资产借方发生额=963.6-(120+1500+300+600)×15%=585.6(万元)
2007年所得税费用=792-585.6=206.4万元
(3)会计分录:
借:
所得税费用206.4
递延所得税资产585.6
贷:
应交税费--应交所得税792
2.远洋股份有限公司(以下简称远洋公司)所得税的核算执行《企业会计准则第18号--所得税》,2007年所得税税率为33%;2008年所得税税率为25%。
2007年有关所得税业务事项如下:
(1)远洋公司存货采用先进先出法核算,库存商品年末账面余额为2000万元,未计提存货跌价准备。
按照税法规定,存货在销售时可按实际成本在税前抵扣。
(2)远洋公司2007年末无形资产账面余额为600万元,已计提无形资产减值准备100万元。
按照税法规定,计提的资产减值准备不得在税前抵扣。
(3)远洋公司2007年支付800万元购入交易性金融资产,2007年末,该交易性金融资产的公允价值为860万元。
按照税法规定,交易性金融资产在出售时可以抵税的金额为其初始成本。
(4)2007年12月,远洋公司支付2000万元购入可供出售金融资产,至年末该可供出售金融资产的公允价值为2100万元。
按照税法规定,可供出售金融资产在出售时可以抵税的金额为其初始成本。
要求:
分析判断上述业务事项是否形成暂时性差异;如果形成暂时性差异,请指出属于何种暂时性差异,并说明理由;形成暂时性差异的,请按规定确认相应的递延所得税资产和递延所得税负债,并进行账务处理。
解答:
1)存货不形成暂时性差异。
理由:
按照《企业会计准则第18号--所得税》的规定,暂时性差异,是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。
2007年末远洋公司的库存商品账面余额为2000万元,没有计提存货跌价准备,即账面价值为2000万元;存货的账面余额为其实际成本,可以在企业收回资产账面价值的过程中,计算应纳税所得额时按照税法规定自应税经济利益中抵扣,故库存商品的计税基础为2000万元。
因资产账面价值与其计税基础之间没有差异,不形成暂时性差异。
(2)无形资产形成可抵扣暂时性差异。
理由:
无形资产的账面价值为500万元,其计税基础为600万元,形成暂时性差异100万元;按照规定,当资产的账面价值小于其计税基础时,会产生可抵扣暂时性差异,故上述暂时性差异为可抵扣暂时性差异。
应确认递延所得税资产=100×25%=25(万元)
远洋公司的账务处理是:
借:
递延所得税资产25
贷:
所得税费用25
(3)交易性金融资产形成应纳税暂时性差异。
理由:
交易性金融资产的账面价值为860万元,其计税基础为800万元,形成暂时性差异60万元;按照税法规定,当资产的账面价值大于其计税基础时,会产生应纳税暂时性差异,故上述暂时性差异为应纳税暂时性差异。
应确认递延所得税负债=60×25%=15(万元)
远洋公司的账务处理是:
借:
所得税费用15
贷:
递延所得税负债15
(4)可供出售金融资产形成应纳税暂时性差异。
理由:
可供出售金融资产的账面价值为2100万元,其计税基础为2000万元,形成暂时性差异100万元;按照税法规定,当资产的账面价值大于其计税基础时,会产生应纳税暂时性差异,故上述暂时性差异为应纳税暂时性差异。
应确认递延所得税负债=100×25%=25(万元)
远洋公司的账务处理是:
借:
资本公积--其他资本公积25
贷:
递延所得税负债25
二、租赁会计
3.甲公司于2002年1月1日从乙公司租入一台全新管理用设备,租赁合同的主要条款如下:
(1)租赁期开始日:
2002年1月1日。
(2)租赁期限:
2002年1月1日至2003年12月31日。
甲公司应在租赁期满后将设备归还给乙公司。
(3)租金总额:
200万元。
(4)租金支付方式:
在租赁期开始日预付租金80万元,2002年年末支付租金60万元,租赁期满时支付租金60万元。
该设备公允价值为800万元。
该设备预计使用年限为10年。
甲公司在2002年1月1日的资产总额为1500万元。
甲公司对于租赁业务所采用的会计政策是:
对于融资租赁,采用实际利率法分摊未确认融资费用;对于经营租赁,采用直线法确认租金费用。
甲公司按期支付租金,并在每年年末确认与租金有关的费用。
乙公司在每年年末确认与租金有关的收入。
同期银行贷款的年利率为6%。
假定不考虑在租赁过程中发生的其他相关税费。
要求:
(1)判断此项租赁的类型,并简要说明理由。
(2)编制甲公司与租金支付和确认租金费用有关的会计分录。
(3)编制乙公司与租金收取和确认租金收入有关的会计分录。
、
解答:
(1)此项租赁属于经营租赁。
因为此项租赁未满足融资租赁的任何一项标准。
(2)甲公司有关会计分录:
①2002年1月1日
借:
长期待摊费用80
贷:
银行存款80
②2002年12月31日
借:
管理费用100(200÷2=100)
贷:
长期待摊费用40
银行存款60
③2003年12月31日
借:
管理费用100
贷:
长期待摊费用40
银行存款60
(3)乙公司有关会计分录:
①2002年1月1日,
借:
银行存款80
贷:
应收账款80
②2002年、2003年12月31日,
借:
银行存款60
应收账款40
贷:
租赁收入100(200/2=100)
4.A公司于2000年12月10日与B租赁公司签订了一份设备租赁合同。
合同主要条款如下:
(1)租赁标的物:
甲生产设备。
(2)起租日:
2000年12月31日。
(3)租赁期:
2000年12月31日~2002年12月31日。
(4)租金支付方式:
2001年和2002年每年年末支付租金500万元。
(5)租赁期满时,甲生产设备的估计余值为100万元,A公司可以向B租赁公司支付5万元购买该设备。
(6)甲生产设备为全新设备,2000年12月31日的公允价值为921.15万元。
达到预定可使用状态后,预计使用年限为3年,无残值。
(7)租赁年内含利率为6%。
(8)2002年12月31日,A公司优惠购买甲生产设备。
甲生产设备于2000年12月31日运抵A公司,该设备需要安装,在安装过程中,领用生产用材料100万元,该批材料的进项税额为17万元,发生安装人员工资33万元,设备于2001年3月10日达到预定可使用状态。
A公司2000年12月31日的资产总额为2000万元,其固定资产均采用平均年限法计提折旧,与租赁有关的未确认融资费用均采用实际利率法摊销。
要求:
(1)判断该租赁的类型,并说明理由。
(2)编制A公司在起租日的有关会计分录。
(3)编制A公司在2001年年末和2002年年末与租金支付以及其他与租赁事项有关的会计分录(假定相关事项均在年末进行账务处理)。
(答案中的单位以万元表示)
解答:
4.
(1)本租赁属于融资租赁。
理由:
①该最低租赁付款额的现值=500/(1+6%)+500/(1+6%)2+5/(1+6%)2=921.15(万元),占租赁资产公允价值的90%以上,符合融资租赁的判断标准;②租赁期满时,A公司可以优惠购买,也符合融资租赁的判断标准。
因此,该项租赁应当认定为融资租赁。
(2)起租日的会计分录:
最低租赁付款额=500×2+5=1005(万元)。
租赁资产的入账价值=921.15万元。
未确认的融资费用=1005-921.15=83.85(万元)。
借:
在建工程921.15
未确认融资费用83.85
贷:
长期应付款—应付融资租赁款1005
(3)①固定资产安装的会计分录:
借:
在建工程150
贷:
原材料100
应交税费—应交增值税(进项税额转出)17
应付职工薪酬33
借:
固定资产—融资租入固定资产1071.15
贷:
在建工程1071.15
②2001年12月31日:
支付租金:
借:
长期应付款—应付融资租赁款500
贷:
银行存款500
确认当年应分摊的融资费用:
当年应分摊的融资费用=921.15×6%=55.27(万元)。
借:
财务费用55.27
贷:
未确认融资费用55.27
计提折旧:
1071.15÷3×9/12=267.79(万元)
借:
制造费用—折旧费267.79
贷:
累计折旧267.79
③2002年12月31日
支付租金:
借:
长期应付款—应付融资租赁款500
贷:
银行存款500
确认当年应分摊的融资费用:
当年应分摊的融资费用=83.85-55.2=28.58(万元)
借:
财务费用28.58
贷:
未确认融资费用28.58
计提折旧:
1071.15÷3=357.05(万元)
借:
制造费用—折旧费357.05
贷:
累计折旧357.05
优惠购买:
借:
长期应付款—应付融资租赁款5
贷:
银行存款5
借:
固定资产—生产用固定资产1071.15
贷:
固定资产—融资租入固定资产1071.15
三、物价变动会计
5.资料:
华厦公司2009年12月31日固定资产的账面余额为800000元,其购置期间为2007年500000元,2008年为200000元,2009年为100000元。
在这三年期间一般物价指数的变动情况分别为:
2007年105,2008年120,2009年150。
要求:
按一般物价指数调整固定资产的账面价值。
解答:
按一般物价指数调整固定资产账面价值表
购置年度
调整前历史成本(元)
物价指数
调整系数
调整后金额(元)
2007
500000
105
150/105
714285.71
2008
200000
120
150/120
250000
2009
100000
150
150/150
100.000
合计
800000
1064285.71
6、资料:
延吉公司2008年按历史成本现行币值编制的比较资产负债表和2008年度损益表及利润分配表如下:
延吉公司比较资产负债表
单位:
元
2007年12月31日
2008年12月31日
货币资金
120000
135000
应收账款
45000
42000
存货
100000
105000
固定资产
520000
520000
减:
累计折旧
(85000)
(105800)
资产合计
700000
696200
应付账款
40000
45000
长期借款
150000
141000
普通股
500000
500000
留存收益
10000
10200
权益合计
700000
696200
延吉公司损益表及利润分配表
2008年度
单位:
元
销售收入
500000
减:
销售成本
期初存货
100000
本期购货
350000
可供销售存货
450000
期未存货
105000
345000
折旧费用
20800
其他费用
44000
所得税
40000
104800
净利润
50200
续表
加:
期初留存收益
10000
减:
现金股利
50000
期未留存收益
10200
其它有关资料有:
(1)年初存货购置时的平均物价指数为105,本年存货购置是在年内均衡发生,存货发出采用先进先出法,年末存货购置时的平均物价指数为125。
(2)固定资产购置时的物价指数为110,年折旧率为4%,无残值。
(3)应收账款和应付账款的收支时间在年内均衡发生。
(4)普通股发行时的物价指数为108。
(5)销售收入.其它费用.所得税在年内均衡发生。
(6)现金股利宣告分派时的物价指数为145。
(7)2007年12月31日的物价指数为115,2008年12月31日的物价指数为145,2008年度平均物价指数为130。
要求:
(1)按历史成本不变币值调整重编比较资产负债表工作底稿。
(2)按历史成本不变币值调整重编损益表及利润分配表工作底稿。
解答:
延吉公司
重编比较资产负债表工作底稿
项目
2007年12月31日
2008年12月31日
调整前
金额(元)
调整系列
调整后
金额(元)
调整前
金额(元)
调整系列
调整后
金额(元)
货币奖金
120000
145/115
151304.35
135000
145/145
135000
应收账款
45000
145/115
56739.13
42000
145/145
42000
存货
100000
145/105
138095.24
105000
145/125
121800
固定资产
520000
145/110
685454.55
520000
145.110
685454.55
减:
累计折旧
85000
145/110
112045.45
105800
145/110
139463.64
资产合计
700000
919547.82
696200
844790.91
应付账款
40000
145/115
50434.78
45000
145/145
45000
长期借款
150000
145/115
189130.43
141000
145/145
141000
普通股
500000
145/108
671296.30
500000
145/108
671296.30
留存收益
10000
8686.31
10200
(12505.39)
权益合计
700000
919547.82
696200
844790.91
延吉公司
重编损益表及利润分配表工作底稿
2008年度
项目
调整前金额(元)
调整系数
调整后金额(元)
销货收入
500000
145/135
557692.31
减:
销货成本
345000
406679.86
营业费用(除折旧费外)
44000
145/130
49076.93
折旧费
20800
145/110
27418.18
所得税
40000
145/130
净利润
50200
29901.96
货币性项目购买力变动净损益
(1093.66)
历史成本不变币值净利润
28808.30
加:
期初留存收益
10000
8686.31
减:
现金股利
50000
145/145
50000
期末留存收益
10200
(12505.39)
上述销货成本计算:
期初存货
100000
145/105
138095.24
本期购货
350000
145/130
390384.62
可供销售存货
450000
528479.86
期末存货
105000
145/125
121800
本期销货成本
345000
406679.86
四、外币业务及外币报表折算
7、甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)外币业务采用即期汇率的近似汇率进行折算,假定每月月初的市场汇率与交易发生日的即期汇率近似,按季核算汇兑损益。
20×2年3月31日有关外币账户余额如下:
长期借款1000万美元,系20×0年10月借入的一般借款,建造某生产线使用了该外币借款,借款期限为24个月,年利率为12%,按季计提利息,每年1月和7月支付半年的利息。
至20×2年3月31日,该生产线正处于建造过程之中,已使用外币借款650万美元,预计将于20×2年12月完工。
20×2年第2季度各月月初、月末市场汇率如下:
20×2年4月至6月,甲公司发生如下外币业务(假定不考虑增值税等相关税费):
(1)4月1日,为建造该生产线进口一套设备,并以外币银行存款70万美元支付设备购置价款。
设备于当月投入安装。
(2)4月20日,将80万美元兑换为人民币,当日银行美元买入价为1美元=8.20人民币元,卖出价为1美元=8.30人民币元。
兑换所得人民币已存入银行。
(3)5月1日,以外币银行存款向外国公司支付生产线安装费用120万美元。
(4)5月15日,收到第1季度发生的应收账款200万美元。
(5)6月30日,计提外币专门借款利息。
要求:
(1)编制20×2年第2季度外币业务的会计分录。
(2)计算20×2年第2季度的汇兑净损益。
(3)编制与期末汇兑损益相关的会计分录。
解答:
(1)编制20×2年第二季度外币业务的会计分录:
①借:
在建工程578.2
贷:
银行存款—美元户(70万美元)578.2
②借:
银行存款—人民币户656(80×8.2)
财务费用4.8
贷:
银行存款—美元户(80万美元)660.8
③借:
在建工程988.8
贷:
银行存款—美元户(120万美元)988.8
④借:
银行存款—美元户(200万美元)1648
贷:
应收账款(200万美元)1648
⑤借:
财务费用49.56
在建工程—美元户198.24
贷:
应付利息(30万美元)247.8
二季度利息=1000×12%×3/12×8.26=247.8(万元)
应计入在建工程利息
=(650×3/3+70×3/3+120×2/3)×12%×3/12×8.26=198.24(万元)
(2)计算20×2年第二季度的汇兑净损益
①长期借款=1000×(8.27-8.26)=10(万元)(贷方)
②应付利息=30×(8.27-8.26)+30×(8.27-8.26)=0.6(万元)(贷方)
③银行存款=(300-70-80-120+200)×8.27-(300×8.26-70×8.26-80×8.26-120×8.24+200×8.24)=3.9(万元)(借方)
④应收账款=(250-200)×8.27-(250×8.26-200×8.24)=-3.5(万元)(贷方)
当期的汇兑净损失=4.8+10+0.6-3.9+3.5=15(万元)
(3)编制与期末汇兑损益相关的会计分录
借:
财务费用10.2
银行存款3.9
贷:
应收账款3.5
长期借款10
应付利息0.6
8、未来公司外币业务采用即期汇率的近似汇率进行折算,按月计算汇兑损益。
(1)2007年1月即期汇率的近似汇率为1美元=8.50元人民币。
各外币账户的年初余额如下:
(2)公司2007年1月有关外币业务如下:
①本月销售商品价款300万美元,货款尚未收回(增值税为零);②本月收回前期应收账款150万美元,款项已存入银行;③以外币银行存款偿还短期外币借款180万美元;④接受投资者投入的外币资本1500万美元,作为实收资本。
收到外币交易日即期汇率为1美元=8.35元人民币,外币已存入银行。
(3)1月31日的即期汇率为1美元=8.40元人民币。
要求:
(1)编制未来公司有关外币业务的会计分录。
(2)分别计算2007年1月31日各外币账户的汇兑收益或损失金额。
(3)编制月末与汇兑损益有关的会计分录。
(答案中的金额单位用万元表示)
解答:
(1)编制未来公司会计分录
①借:
应收账款—美元户(300万美元)300×8.50=2550
贷:
主营业务收入2550
②借:
银行存款—美元户(150万美元)150×8.50=1275
贷:
应收账款—美元户(150万美元)1275
③借:
短期借款—美元户(180万美元)180×8.50=1530
贷:
银行存款—美元户(180万美元)1530
④借:
银行存款—美元户(1500万美元)1500×8.35=12525
贷:
实收资本12525
(2)分别计算2007年1月31日各外币账户的汇兑收益或损失金额
银行存款账户汇兑收益=(1050+150-180+1500)×8.40-(1050×8.35+150×8.50-180×8.50+1500×8.35)=21168-21037.50=130.5
应收账款账户汇兑收益=(600+300-150)×8.40-(600×8.35+300×8.50-150×8.50)=6300-6285=15
短期借款账户汇兑损失=(750-180)×8.40-(750×8.35-180×8.50)=4788-4732.50=55.5
应付账款账户汇兑损失=240×8.40-240×8.35=12
(3)编制月末与汇兑损益有关的会计分录
借:
应收账款15
银行存款30.50
贷:
应付账款12
财务费用78
短期借款55.5
五、企业合并及合并报表编制
9.A公司于2007年1月1日以16000万元取得对B公司70%的股权,能够对B公司实施控制,形成非同一控制下的企业合并。
2008年1月1日,A公司又出资6000万元自B公司的少数股东处取得B公司20%的股权。
假定A公司和B公司的少数股东在交易前不存在任何关联方关系。
(1)2007年1月1日,A公司在取得B公司70%的股权时,B公司可辨认净资产公允价值总额为20000万元。
(2)2008年1月1日,B公司有关资产、负债的账面价值、自购买日开始持续计算的金额(对母公司的价值)以及在该日的公允价值情况如下表:
项目
B公司的账面价值
B公司资产、负债自购买日开始持续计算的金额(对母公司的价值)
B公司资产、负债在交易