46章工程会计Word文档格式.docx

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（1）实际成本计价法

（2）计划成本计价

4.1.2材料收发的手续和凭证

⒈材料收入的手续凭证

（1）外来材料的手续和凭证：

收料单

（3）退料单及已领未用材料清单。

⒉材料发出的手续及凭证

（1）领料单

（2）定额领料单

（3）大堆材料耗用计算单

（4）领料登记薄。

4.2材料按实际成本计价的核算

4.2.1实际成本计价法下的帐户设置

（1）“原材料”

（2）“在途物资”（3）采购保管费

4.2.2实际成本计价法下材料收入的核算

⒈外购材料的核算

（1）钱货两清：

【例3.1】某施工企业购入主要材料钢材10吨，单价2800元/吨，买价28000元，运杂费2000元。

款项以银行存款支付。

应作如下会计分录：

借：

原材料——主要材料30000

贷：

银行存款30000

（2）先付款后收料：

①预付款业务：

【例3.2】某施工企业按合同规定，先预付购买预制板价款的30%款项共计15000元给预制板厂，则应作分录：

预付账款——某预制板厂15000

银行存款15000

对方发票到达，价款为50000元，另我方应负担对方垫付的运杂费3000元，款项均以存款支付，同时材料验收入库，。

则应作会计分录：

原材料——结构件53000

银行存款38000

②正常结算引起的先付款后收料业务

【例3.3】某施工企业购入水泥10吨，每吨200元，另支付运杂费500元，对方发票已到，企业开出现金支票付款。

材料尚未到达。

则付款时应作如下会计分录：

在途物资——某单位（水泥）2500

银行存款2500

以后材料到达验收入库则作会计分录：

原材料——主要材料2500

在途物资2500

（3）先收料后付款

①赊购业务：

【例3.4】某施工企业赊购黄沙10车，每车200元，共计2000元。

黄沙已入场验收，对方发票已到，但单位未支付货款。

原材料——主要材料2000

应付账款2000

以后付款，则作会计分录：

银行存款2000

②暂估料款入账：

【例3.5】某施工企业采购黄沙10车，已入场验收，对方发票未到，在月中，会计部门只需将验收单单独存放，不用作账，但对方发票账单如果月末仍未到达，则按现行企业会计制度的规定，于月末对该批黄沙应暂估料款入账，暂估单价一般以预算价确定即可，假定预算价格为190元/车，则应作会计分录：

原材料——主要材料1900

应付账款1900

下月初即用红字将该笔账用红字冲销：

原材料——主要材料-1900

应付账款-1900

以后对方发票到达并付款后，按实际付款金额入账，借记“原材料”，贷记“银行存款”。

2．自制材料的核算

自制材料的核算要使用的账户主要有“生产成本——辅助生产”和“原材料”账户。

【例3.6】某施工企业一专门生产预制板的辅助生产部门，本月领用钢筋、水泥、石子等主要材料，价值共100000元，用于生产预制板，在生产过程中，支付生产人员工资10000元，按此工资计提职工福利费1400元，另发生管理人员工资、办公费、折旧等制造费用共计8000元，则根据有关凭证作会计分录：

生产成本——辅助生产成本119400

原材料——主要材料100000

应付职工薪酬——应付工资10000

——应付福利费1400

制造费用8000

假设本月完工验收入库预制板2000平方米，每平方米的实际成本为50元，则应作会计分录：

原材料——结构件（预制板）100000

生产成本——辅助生产成本100000

3．委托加工物资的核算

委托加工物资业务是指由施工企业提供材料，由加工单位加工成施工企业所需的另一种材料，施工企业只支付加工费给受托单位的一种业务。

【例3.7】某施工企业委托铝合金加工厂加工铝合金窗户，领用铝材和玻璃价值共60000元，由本企业负担的往返运杂费2000元，加工费3000元，以银行存款支付。

加工完毕，验收入库。

则作会计会录：

委托加工物资——材料费60000

——运杂费2000

——加工费3000

原材料——主要材料60000

银行存款5000

验收入库时：

原材料——结构件（铝合金窗户）65000

委托加工物资65000

其他材料来源，根据企业会计制度的有关规定进行账务处理，在此不再介绍。

4.2.3实际成本计价法下材料发出的核算

1．材料发出单位成本的确定

（1）先进先出法就是假定先入库的材料先发出，并按该假定的材料实物流转顺序确定发出材料成本和计算结存材料成本的方法。

表3.8材料明细分类账

（按先进先出法计价）

材料编号：

×

材料类别：

钢筋最高存量：

50

材料名称规格：

计量单位：

吨最低存量；

5

2007年

凭证号数

摘要

收入

发出

结存

月

日

数量

单价

金额

6

1

期初结存

20

2500

50000

领用

10

25000

收入

30

2800

84000

15

25

70000

14000

3000

60000

23

30000

2900

29000

本月合计

60

173000

164000

从所示材料明细分类账可知：

在采用“先进先出法”计算出的发出材料成本为164000元，结存20吨钢筋应负担的材料成本为59000元。

（2）加权平均法是假定发出材料和结存材料的成本均以一个相同的价格计算的方法。

这个相同的价格即是加权平均单价，是以数量为权数求得的某种材料的平均单价。

表3.9材料明细分类账

（按加权平均法计价）

材料编号：

材料类别：

40

35

2787.5

167250

55750

如上述钢筋6月份内的加权平均单价为：

（50000+173000）÷

（20+60）=2787.5元/吨。

发出材料厂成本为167250元，结存材料成本为55750元。

（3）个别计价法也叫直接认定法，即是假定能够分清发出材料是哪一次购进的，就直接用该批材料的购进单价作为发出材料的单价，并以此计算发出材料的成本。

该种方法只适合单价大，进出批次少的材料使用。

如施工企业要使用的电梯一般不会很多，每一台电梯的购进地点和单价都容易分清，就可以采用这种方法计算发出材料成本和结存材料成本。

2．发出材料的总分类核算

（1）成本费用分配的原则

成本费用分配的原则是“谁领用、谁受益、谁承担”.

（2）发出材料汇总表的编制及发出材料的总分类核算

为了简化核算手续，减少核算工作量，平时根据发料凭证只登记材料明细账，不直接根据每一张领料凭证编制记账凭证，发出材料的核算集中在月末进行。

月末，财会部门对已标价的领料凭证，按材料类别和用途，编制发出材料汇总表，作为发出材料总分类核算的依据。

发出材料汇总表的一般格式如下表3.11所示。

表3.11发出材料汇总表

2007年6月

材料用途

主要材料

结构件

机械配件

其他材料

合计

钢材

水泥

其他

小计

工程施工

其中：

112厂房工程

113办公楼

200000

150000

100000

40000

10000

350000

260000

90000

80000

430000

310000

120000

机械作业

1000

4000

采购保管部门

管理部门

1500

500

2000

福利部门

辅助生产

201000

1045000

52500

358000

442000

记账：

审核：

制证：

根据发出材料的核算原则及月末编制的发出材料汇总表即可作如下会计分录：

工程施工——合同成本（112厂房）310000

——合同成本（113办公楼）120000

机械作业4000

采购保管费1000

管理费用2000

应付职工薪酬——应付福利费2000

生产成本——辅助生产成本3000

原材料——主要材料358000

——结构件80000

——机械配件3000

——其他材料1000

前面提到，采用实际成本计价，采购保管费可以有两种分配方法。

一种是在每月终了，按计划分配率或实际分配率分配进入入库材料的实际成本中。

另一种方法是将采购保管费在期末库存材料和本期发出材料之间进行分配，工程或产品领用材料成本还应分摊耗用材料应负担的采购保管费。

如果表3.11中所列材料成本只包括买价和运杂费，发出材料成本合计为442000元，各种材料结存合计为58000元，本月归集的采购保管费为10000元，则月末采购保管费的分本率为2%（10000÷

500000），那么还按此综合分配率分配采购保管费的分录为：

工程施工——合同成本（112厂房）6200

——合同成本（113办公楼）2400

机械作业80

管理费用60

应付职工薪酬——应付福利费40

生产成本——辅助生产成本60

采购保管费8840

上例中按采购保管费1000元的2%计算的由采购保管费负担20元费用，在分配时计入管理费用之中。

分配后，采购保管费账户尚有余额1160元，是结存材料应负担的采购保管费。

在月末编制资产负债表时合并计入“存货”项目。

4.3材料按计划成本计价的核算

4.3.1计划成本计价法下的帐户设置

（1）“材料采购”

（2）“原材料”

（3）“材料成本差异”

（4）“采购保管费”

采购保管费按实际分配率分配。

采购保管费

实际分配率

=

本月发生的采购保管费总额

100%

本月购入材料的买价和运杂费之和

某月（或某批）购入材料应分配的采购保管费

该月购入材料的

买价加运杂费

采购保管费实际分配率

按计划分配率分配。

计划分配率

全年计划采购保管费总额

全年计划采购材料物资的计划成本

该月购入材料

物资的计划成本

采购保管费计划分配率

4.3.2计划成本计价法下材料收入的核算

【例3.9】某施工企业购入主要材料钢材10吨，单价2800元/吨，买价28000元，运杂费2000元。

该类钢材的计划单价为3100元/吨。

材料采购——主要材料30000

同时：

原材料31000

材料采购31000

材料成本差异并不需要每笔都进行结转。

至月末，将外购材料按材料核算的要求，分品种、类别或全部材料将其应负担的材料成本差异一次性结转。

【例3.10】某施工企业本月外购入库材料的实际成本为200000元，入库材料的计划成本为210000元，则其材料成本差异为节约差异10000元，月末一次性结转分录为：

材料成本差异10000

材料采购10000

如果是自制材料和委托加工材料，其在自制和委托加工阶段的核算与实际成本计价时的核算一样，只是在入库时，要按照计划价格入库。

一般可以随时结转其材料成本差异。

【例3.11】假设上例3.7中委托加工的铝合金窗户计划成本为62000元，则在入库时作如下分录：

原材料——结构件62000

委托加工物资62000

同时结转入库材料的超支差异：

材料成本差异——结构件3000

委托加工物资3000

4.3.3计划成本计价法下材料发出的核算

1．领用材料实际成本的计算

材料成本

差异率

月初结存材料成本差异+本月收入材料成本差异

月初结存材料计划成本+本月收入材料计划成本

领用材料应负担

的材料成本差异

领用材料的

计划成本

材料成本差异率

实际成本

±

【例3.12】某施工企业的材料按主要材料、结构件、机械配件和其他材料进行明细核算。

期初结存主要材料的计划成本为100000元，本期入库主要材料的计划成本为900000元。

“材料成本差异——主要材料”账户记录，月初借方余额11000元，本月结转的材料成本差异为节约差异21000元，则主要材料的材料成本差异分摊率为：

成本差异率

11000+（-21000）

=-1%

100000+900000

2．计划成本计价法下发出材料的核算

表3.12发出材料汇总分配表

计划成本小计

材料

差异（1%）

差异（-1%）

材料差异（2%）

材料差异

112厂房

3500

2600

900

-800

-500

-300

2700

2100

600

80

104500

3580

2860

根据月末编制的发出材料汇总表首先作结转材料计划成本的会计分录如下：

然后作发出材料应分配的材料成本差异的会计分录如下：

工程施工——合同成本（112厂房）2100

——合同成本（113办公楼）600

采购保管费10

管理费用20

应付职工薪酬——应付福利费20

生产成本——辅助生产成本30

材料成本差异——主要材料3580

——结构件800

——机械配件60

——其他材料20

4.4　周转材料和低值易耗品的核算

4.4.1周转材料的核算

⒈周转材料及其分类

周转材料：

在施工中多次周转使用且在使用中保持原有物质形态而价值逐渐转移的材料。

这些材料，一般可分为如下四类：

（1）模板

（2）挡板（3）架料（4）其他

低值易耗品在核算上可以归并在“周转材料”账户之中。

⒉周转材料的摊销方法

（1）一次摊销法指在领用周转材料时，将其全部价值一次计入工程成本或有关费用。

这种方法适用于易腐、易糟或价值较低，使用期较短的周转材料，如安全网等。

（2）分次摊销法即根据周转材料预计使用次数、原值、预计残值确定每次摊销额，再根据本期使用次数确定本期应摊费用，将其价值计入工程成本或有关费用的方法。

这种方法适用于预制钢筋混凝土构件时所使用的定型模板、模板、档板及架料等周转材料。

其计算公式：

每次周转

材料摊销额

周转材料原价×

（1-残值占原值的百分比）

预计使用次数

本期摊销额=每次摊销额×

本期使用次数

【例3.15】某施工企业有一套大模板，它的造价为8000元，预计使用6次，本月使用2次，预计净残值率10%，则：

每次应摊销模板费用=

8000×

（1-10%）

1200（元）

本期摊销额=1200×

2=2400（元）

（3）定额摊销法即根据每月实际完成的建筑安装工程量和预算定额规定的周转材料消耗定额计算各月应摊销的周转材料费用。

这种方法适用于各类周转材料摊销价值的计算。

某月应摊

周转材料费

本月完成的

实物工作量

单位工程量周转

材料消耗定额

【例3.13】某工程现场预制混凝土构件，领用模板一批。

单位模板消耗定额为80元/

，本月实际完成100

。

则：

本月模板摊销额=100×

80=8000（元）

这种摊销方法虽然简便，但往往与实际木模消耗情况严重脱节。

对雨篷等工程，在核算时不宜采用这种摊销方法。

对各种周转材料的具体摊销方法，由企业根据具体情况确定，一经确定，一般不得随意改变，如果改变，需在会计报表附注中加以说明。

在实际工作中，周转材料无论采用哪一种摊销方法，平时计算的摊销额，一般都不可能与实际损耗价值保持一致，企业如有短缺报废、工程竣工或不需用退库、以及转移到其他工程的周转材料,应及时办理有关手续并确定补提摊销额。

3.周转材料的摊销核算

【例3.16】以上例3.15资料分次摊销法为例，在首次领用时，即作会计处理：

周转材料-在用（模板）8000

周转材料-在库（模板）8000

第1-5次使用后即作摊销的会计处理（假设平时计算的摊销额与实际损耗价值保持一致）：

工程施工1200