税务师考题必备后附答案 56.docx
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税务师考题必备后附答案56
一、单项选择题
1、2012年1月2日甲公司取得乙公司70%股权，甲、乙公司同属于一个企业集团，甲公司为取得股权支付款项850万元，当日乙公司净资产账面价值为1000万元，公允价值为1100万元，差额为一批存货，该批存货当年出售了60%，当年乙公司实现净利润500万元，则期末甲公司编制合并报表时确认的少数股东权益是（ ）万元。
A、450
B、462
C、468
D、432
2、甲、乙公司属于同一企业集团内的两家子公司。
2012年2月26日，甲公司以账面价值为4000万元、公允价值为3800万元的生产线作为对价，自最终控制方手中取得乙公司60％的股权，相关手续已办理完毕；当日乙公司相对于最终控制方而言的账面净资产总额为5000万元（其中股本2000万元、资本公积900万元、其他综合收益100万元、盈余公积200万元、未分配利润1800万元），公允价值为6000万元。
2012年3月5日，乙公司宣告发放2011年度现金股利1000万元。
假定不考虑其他因素影响。
则合并日甲公司应编制的对长期股权投资的抵消分录为（ ）。
A、借：
股本 2000
资本公积 900
其他综合收益100
盈余公积200
未分配利润1800
贷：
长期股权投资3000
少数股东权益2000
B、借：
股本2000
资本公积900
其他综合收益100
盈余公积200
未分配利润1800
贷：
长期股权投资3600
少数股东权益1400
C、借：
股本 2400
资本公积1200
盈余公积240
未分配利润2160
贷：
长期股权投资3600
少数股东权益2400
D、借：
股本 2400
资本公积 1000
其他综合收益200
盈余公积 240
未分配利润2160
贷：
长期股权投资3000
少数股东权益3000
3、母公司期初期末对子公司应收款项余额分别是250万元和200万元，母公司始终按应收款项余额的5‰提取坏账准备，则母公司期末编制合并报表抵消内部应收款项计提的坏账准备的影响是（ ）。
A、管理费用－10000元
B、未分配利润――年初－12500，资产减值损失－2500元
C、未分配利润――年初＋10000，资产减值损失－2500元
D、未分配利润――年初＋12500，资产减值损失＋2500元
4、至2012年12月31日，甲公司（母公司）尚未收回对乙公司（子公司）销售产品的款项合计200万元。
甲公司对该应收债权计提了10万元坏账准备。
所得税税率为25％，假定税法规定计提的坏账准备未发生实质损失时不得在税前扣除。
则编制2012年合并财务报表时，不正确的抵消分录是（ ）。
A、借：
应付账款200
贷：
应收账款200
B、借：
应收账款——坏账准备10
贷：
资产减值损失10
C、借：
资产减值损失10
贷：
应收账款——坏账准备10
D、借：
所得税费用 2.5（10×25％）
贷：
递延所得税资产2.5
5、2012年3月，母公司以1000万元的价格（不含增值税额），将其生产的A产品销售给其全资子公司，2012年末全部形成期末存货。
该产品的生产成本为800万元。
截至2013年末子公司购入的该批A产品已对外销售了60％，售价为700万元；不考虑其他因素，则2013年期末存货中包含的未实现内部销售损益是（ ）万元。
A、80
B、120
C、200
D、230
6、甲公司与乙公司同属于一个集团内的两个子公司。
2013年甲公司向乙公司出售一批商品M，成本为200万元，售价为300万元。
乙公司2013年对外出售20%，2014年对外出售60%。
2014年4月10日甲公司将一项管理用固定资产出售给乙公司，交易当日该固定资产账面价值为400万元，售价为600万元。
2014年7月2日甲公司将一批商品N出售给乙公司，商品成本为260万元，售价为400万元。
则甲公司2014年针对上述业务应抵消的营业收入金额为（ ）万元。
A、400
B、780
C、800
D、1200
7、甲公司2013年8月6日从其拥有80％股份的被投资企业购入一项剩余使用年限为8年的土地使用权，该无形资产的账面价值为405万元，售价为525万元（假设不考虑相关税费），预计使用年限为8年，采用直线法摊销。
甲公司2013年末编制合并资产负债表时，应调减“无形资产”项目的金额为（ ）万元。
A、103.25
B、105
C、113.75
D、115
8、甲公司拥有乙公司75％的有表决权股份，能够控制乙公司财务和经营决策。
2012年6月1日，乙公司将本公司生产的一批产品出售给甲公司，售价为560万元，成本为500万元。
至2012年12月31日，甲公司已对外售出该批存货的40％，当日，剩余存货的可变现净值为280万元。
甲公司、乙公司适用的所得税税率均为25％。
不考虑其他因素，则2012年末甲公司因此交易在合并财务报表调整抵消分录中应确认的递延所得税资产为（ ）万元。
A、0
B、5
C、－5
D、9
9、甲公司拥有乙公司80％的股份，所得税税率为25％。
有关内部交易资料如下：
（1）2014年4月28日甲公司从乙公司购进其生产的设备一台，该设备成本为405万元，售价为526.5万元（含增值税，增值税税率为17％），另付运输安装费11.25万元。
（2）2014年6月28日设备安装完毕当月投入管理部门使用，预计使用年限为5年，净残值为零，采用直线法计提折旧。
税法规定，预计使用年限、净残值、折旧方法与会计相同。
甲公司2014年12月31日合并资产负债表中，乙公司的设备作为固定资产应当列报的金额是（ ）万元。
A、405
B、374.625
C、324
D、526.5
10、将期初内部交易管理用固定资产多提的折旧额抵消时，应编制的抵消分录是（ ）。
A、借记“未分配利润—年初”项目，贷记“管理费用”项目
B、借记“固定资产—累计折旧”项目，贷记“管理费用”项目
C、借记“固定资产—累计折旧”项目，贷记“未分配利润－年初”项目
D、借记“未分配利润—年初”项目，贷记“固定资产—累计折旧”项目
11、关于合并报表范围的确定，下列说法正确的是（ ）。
A、母公司能够控制的子公司均应纳入合并范围
B、已宣告破产的原子公司应纳入合并范围
C、向母公司转移资金能力受限的子公司不应纳入合并范围
D、与母公司业务性质完全不同的子公司不应纳入合并范围
12、下列各项中，母公司不应纳入合并财务报表的是（ ）。
A、母公司是投资性主体
B、子公司均为投资性主体
C、母公司是投资性主体，且不存在为其投资活动提供相关服务的子公司
D、母子公司均为投资主体，且不存在为其投资活动提供相关服务的子公司
13、下列关于合并财务报表编制原则的表述，不正确的是（ ）。
A、合并财务报表既可以以个别财务报表为基础编制，也可以直接根据母子公司的账薄编制
B、编制合并财务报表时应当将母公司和所有子公司作为整体看待，视为一个会计主体
C、在编制合并财务报表时，必须强调重要性原则的运用
D、由于一些项目对企业集团中的某一企业具有重要性，但是对于整个企业集团则不具有重要性，此时在合并报表中可以不反映
14、甲、乙公司不存在关联方关系，且均按照净利润的10％提取盈余公积。
2014年1月1日甲公司投资500万元购入乙公司100％的股权。
乙公司可辨认净资产公允价值为500万元，账面价值为400万元，其差额由一项按5年摊销的无形资产形成。
假定2014年1月1日“未分配利润”项目金额为0。
2014年乙公司实现净利润100万元，2014年末甲公司编制投资收益和利润分配的抵消分录时，应抵消的乙公司未分配利润——年末是（ ）万元。
A、0
B、10
C、70
D、80
15、甲公司和乙公司的所得税税率均为25%，为同一集团内的两个子公司。
内部交易资料如下：
2013年9月甲公司向乙公司销售商品100件，每件成本1.5元，每件销售价格为1.8万元，货款已经收付。
2013年12月末，该批商品乙公司全部未对外销售，期末该批存货的可变现净值为每件1.35万元。
2013年末合并资产负债表存货项目列示金额是（ ）万元。
A、105
B、135
C、150
D、45
16、2012年9月母公司向子公司销售商品100件，每件成本1.20万元，每件销售价格为1.50万元，子公司本年全部没有实现对外销售，期末该批存货的可变现净值为每件1.3万元，2012年末因母公司编制合并财务报表时针对该存货跌价准备项目抵消而对“资产减值损失”项目的影响为（ ）万元。
A、－20
B、20
C、－15
D、15
17、甲公司为A公司的母公司。
甲公司本期个别资产负债表应收账款中有300万元是应收A公司账款，该应收账款的账面余额为350万元，甲公司当年计提坏账准备50万元，则甲公司就该内部应收账款计提的坏账准备应编制的抵消分录为（ ）。
A、借：
应收账款50
贷：
坏账准备50
B、借：
应收账款50
贷：
资产减值损失50
C、借：
应收账款50
贷：
未分配利润——年初50
D、借：
坏账准备50
贷：
资产减值损失30
18、2012年4月，母公司以250万元的价格（不含增值税额），将其拥有的一项剩余使用年限为10年的土地使用权转让给其全资子公司作为无形资产核算。
该无形资产的账面价值为300万元。
子公司采用年限平均法对该无形资产摊销，预计使用年限为10年，编制2012年合并报表时，因该土地使用权相关的未实现内部销售利润的抵消而影响合并净利润的金额为（ ）万元。
A、45
B、46.25
C、46.67
D、46.75
19、A公司于2012年6月30日以银行存款1200万元购入B公司70%的股份，B公司2012年6月30日可辨认净资产的公允价值为2000万元，账面价值为1800万元，差额为一项固定资产，该固定资产尚可使用年限为5年，无残值。
当年B公司实现净利润800万元（假设利润均匀实现），A、B公司在合并前不存在关联方关系。
则A公司期末编制的合并报表中抵消的B公司所有者权益为（ ）万元。
A、2380
B、2400
C、2780
D、2800
二、多项选择题
1、判断一项权利是否为实质性权利，应当综合考虑的因素包括（ ）。
A、权利持有人行使该项权利是否存在财务、价格、条款方面的障碍
B、权利持有人能够参与被投资方的相关活动
C、权利持有人行使该项权利是否存在法律法规方面的障碍
D、权利持有人能否从行权中获利
E、当权利由多方持有或者行权需要多方同意时，是否存在实际可行的机制使得这些权利持有人在其愿意的情况下能够一致行权
2、在编制合并资产负债表时需要进行抵消的内部债权债务项目主要包括（ ）。
A、应收账款与预收账款
B、应收股利与应付股利
C、应付账款与预付账款
D、其他应收款与其他应付款
E、应收票据与应付票据
3、下列关于非同一控制下企业合并的处理，说法正确的有（ ）。
A、非同一控制下企业合并发生的审计、评估费用应该计入管理费用
B、非同一控制下企业合并应当将子公司自购买日开始实现的净利润纳入合并利润表中
C、非同一控制下企业合并编制的合并报表中子公司的资产负债应以购买日的公允价值为基础持续计量
D、非同一控制下企业合并中母子公司之间的债权债务不需要进行抵消
E、非同一控制下企业合并企业合并成本大于购买日应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的差额应当调整资本公积。
4、编制合并利润表和合并所有者权益变动表需要调整抵销的项目包括（ ）。
A、内部销售收入和内部销售成本项目
B、内部投资收益项目
C、资产减值损失项目
D、纳入合并范围的子公司利润分配项目
E、内部债权债务项目
5、下列属于投资方通过涉入被投资方而承担或有权获得可变回报的有（ ）。
A、因提供信用支持或流动性支持收取的费用或承担的损失
B、被投资方清算时在其剩余净资产中所享有的权益
C、现金股利、被投资方发行的债务工具产生的利息
D、因向被投资方的资产或负债提供服务而得到的报酬
E、投资方每年从被投资企业收取的定额股利
6、同一控制下的企业合并中，在合并工作底稿中应进行调整的项目包括（ ）。
A、初始投资时，享有的被合并方所有者权益账面价值份额高于合并成本的部分
B、子公司实现的净利润中母公司按照持股比例享有的部分
C、子公司分配的现金股利
D、子公司发生相关事项，导致产生直接计入所有者权益的利得或损失
E、子公司将自产产品改变用途作为固定资产使用
7、下列有关合并财务报表的编制程序表述中，正确的有（ ）。
A、统一母子公司的会计政策、会计期间
B、设置合并工作底稿
C、将母公司与纳入合并范围的子公司的报表数据过入合并工作底稿，并进行加总
D、编制调整分录和抵销分录，将母子公司的内部交易进行抵消处理
E、计算合并财务报表各项目的合并数额
8、子公司本期将其成本为80万元的一批产品销售给母公司，销售价格为100万元，母公司本期购入该产品全部形成期末存货，并为该项存货计提5万元跌价准备。
一年以后，母公司上期从子公司购入的产品仅对外销售了40％，另外60％依然为存货。
由于产品已经陈旧，预计其可变现净值进一步下跌为40万元，母公司再次计提跌价准备，期末编制合并财务报表时（假设不考虑所得税影响），母公司应抵消的项目和金额有（ ）。
A、未分配利润——年初—15万元
B、营业成本—6万元
C、存货—10万元
D、存货跌价准备—14万元
E、资产减值损失—9万元
三、计算题
1、甲、乙公司不存在关联方关系。
甲公司2013年1月1日投资500万元购入乙公司80％股权，当日乙公司可辨认净资产公允价值为500万元，账面价值为400万元，其差额由一项无形资产导致（尚可使用年限为5年，净残值为0）。
2013年乙公司实现净利润100万元，2014年乙公司分配现金股利60万元；2014年乙公司实现净利润120万元，未进行利润分配，所有者权益其他项目未发生变化。
要求：
根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。
<1> 、合并日应确认的商誉金额为（ ）万元。
A、100
B、180
C、200
D、0
<2> 、2014年末甲公司编制合并抵消分录时，长期股权投资应调整为（ ）万元。
A、620
B、720
C、596
D、660
<3> 、2014年末甲公司编制合并抵消分录时，抵消的子公司所有者权益合计为（ ）万元。
A、660
B、620
C、720
D、700
<4> 、2014年末甲公司编制合并抵消分录时，应确认的少数股东权益的金额为（ ）万元。
A、132
B、124
C、144
D、140
答案部分
一、单项选择题
1、
【正确答案】A
【答案解析】截止到2012年12月31日乙公司持续计算的净资产账面价值＝1000＋500＝1500（万元），所以合并抵消的时候确认的少数股东权益＝1500×30%＝450（万元）。
【该题针对“同一控制下长期股权投资与所有者权益的合并处理”知识点进行考核】
2、
【正确答案】A
【答案解析】甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本＝5000×60％＝3000（万元），合并抵消分录中应抵消长期股权投资3000万元。
同一控制下的企业合并以账面价值为计量基础，应将子公司的所有者权益账面价值予以抵消。
【该题针对“同一控制下长期股权投资与所有者权益的合并处理”知识点进行考核】
3、
【正确答案】D
【答案解析】编制的抵消分录为：
借：
应收账款――坏账准备12500（2500000×5‰）
贷：
未分配利润――年初12500
借：
资产减值损失2500（500000×5‰）
贷：
应收账款――坏账准备2500
【该题针对“内部债权债务的合并处理”知识点进行考核】
4、
【正确答案】C
【答案解析】集团对于内部债权债务不认可，对于内部债权计提的坏账准备也是不认可的，所以应该冲减计提的坏账准备，而不是补提坏账准备，所以选项C不正确。
【该题针对“内部应收款项相关所得税会计的合并处理”知识点进行考核】
5、
【正确答案】A
【答案解析】存货中包含的未实现内部销售损益＝（1000－800）×（1－60%）＝80（万元）
【该题针对“内部商品交易的合并处理”知识点进行考核】
6、
【正确答案】A
【答案解析】甲公司针对上述业务应抵消营业收入400万元。
【该题针对“内部商品交易的合并处理”知识点进行考核】
7、
【正确答案】C
【答案解析】2013年末编制的相关抵消分录为：
借：
营业外收入120
贷：
无形资产 120
当期多计提的摊销金额的抵消：
借：
无形资产——累计摊销 6.25
贷：
管理费用 [120/8×5/12] 6.25
甲公司2013年末编制合并资产负债表时，应调减“无形资产”项目的金额＝120－6.25＝113.75（万元）。
【该题针对“内部交易固定资产等相关所得税会计处理的合并处理”知识点进行考核】
8、
【正确答案】A
【答案解析】应编制的抵消分录为：
借：
营业收入560
贷：
营业成本524
存货[（560－500）×60%]36
借：
存货——存货跌价准备36
贷：
资产减值损失36
【该题针对“内部交易存货相关所得税会计的合并处理”知识点进行考核】
9、
【正确答案】B
【答案解析】甲公司合并资产负债表中针对该固定资产应当列报的金额＝（405＋11.25）－（405＋11.25）/5/2＝374.625（万元）
【该题针对“内部固定资产交易的合并处理”知识点进行考核】
10、
【正确答案】C
【答案解析】抵消上期内部交易固定资产多提的折旧额时，相应地使合并报表中的未分配利润增加。
因此，本期编制抵消分录时，应借记“固定资产—累计折旧”项目，贷记“未分配利润—年初”项目。
【该题针对“内部固定资产交易的合并处理”知识点进行考核】
11、
【正确答案】A
【答案解析】只要是由母公司控制的子公司，不论其规模大小、向母公司转移资金能力是否受到严格限制，也不论其业务性质与母公司或集团内其他子公司是否有显著差别，均应纳入合并范围。
【该题针对“合并财务报表合并范围的确定”知识点进行考核】
12、
【正确答案】C
【答案解析】如果母公司是投资性主体，且不存在为其投资活动提供相关服务的子公司，则不应编制合并财务报表。
【该题针对“合并财务报表的概念、特点”知识点进行考核】
13、
【正确答案】A
【答案解析】合并财务报表是以个别财务报表为基础编制的，并不直接根据母子公司的账薄编制。
【该题针对“合并报表的编制原则”知识点进行考核】
14、
【正确答案】C
【答案解析】未分配利润——年末＝0＋100－（500－400）/5－100×10％＝70（万元）
【该题针对“非同一控制下长期股权投资与所有者权益的合并处理”知识点进行考核】
15、
【正确答案】B
【答案解析】从集团公司角度看，该批存货期末应以成本与可变现净值孰低计量，所以合并资产负债表存货项目列示金额＝1.35×100＝135（万元）。
【该题针对“存货跌价准备的合并处理”知识点进行考核】
16、
【正确答案】A
【答案解析】子公司角度看，该存货减值20万元[（1.5－1.3）×100]；集团角度看，该存货的成本小于可变现净值，没有发生减值，子公司多计提20万元的减值，应予以抵消，所以应该是贷记“资产减值损失”项目20万元。
附注：
本题分录为：
借：
存货－－存货跌价准备20
贷：
资产减值损失20
【该题针对“存货跌价准备的合并处理”知识点进行考核】
17、
【正确答案】B
【该题针对“内部债权债务的合并处理”知识点进行考核】
18、
【正确答案】B
【答案解析】2012年末编制的相关抵消分录为：
借：
无形资产 50
贷：
营业外支出 50
当期少摊销金额的补提：
借：
管理费用 3.75
贷：
无形资产——累计摊销 3.75[50/10×9/12]
所以，因该设备相关的未实现内部销售利润的抵消影响合并净利润的金额＝50－3.75＝46.25（万元）。
【该题针对“内部无形资产交易的合并处理”知识点进行考核】
19、
【正确答案】A
【答案解析】抵消的B公司所有者权益即为购买日持续计量的所有者权益的公允价值，持续计量的所有者权益的公允价值＝2000＋400－（2000－1800）/5×6/12＝2380（万元）。
【该题针对“非同一控制下长期股权投资与所有者权益的合并处理”知识点进行考核】
二、多项选择题
1、
【正确答案】ACDE
【答案解析】判断一项权利是否为实质性权利，应当综合考虑所有相关因素，包括权利持有人行使该项权利是否存在财务、价格、条款、机制、信息、运营、法律法规等方面的障碍；当权利由多方持有或者行权需要多方同意时，是否存在实际可行的机制使得这些权利持有人在其愿意的情况下能够一致行权；权利持有人能否从行权中获利等。
【该题针对“投资方拥有被投资方的权力”知识点进行考核】
2、
【正确答案】BDE
【答案解析】在编制合并资产负债表时需要进行抵消的内部债权债务项目主要包括：
应收账款与应付账款、应收票据与应付票据、预付账款与预收账款、长期债券投资与应付债券、应收股利与应付股利、其他应收款与其他应付款。
【该题针对“内部债权债务的合并处理”知识点进行考核】
3、
【正确答案】ABC
【答案解析】选项D，非同一控制下企业合并中母子公司之间的债权债务也需要进行抵消；选项E，应当确认为商誉。
【该题针对“非同一控制下长期股权投资与所有者权益的合并处理”知识点进行考核】
4、
【正确答案】ABCD
【答案解析】编制合并利润表和合并所有者权益变动表需要调整抵销处理的项目主要包括：
（1）内部销售收入和内部销售成本项目；
（2）内部投资收益项目，包括内部利息收入与利息支出项目、内部股份投资收益项目；（3）资产减值损失项目，即与内部交易相关的内部应收账款、存货、固定资产、无形资产等项目的资产减值损失；（4）纳入合并范围的子公司利润分配项目。
【该题针对“编制合并报表需要调整抵销的项目”知识点进行考核】
5、
【正确答案】ABCD
【答案解析】每年从被投资企业收取的定额的股利是固定的，不属于可变回报。
【该题针对“因参与被投资方的相关活动而享有可变回报金额”知识点进行考核】
6、
【正确答案】BCD
【答案解析】选项A，同一控制下的企业合并中，合并成本等于应享有被合并方所有者权益账面价值的份额，不会产生差额。
【该题针对“同一控制下长期股权投资与所有者权益的合并处理”知识点进行考核】
7、
【正确答案】BCDE
【答案解析】选项A是编制合并财务报表前的准备工作。
合并财务报表编制程序大致如下：
（1）设置合并工作底稿；
（2）将母公司、纳入合并范围的子公司个别资产负债表、利润表及所有者权益变动表各项目的数据过入合并工作底稿，计算得出个别资产负
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