低碳时代企业环境会计信息披露问题研究Word文档下载推荐.doc
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1.1研究的背景和意义 1
1.2文献综述 2
1.3研究的主要内容和思路 4
2上市公司环境信息披露的案例分析 4
2.1研究方法及思路 4
2.2样本的选取与数据的来源 4
2.3研究假设 5
2.4研究的主要内容 5
2.5分析结论 8
3上市公司环境信息披露存在的问题 9
3.1环境信息披露比例较高但质量较差 9
3.2环境信息披露形式不规范 9
3.3环境信息披露的内容不规范 9
3.4环境信息披露的主动意识性较差 10
4上市公司环境信息披露问题的影响因素 10
4.1企业品牌形象的考虑 10
4.2信息披露成本的影响 11
4.3国家强制披露义务的制约 11
4.4有利于树立企业良好社会形象 11
5完善我国上市公司环境信息披露的建议 12
5.1加强环境信息披露法规建设 12
5.2完善环境信息披露方式 12
5.3加强监管提高环境信息的可靠性 12
结论 13
致谢 14
参考文献 15
1引言
1.1研究的背景和意义
随着我国经济的高速发展，由于各种经济利益和外在条件的驱使，进入工业社会以来，人类在其生产活动中无限制地滥用资源，随意向外界排放污染物，导致环境不断恶化。
据报载，全球每年大约有200亿吨以上的污染物进入江河湖泊，有200万吨铅、8万吨砷、1万多吨汞注入空气，有370万吨温室效应气体排放到大气之中，有3万吨废弃物被生产出来并被排放…我国的情况也同样令人震惊。
国家环保部门公布的资料表明，我国2011年全国废气中二氧化硫排放量2017.2万吨，废水排放总量659.2亿吨，比上年增加3.7%，工业固体废物产生量32.3亿吨，比上年增加8.3%，2008年因环境污染造成的损失高达1.82亿元。
这些污染物大部分来自于企业，企业在生产经营中面临巨大的环境风险。
由此可见，企业的环境污染问题不仅对其自身的生存发展造成威胁，而且对整个社会造成了巨大恶劣影响。
2003年6月，国家环保总局下发了《关于对申请上市的企业和申请再融资的上市企业进行环境保护核查的通知》，要求重污染行业申请上市的企业和申请再融资的上市企业，都要按照法定程序请环保部门进行环境保护核查，并由环保部门将结果在新闻媒体公示。
这对广大投资者无疑是个利好消息。
发达国家环境信息披露规定更早于我国10多年之久，美国的一些组织机构，如FASB（财务会计准则委员会）、AICPA（美国注册会计师协会）、等均致力于环境会计准则的研究与制定，SEC（证券交易委员会）则指出企业在自愿条件下可对环境信息进行适当披露。
环境信息披露在我国目前虽然实施较差，反应较慢，行动迟缓，随意性大，但上述文件表明我国自2003年毕竟开始了这项工作，并且在2005年国家环保部门和国家证券监管部门又进一步发文规定了这项工作，到2006年3月后，以国家电网、伊利集团为首的国内一些上市公司自愿发布的《环境报告书》、《企业公民书》、《社会责任报告》等就具有了这种性质，值得期盼等待它的进一步发展和完善。
2007年4月11日颁布了《环境信息公开办法（试行）》，2008年5月1日起正式施行。
办法明确要求各级环保部门公开环保法律法规、政策、标准、行政许可与行政审批等17类政府环境信息；
强制超标、超总量排污的企业公开四大类环境信息，并不得以保守商业秘密为由拒绝公开，2012年10月30日，环境保护部印发《关于进一步加强环境保护信息公开工作的通知》。
鼓励一般污染企业自愿公开环境信息。
2010年2月国家统计局、环境保护部和农业部联合发布的《第一次全国污染源普查公告》结果也表进一步表明，环境信息越来越受到国民的关注，而成为公共信息，环境信息的披露显得十分迫切，其作用的影响也俞来俞大。
但目前来看，还仅集中于环境绩效信息的披露研究为多，披露形式、内容尚不统一，披露的方法也多是采用描述性的，质量不是很高。
并且各国的环境信息披露主要依赖企业的主动性和自愿性，从规范化和科学化的角度来看都是不够的。
因此，对上市公司环境信息披露的状况及内容、方式进行研究是很有必要的，通过研究，可以对我国上市公司环境信息披露状况有清晰的了解,并据此提出建议；
也可以对影响我国环境信息披露的原因进行分析，据此提出改进措施以提高环境信息披露水平。
本文以深沪两市2010年年报为准，选取了浙江省上市公司为研究样本，通过对企业年报中披露的环境信息进行统计分析，找出浙江上市公司环境信息披露存在的问题，并提出相应的改进措施与建议。
这对上市公司环境信息披露行为存在的这一问题以及促进证券市场健康发展具有一定参考和借鉴意义。
1.2文献综述
在美国从20世纪70年代以来开始着手研究环境会计信息披露，其财务会计准则委员会要求按照SFAS5号《或有负债会计》处理环境负债问题，并颁布《EITF89-3石棉清除成本会计处理》、《EITF90-8环境污染费用的资本化》、《EITF93-5环境负债会计》及替代《EITF93-5环境负债会计》的AICPA《SOP96-1环境修复负债》4个公告用于环境会计的其他核算；
政府会计准则委员会（GASB）于2006年发布的《GASBS49污染修复义务的会计处理与财务报告》，将有关的环境负债处理规范推到具体准则的层面。
加拿大特许会计师协会正式出版《环境成本与负债：
会计与财务报告问题》、《环境绩效报告》、《环境绩效：
计量与管理问题》等几份有价值的研究报告，并一直致力于温室气体排放的气候变化问题的会计处理和披露的研究。
日本环境厅2002年3月出版《环境会计指南手册（2002）》，其中第四项内容对环境会计信息的披露做了大篇幅的规定，2005年又颁布了《环境会计指南手册（2005）》，对过去的文件内容进行了补充，增设了环境会计内部管理报表以及在集团合并报表范围内披露相关信息的规定。
1992年，欧盟发表《走向可持续发展》报告，认为会计必须改变它的大多数基本观念和惯例，以便把环境信息作为一个重要内容包括在决策信息之中。
欧洲化学工业理事会也曾于80年代末发布《环境保护指南》，呼吁企业披露环境政策以及更多的环境绩效信息。
法国发布文件规定，所有雇工在300人以上的企业都要提供包括环境信息在内的社会资产负债表。
英国注册会计师特许协会（ACCA）多年来也一直积极开展关于环境会计的研究，于1991年推出了环境报告奖励计划，以鼓励企业披露环境信息。
我国环境会计信息披露的研究始于90年代初，1992年，葛家澍教授和李若山教授合作撰写的《90年代西方会计理论的一个新思潮——绿色会计理论》一文刊载于《会计研究》上，以此引发了国内对环境会计的讨论。
此后，各学者积极响应，开始致力于环境会计问题涉及的包括环境会计的概念、对象与要素、目标、基本假设与基本原则、确认计量、成本计算以及环境会计信息披露等方面的研究，初步取得了一定的成绩。
孟凡利（1999）认为企业环境会计对外提供的信息披露内容应包括环境问题的财务影响和环境绩效两个方面主要内容。
蔡昌（2000）、浙江省教育厅课题组（2001）认为环境会计揭示的重点是环境信息，尤其是环境资源存量、流量的经济信息，又兼之环境会计核算的内容广泛，自成体系，故单独编制环境会计报告为宜。
肖华（2001）提出，企业环境报告是企业对外披露其环境的载体，其披露的信息应符合企业环境报告的目标和信息质量特征，应包括四个方面的内容：
环境报告范围、企业的环境影响、环境业绩、环境活动的财务影响，还要包括对该报告的审计鉴证。
李心合（2002）认为环境会计信息披露的主要特点是定量总结和定性描述相结合、价值量基础与自然量基础相结合、环境的财务影响报告与非财务影响报告相结合，并认为当前应重点重视上市公司的环境会计信息披露。
肖淑芳、米海燕（2004）认为我国企业和外部信息使用者对于可持续发展和科学的环境管理方法缺乏必要的认识。
综上，国内对环境会计信息披露的研究大多数处于理论上的研究，对实务进行的研究尚不多见，通过以上介绍可以了解到，我国企业的环境会计信息披露还没有引起企业的足够重视，而且目前环境信息披露大多数是自愿性的，当前的披露状况不利于企业和社会的可持续发展，从规范化和科学化的角度来看，这决非长久之计，企业的环境会计信息披露还有待于进一步改进和提高，制定一定的环境信息披露规则将是未来必然的选择。
1.3研究的主要内容和思路
本文研究的主要内容主要分为六个部分：
第一部分为引言，概述本文的背景和意义、文献研究等；
第二部分是上市公司环境信息披露的案例分析，通过数据实证分析，看出环境信息披露中存在一些问题；
第三部分根据实证结果阐述了上市公司环境信息披露存在的问题；
第四部分对存在问题的影响因素进行了一定分析；
第五部分结合我国上市公司现状提出了相应对策；
最后是结论部分。
本文研究思路：
根据论文研究的相关范围，采用文献查阅法和归纳分析法收集整理与低碳环境下企业环境会计相关的专业著作、行业报刊等资源材料，综合各学者对此问题的研究结论和建议，注重对实证的研究，在学习和借鉴的基础上，提出自己的观点和看法；
采取理论与实际相结合，在参照相关文献和资料的基础上，了解一些上市公司环境会计信息披露问题的近年真实情况，总结其特点，以此提出自己的建议；
运用计算机等相关技术设备，充分利用互联网，搜集要研究的环境会计信息披露问题的相关资料，进行实证研究；
结合我国企业环境会计信息披露的现状，进行归类和分析，为解决低碳时代下我国企业环境会计信息披露问题提出建议和对策。
2上市公司环境信息披露的案例分析
2.1研究方法及思路
本文采用的研究方法是频数分析法。
即首先将样本数据按照所属行业进行一定分类，分为若干组别，计算出各组别的频数或频率，建立频数（率）分布，然后对频数分布情况进行分析和讨论，最后得出研究结论并提出相关建议。
2.2样本的选取与数据的来源
本文选取2010年深沪两市浙江省的上市公司为研究样本。
在样本的选取时，遵循了两条原则。
一是不选取ST公司和PT公司。
这两类公司都是近两三年来财务状况发生了异常变动的公司。
如果将其纳入研究样本，就有可能影响到实证结论的一致性与可靠性。
二是不选取发行B股和S股的公司。
这两种股份的发行与A股有很大的不同，加之国内与国际会计准则存在着一定的差异，如果将其纳入研究样本，很有可能会引起统计分析的误差。
经过筛选，210家上市公司中，剔除3家B股的企业（杭汽轮Ｂ、东信B股、东电Ｂ股），4家ST股的企业（*ST信联、*ST天目、ST国祥、ST波导），11家新发行股份的企业（杭锅股份、宝鼎重工、兄弟科技、森马服饰、步森股份、贝因美、日发数码、明牌珠宝、聚光科技、华鼎锦纶、棍同股份），1家被撤销了上市申请（立立电子）的公司，6家PT公司或其他类型公司（富通昭和、诚达药业、开山股份、围海建设、大自然5、信联1），最后进入本文研究的样本公司为186家。
本文中样本公司的主要数据来自于巨潮资讯网（）、深圳证券交易所网站（）、上海证券交易所网站（）、新浪财经（）等网站。
2.3研究假设
一是假设所有公司都是在公正立场上应该自愿进行披露状况下进行研究；
二是由于所选取样本过于庞大，因此对大概所处相类似行业产业进行了统一归并，即相同或相似企业统一归并到某一大类组别中，以减少组别的数量；
三是对企业有信息披露的情况统计按照每出现一个披露就计一次的假设，可能有的企业已经连续披露了三期以上，但是本文也仅作为一次进行统计，在出现的频次的统计上也是如此。
四是披露文件效力的正相关性假设。
即以《环境信息公开办法（试行）》中指定的披露文件效力为序，以社会环境报告形式披露的效力排在第一，社会责任报告形式披露效力排在第二，最后是年报披露。
按照此假设，如果存在上述三种报告里都有披露时，为避免重复统计，以最先出现的有披露内容的报告为准，则其他报告方式披露的不予以统计。
2.4研究的主要内容
（1）披露环境信息的公司的比例
在所有发布2010年年报的浙江186家上市公司中，披露环境信息的频数分布情况如表4-1所示。
表1浙江186家上市公司披露环境信息的上市公司频数分布情况表
项目
披露环境信息
未披露环境信息
合计
企业数量
145
41
186
比重（频率）%
77.96
22.04
100
由表1可以看出，在186家样本公司中，只有145家企业对环境信息进行了披露，披露比例仅为77.96％。
由此，说明环境信息披露还是没有充分得到上市公司的足够重视，虽然从比率上来看已披露的占了大多数。
在浙江186家上市公司中有22.04%的上市公司未履行职责进行相应的披露，占了近四分之一，反映出我国环境信息披露的制度和体系尚待进一步完善。
（2）披露环境信息的公司所在行业
表2浙江186家上市公司披露环境信息的上市公司所处行业分布情况表
披露环境信息的公司所在行业
行业公司总数量
已披露信息的数量
已披露数占总数量比重（%）
在所有披露总数中所占比重（%）
药品及医疗器械批发业
12
10
83.33
6.90
房地产开发与经营业
9
7
77.78
4.83
制造业
86
63
73.26
43.45
化学产品制造业
17
88.24
10.34
造纸业
3
2
66.67
1.38
服装纺织业
11
100.00
7.59
有色金属业
5
4
80.00
2.76
土木工程建筑业
6
4.14
其他计算机应用服务业
44.44
粮食及饲料加工业
银行
1
0.69
商业经纪与代理业
75.00
2.07
水电生产业
旅游业
0.00
综合类
零售业
水上运输
77.96
由表2可知，已披露环境信息的145家样本公司中，化学产品制造业和机械制造业共有78家，占1／2以上，服装纺织业有11家，占7.64％，医药业有10家，占比6.94%。
从披露数量占其公司所在行业总数的比重来看，服装纺织业、水电生产业为100%披露，其他行业的比重虽然也有达到100%，但那是因为大多数只是仅仅披露了一句话即是否列入环保重污企业名单，除此之外再无任何披露内容的情况，如果将这一句话的披露不统计在内，那么零售行业将是零，综合类为50%，商业与经纪业将为25%。
除了100%披露情况外，剩下的化学产品制造业达到了88.24%，药品及医疗器械批发业达到了83.33%，有色金属业达到了80%，房地产开发与经营业达到了77.78%，制造业达到了73.26%，造纸业达到了66.67%。
表3浙江186家上市公司已披露环境信息中非重污染行业与重污染行业的比较表
行业
已披露总数
分行业披露个数
比重（%）
非重污染行业
40
27.78
重污染行业
105
72.42
由表3可以看出由于国家环保总局的强制要求，化学产品、纺织业、机械制造、生物制药等重度污染行业对环境信息的披露更为关注，可见，我国目前的环境信息披露主要是强制性披露，但是自愿性披露占比也是较高的。
（3）环境信息披露的方式
企业环境信息披露的方式主要有三种：
一是补充报告模式，即在现有的财务会计报告的基础上，通过董事会报告内容的方式、在年报的附注部分以另外加注会计科目及内容进行披露，如大多数企业的环保费用及在建工程中有关环保项目建设情况、各项环保奖励等都是以附注的形式披露企业环境信息；
二是独立报告模式，即通过编制独立的环境报告、社会责任报告对企业的环境信息进行披露；
三是在内部控制的自我评价报告中附加报告的方式。
从已进行环境信息披露的145家样本公司来看，采用社会责任报告形式披露的上市公司有34家，采用独立的环境报告方式披露的上市公司仅仅只有二家，在内部控制的自我评价报告中采用附加报告的方式仅仅有三家（见表4），大多数采用了在年报中补充报告的形式，且报告的方法单一，有的企业还出现了格式文字，大部分企业缺乏相关的环境技术和货币指标的表格和图形。
表4浙江上市公司环境信息披露形式一览表
披露数量合计
社会责任报告
年报其他形式
年报的附注
董事会报告
内部控制报告
年度环境信息报告
177
34
24
64
50
上表所列披露数量之所以会大于统计样本数量，在于有的公司披露了多项环境信息，因此每出现不同的披露事项即统计算作一次，所以会出现如此结果（下同）。
（4）环境信息披露的内容
根据《上海证券交易所上市公司环境信息披露指引》的披露要求，结合国内其他学者对环境信息内容的分类，本文将上市公司环境信息的披露内容分为以下14类（在分类时由于考虑到所选所有样本中无一家披露环保违法违规的内容，所以在内容选取上有所缩减）：
表5浙江186家上市公司披露环境信息的上市公司所披露内容情况表
数量
所占比重（%）
绿化项目
2.89
排污费
4.13
环保设备
3.72
环保整治费用
2.48
环保工程投入
20
8.26
环境成本
三废排放及利用
14
5.79
环保能源产品、新技术
22
9.09
节能降耗、减排
16.53
环境绩效
13
5.37
环境管理、信息披露制度
19
7.85
环保重污名单情况
21
8.68
环保风险
0.83
环保奖励、补助
52
21.49
242
表6浙江186家上市公司已披露环境信息中定量信息与定性信息的比较表
信息类型
定量
111
45.87
定性
131
54.13
由表5可知，在已披露环境信息的145家样本公司中，环保费用支出大部分是以货币计量的形式表现，主要集中在绿化、排污费、环保设备费、环境治理以及环保工程等方面。
而对三废排放及利用、环保能源、环保技术、节能减排、绩效、管理制度、环保风险等内容更多的披露是描述型。
环保奖励、补助内容也是以货币形式披露。
披露内容最多的是环保奖励、补助、节能降耗、环保能源及技术等。
2.5分析结论
在本文实证案例的分析中，在所选样本范围内的上市公司存在了一些环境信息披露的问题，并且较为显著。
利用本文统计指标和以上四个部分内容分析上市公司进行环境信息披露的实例研究，研究过程简单明了，研究结果较为清晰，同时不可避免存在一些不足之处，本文只是针对上市公司某一年度的财务报告进行了分析，未能全面概括上市公司环境信息披露行为，而且样本的选择也仅仅是选择了某一个省份地区，因而样本的代表存在一定的局限性，有待进一步的研究。
3上市公司环境信息披露存在的问题
通过对浙江省2010年深沪两市已经披露的186家年度财务报表中，有关环境信息披露的统计与分析，发现上市公司环境信息披露主要存在以下问题：
3.1环境信息披露比例较高但质量较差
从所选研究的186个样本中，披露比例为145家，占总量的77.96％，占了大多数，说明企业主动披露的意识较高。
但其披露的质量较差，如145家企业无一披露有关环保违法违的情况；
仅仅只有两家企业以环境报告书的形式进行了环境信息披露，比例明显偏低；
更有20家企业仅仅只是以一句话说明了是否在环保污染严重企业名单之列了事，而再无任何相关环保信息的披露。
3.2环境信息披露形式不规范
由于缺乏环境会计规范，导致我国上市公司披露的环境会计信息比较零乱、混乱，可比性较差。
目前，由于没有相关准则对披露的形式做出规定，样本公司要么采用补充报告模式披露的形式，要么采用社会责任报告形式、只有两家采用了相对还算规范的环
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