CPA 注册会计师 会计分章节知识点及习题 第四章 固定资产文档格式.docx

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　　外购固定资产的成本，特别注意：

（1）增值税问题

（2）同时购入多项资产问题

　　（3）超过正常信用条件期限付款

　　【单选题】A公司为增值税一般纳税人，2018年6月1日，A公司购入厂房作为固定资产核算，不含税价款为8000万元，取得增值税专用发票，增值税税率为10%。

税法规定，上述进项税额中，60%的部分于取得扣税凭证的当期从销项税额中抵扣；

40%的部分为待抵扣进项税额，于取得扣税凭证的当月起第13个月从销项税额中抵扣。

不考虑其他因素，2018年6月A公司该固定资产的金额为（　）。

　　A.8800万元　　　B.8000万元

　　C.8320万元　　　D.8480万元

『正确答案』B

『答案解析』2018年6月会计处理：

（单位：

万元）

　　借：

固定资产　　　　　　　　　　　　　　8000

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　480（8000×

10%×

60%）

　　　　　　　　——待抵扣进项税额　　　　　　320（8000×

40%）

　　　　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　8800

　　【单选题】

（2017年）甲公司2×

16年取得一项固定资产，与取得该资产相关的支出包括：

（1）支付购买价款300万元，增值税进项税额51万元，另支付购入过程中运输费8万元，相关增值税进项税额0.88万元；

（2）为使固定资产符合甲公司特定用途，购入后甲公司对其进行改造，改造过程中领用本公司原材料6万元，相关增值税1.02万元，发生职工薪酬3万元。

甲公司为增值税一般纳税人，不考虑其他因素，甲公司该固定资产的入账价值是（　）。

　　A.317万元　　　　　B.369.90万元

　　C.317.88万元　　　D.318.02万元

『正确答案』A

『答案解析』企业购入该固定资产的入账价值＝300＋8＋6＋3＝317（万元）。

　　各期实际支付的价款之和与购买价款的现值之间的差额，采用实际利率法摊销，符合资本化条件的，应当计入固定资产成本，不符合资本化条件的应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。

　　在建工程或财务费用=摊余成本×

实际利率

　　期末摊余成本＝期初摊余成本＋利息费用－实际支付款

　　【计算分析题】2×

07年1月1日，甲公司与乙公司签订一项购货合同，甲公司从乙公司购入一台需要安装的特大型设备。

合同约定，甲公司采用分期付款方式支付价款。

该设备价款共计900万元（不考虑增值税），在2×

07年至2×

11年的5年内每半年支付90万元，每年的付款日期为分别为当年6月30日和12月31日。

20×

7年1月1日，设备如期运抵甲公司并开始安装。

2×

07年12月31日，设备达到预定可使用状态，发生安装费398530.60元，已用银行存款付讫。

　　假定甲公司适用的6个月折现率为10%。

　　购买价款的现值为：

900000×

（P/A，10%，10）＝900000×

6.1446＝5530140（元）

　　2×

07年1月1日甲公司的账务处理如下：

在建工程　　　　　　5530140

　　　　未确认融资费用　　　3469860

长期应付款　　　　　9000000

　　未确认融资费用分摊表

07年1月1日　　　　　　单位：

元

日　期

分期付款额

确认的融资费用

应付本金减少额

应付本金余额

①

②

③＝期初⑤×

10%

④＝②－③

期末⑤＝期初⑤－④

07.1.1

5530140

07.6.30

900000

553014

346986

5183154

07.12.31

518315.40

381684.60

4801469.40

08.6.30

480146.94

419853.06

4381616.34

08.12.31

438161.63

461838.37

3919777.97

09.6.30

391977.80

508022.20

3411755.77

09.12.31

341175.58

558824.42

2852931.35

10.6.30

285293.14

614706.86

2238224.47

10.12.31

223822.45

676177.55

1562046.92

11.6.30

156204.69

743795.31

818251.61

11.12.31

81748.39*

9000000

3469860

5530140

　　*81748.39是最后一期摊销的未确认融资费用，倒挤得出。

07年6月30日甲公司的账务处理如下：

在建工程　　　　　　553014

未确认融资费用　　　　553014

长期应付款　　　　　900000

银行存款　　　　　　　900000

07年12月31日甲公司的账务处理如下：

在建工程　　　　　　518315.40

未确认融资费用　　　　518315.40

银行存款　　　　　　　900000

在建工程　　　　　　398530.60

银行存款　　　　　　　398530.60

固定资产　　　　　7000000

在建工程　　　　　　7000000

08年1月1日至2×

11年12月31日，该设备已经达到预定可使用状态，未确认融资费用的分摊额不再符合资本化条件，应计入当期损益。

　　20×

8年6月30日：

账务费用　　　　　　480146.94

未确认融资费用　　　　480146.94

　　以后期间的账务处理与2×

08年6月30日相同，此处略。

　　2.自行建造固定资产

　　自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。

包括工程物资成本、人工成本、交纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。

　　【注意】

　　①盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去保险公司、过失人赔偿部分后的差额，工程项目尚未完工的，计入或冲减所建工程项目的成本；

工程已经完工的，计入当期损益。

　　②工程达到预定可使用状态前因进行负荷联合试车所发生的净支出，计入工程成本。

　　企业的在建工程项目在达到预定可使用状态前所取得的负荷联合试车过程中形成的、能够对外销售的产品，其发生的成本，计入在建工程成本，销售或转为库存商品时，按其实际销售收入或预计售价冲减工程成本。

　　③所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按估计价值转入固定资产，并按有关计提固定资产折旧的规定，计提固定资产折旧。

待办理了竣工决算手续后再作调整。

　　④高危行业提取的安全生产费及其使用。

　　高危行业提取的安全生产费及其使用

　　第一、提取时，一般分录为：

成本费用类科目

专项储备——安全生产费

　　第二、使用时，有两大用途：

用于安全生产设备等的购建或用作与安全生产相关的费用化支出（如安全生产检查费等）。

　　a.购建安全生产设备等时，先计入在建工程归集，待项目完工达到预计使用状态转入固定资产；

同时，按照形成的固定资产成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧；

该固定资产在以后期间不再计提折旧。

专项储备

累计折旧

　　b.发生与安全生产相关的费用化支出时：

银行存款等

　　【计算分析题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为16%。

该公司在生产经营期间以自营方式建造一条生产线厂房。

2018年1月至4月发生的有关经济业务如下：

（1）购入一批工程物资，收到的增值税专用发票上注明的价款为200万元，增值税额为32万元，款项已通过银行转账支付。

工程物资　　　　　　　　　　　　　　200

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　19.2（200×

16%×

　　　　应交税费——待抵扣进项税额　　　　　12.8（200×

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　232

（2）工程领用工程物资200万元。

在建工程　　　　　　　　　　　　　　200

工程物资　　　　　　　　　　　　　　　200

　　（3）工程领用生产用A原材料一批，实际成本为100万元；

购入该批A原材料支付的增值税额为16万元；

未对该批A原材料计提存货跌价准备。

在建工程　　　　　　　　　　　　　　100

原材料——A原材料　　　　　　　　　　100

应交税费——待抵扣进项税额　　　　　　6.4（100×

40%）

应交税费——应交增值税（进项税额转出）　6.4

　　一年后：

应交税费——应交增值税（进项税额）　　6.4

应交税费——待抵扣进项税额　　　　　　　6.4

　　（4）工程领用本企业生产的B产品一批，成本为100万元，售价110万元。

库存商品　　　　　　　　　　　　　　　100

　　　　　（应交税费——应交消费税）

【如果涉及】

　　（5）自营工程发生的工程人员工资20万元。

在建工程　　　　　　　20

应付职工薪酬　　　　　20

　　（6）在建工程发生应予以资本化的借款费用5万元。

在建工程　　　　　　　5

长期借款/应付利息　　　5

　　（7）自营工程达到预定可使用状态时，按其成本

固定资产

在建工程

　　【计算分析题】乙公司经国家批准20×

7年1月1日建造完成核电站核反应堆并交付使用，建造成本为2500000万元，预计使用寿命40年。

该核反应堆将会对当地的生态环境产生一定的影响，根据法律规定，企业应在该项设施使用期满后将其拆除，并对造成的污染进行整治，预计发生弃置费用250000万元。

假定适用的折现率为10%。

　　核反应堆属于特殊行业的特定固定资产，确定其成本时应考虑弃置费用。

账务处理为：

（1）20×

7年1月1日，弃置费用的现值＝250000×

（P/F，10%，40）＝250000×

0.0221＝5525（万元）

　　固定资产的成本＝2500000＋5525＝2505525（万元）

固定资产　　　25055250000

在建工程　　　　25000000000

　　　　　　预计负债　　　　　　55250000

（2）计算第1年应负担的利息费用＝55250000×

10%＝5525000（元）

财务费用　　　　　5525000

预计负债　　　　　　5525000

　　以后年度，企业应当按照实际利率法计算确定每年财务费用，账务处理略。

固定资产的后续计量

　　注意：

固定资产计提减值准备后，应当在剩余使用寿命内根据调整后的固定资产账面价值（固定资产账面余额扣减累计折旧和累计减值准备后的金额）和预计净残值重新计算确定折旧率和折旧额。

固定资产折旧范围

　　更新改造固定资产，转入在建工程后停止计提折旧。

　　季节性停用和大修理停用期间计提折旧。

　　未使用、不需用的固定资产，照提折旧。

　　持有待售的固定资产不计提折旧。

　　固定资产折旧方法

方法

计提基础

折旧率

①平均年限

原值

（1－净残值率）/年限

②年数总和

原值－残值

尚可使用年限年数总和↓

③双倍余额递减

余额

2/年限

　　实行双倍余额递减法计提折旧的固定资产，应在其折旧年限到期前两年内，将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。

　　【计算分析题】假定某企业2017年12月时购入固定资产原值15万元，预计净残值为0，预计使用年限为5年，采用年数总和法计提折旧，求该固定资产2018年的折旧额。

　　2018年的折旧率＝5/（1＋2＋3＋4＋5）＝5/15

　　则2018年固定资产的折旧额＝15×

（5/15）＝5（万元）

　　若是假设企业是2017年2月购入的该固定资产，则

　　2018年折旧额＝15×

（5/15）×

（2/12）＋15×

（4/15）×

（10/12）＝4.17（万元）

　　【计算分析题】假定某企业2017年12月时购入一项固定资产，原值15万元，预计净残值为0，预计使用年限为5年，企业采用双倍余额递减法对该固定资产计提折旧，求2018年固定资产的折旧额。

（2/5）＝6（万元）

　　若是假设该固定资产是2017年2月购入的，则

（2/5）×

（2/12）＋[15－15×

（2/5）]×

（10/12）＝4（万元）。

　　固定资产计提折旧可与所得税一章结合出题。

　　固定资产的复核

　　期末要对固定资产的使用寿命，预计净残值，折旧方法进行复核，如果与原来估计的不同，应予以调整。

　　固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应作为会计估计变更，按照《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》的规定，采用未来适用法进行处理。

（2016年）甲公司为增值税一般纳税人。

15年2月，甲公司对一条生产线进行改造，该生产线改造时的账面价值为3500万元。

其中，拆除原冷却装置部分的账面价值为500万元。

生产线改造过程中发生以下费用或支出：

（1）购买新的冷却装置1200万元，增值税额204万元；

（2）在资本化期间内发生专门借款利息80万元；

（3）生产线改造过程中发生人工费用320万元；

（4）领用库存原材料200万元，增值税额34万元；

（5）外购工程物资400万元（全部用于该生产线），增值税额68万元。

　　该改造工程于2×

15年12月达到预定可使用状态。

不考虑其他因素，甲公司对该生产线更新改造后的入账价值是（　）。

　　A.4000万元

　　B.5200万元

　　C.5700万元

　　D.5506万元

『答案解析』甲公司对该生产线更新改造后的入账价值＝原账面价值3500－拆除原冷却装置账面价值500＋新的冷却装置价值1200＋资本化利息80＋人工费用320＋原材料200＋工程物资400＝5200（万元）

固定资产的处置

　　本章小结