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最新精编注册会计师CPA模拟完整考试复习题库含标准答案
2020年注册会计师CPA模拟试题[含答案]
一、选择题
1．下列各项中，不属于金融资产的是（）。
A.企业发行的认股权证
B.持有的其他单位的权益工具
C.持有的其他单位的债务工具
D.企业持有的股票期权
【答案】A
[解析]企业发行的认股权证属于金融负债
2．长期股权投资的成本法的适用范围有（）。
A.投资企业能够对被投资企业实施控制的长期股权投资
B.投资企业对被投资企业不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资
C.投资企业对被投资企业具有共同控制的长期股权投资
D.投资企业对被投资企业具有重大影响的长期股权投资
E.投资企业对被投资企业不具有共同控制或重大影响，但在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量的长期股权投资
【答案】AB
[解析]根据《企业会计准则第2号-长期股权投资》的规定，下列长期股权投资应当采用成本法核算
（1）投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。
（2）投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。
选项CD应采用权益法核算，选项E应作为金融资产核算。
3．下列有关以合并以外的方式取得长期股权投资的说法中，不正确的有（）
A.投资者投入的长期股权投资，按投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同
或者协议约定的价值不公允的除外
B.以支付现金取得的长期股权投资，初始投资成本中不应包括与取得长期股权投资直接相关的费用
C.以发行权益性证券方式取得长期股权投资的，为发行权益性证券支付的手续费、佣金等应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，溢价收入不足冲减的，应冲减盈余公积和未分配利润
D.以发行债券方式取得的长期股权投资，与发行债券相关的佣金、手续费等相关费用计入负债的初始计量金额中，债券如为折价发行，该部分费用应增加折价的金额;债券如为溢价发行，该部分费用应减少溢价的金额
E.以支付现金取得的长期股权投资，初始投资成本应包括已经宣告但尚未发放的现金股利
【答案】BE
[解析]选项B，以支付现金取得的长期股权投资，发生的直接相关费用应该计入初始投资成本;选项E，已经宣告但尚未发放的现金股利计入应收股利，不构成取得长期股权投资的成本。
4．在非同一控制下发生的企业合并，购买方的合并成本应该包括（）
A.购买方为进行企业合并付出的非现金资产的公允价值
B.购买方为进行企业合并发行或者承担债务在购买日的公允价值
C.购买方为进行企业合并发行权益性证券所支付的佣金、手续费
D.购买方为进行企业合并支付的现金
E.为进行企业合并发生的直接相关费用
【答案】ABDE
[解析]选项C，发行权益性证券支付的手续费、佣金应冲减股本溢价，并不计入合并成本。
5．同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，合并日其正确的会计处理方法有（）。
A.按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本
B.按照取得被合并方可辨认净资产公允价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本
C.长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，如果为借方差额，应当调整资本公积;资本公积不足冲减的，调整留存收益
D.长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，如果为贷方差额，应当调整资本公积
E.应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，计入应收股利
【答案】ACDE
[解析]选项B，应该按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额，而不是可辨认净资产公允价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。
6．在非企业合并情况下，下列各项中，不应作为长期股权投资取得时初始投资成本入账的有（）。
A.为取得长期股权投资而发生的间接相关费用
B.投资时支付的不含应收股利的价款
C.投资时支付款项中所含的已宣告而尚未领取的现金股利
D.投资时支付的与投资直接相关的税金、手续费
E.为取得投资所发行的权益性证券的公允价值
【答案】AC
[解析]选项A，为取得长期股权投资而发生的间接相关费用应计入当期损益;选项C，投资付款额中所含的已宣告而尚未领取的现金股利应确认为应收股利。
7．下列经济业务或事项应通过“投资收益”科目核算的内容有（）。
A.企业处置交易性金融资产、交易性金融负债、指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债、可供出售金融资产实现的损益
B.企业的持有至到期投资在持有期间取得的投资收益和处置损益
C.长期股权投资采用成本法核算的，被投资单位宣告发放的现金股利或利润中属于投资后本企业享有的部分
D.长期股权投资采用权益法核算的，资产负债表日根据被投资单位实现的净利润或经调整的净利润计算应享有的份额
E.处置采用权益法核算的长期股权投资时，应按处置长期股权投资的比例结转原计入“资本公积—其他资本公积”科目的金额
【答案】ABCDE
8．下列各项中，可能计入投资收益科目的有（）。
A.长期股权投资采用权益法下被投资方宣告分配的现金股利
B.长期股权投资采用成本法下被投资方宣告分配的现金股利
C.期末长期股权投资账面价值大于可收回金额的差额
D.处置长期股权投资时，结转的“资本公积——其他资本公积”
E.被投资方发生超额亏损
【答案】BDE
[解析]选项A应计入应收股利并冲减长期股权投资的账面价值;选项C为计提长期投资减值准备的处理，即借记“资产减值损失”，贷记“长期投资减值准备”，不涉及投资收益科目
9．下列有关确定存货可变现净值基础的表述，正确的有（）。
A.无销售合同的库存商品以该库存商品的估计售价为基础
B.有销售合同的库存商品以该库存商品的合同价格为基础
C.用于出售的无销售合同的材料以该材料的市场价格为基础
D.用于生产有销售合同产品的材料以该材料的市场价格为基础
E.用于生产有销售合同产品的材料以该产品的合同价格为基础
【答案】ABCE
[解析]选项D用于生产有销售合同产品的材料，可变现净值的计量应以该材料生产产品的合同价格为基础
10．A企业委托外单位加工一批产品（属于应税消费品，且为非金银首饰）。
A企业发生的下列各项支出中，一定会增加收回委托加工材料实际成本的有（）。
A.实耗材料成本
B.支付的加工费
C.负担的运杂费
D.支付代扣代缴的消费税
E.支付的增值税
【答案】ABC
[解析]如果收回后用于连续生产应税消费品的，所支付代收代缴的消费税可予抵扣，计入应交消费税的借方，不计入存货的成本。
一般纳税人支付的增值税不计入存货的成本
11．企业在确定固定资产的使用寿命时，应当考虑的因素有（）。
A.预计有形损耗和无形损耗
B.预计清理净损益
C.预计生产能力
D.实物产量
E.法律或者类似规定对资产使用的限制
【答案】ACDE
[解析]按照新准则的规定，企业在确定固定资产的使用寿命时，应当考虑的因素有预计生产能力或实物产量;预计有形损耗和无形损耗;法律或者类似规定对资产使用的限制
12．下列项目中，应计入交易性金融资产取得成本的是（）。
A.支付的交易费用
B.支付的不含应收股利的购买价款
C.支付的已到付息期但尚未领取的利息
D.购买价款中已宣告尚未领取的现金股利
【答案】B
[解析]交易性金融资产取得时相关交易费用应当直接计入当期损益，所支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目
13．关于费用会计要素，下列说法中正确的有（）。
A.支付管理人员工资属于费用
B.费用可能表现为资产的减少，或负债的增加，或二者兼而有之
C.费用会导致企业所有者权益的减少
D.出售固定资产发生的净损失属于费用
E.出售无形资产发生的净损失属于费用
【答案】ABC
[解析]选项D.E属于直接计入利润的损失，属于利润要素
14．兴林公司将应收账款出售给工商银行。
该应收账款有关的账面余额为300万元，已计提坏账准备30万元，售价为210万元，双方协议规定不附追索权。
A公司根据以往经验，预计与该应收账款有关的商品将发生部分销售退回23.4（货款20万元，增值税销项税额为3.4万元），实际发生的销售退回由兴林公司负担。
兴林公司将此应收账款出售给银行时应确认的营业外支出金额为（）万元。
A.26
B.15.6
C.36.6
D.-39.5
【答案】C
[解析]300-210-30-23.4=36.6（万元），会计处理为：
借：
银行存款210
坏账准备30
其他应收款23.4
营业外支出36.6
贷：
应收账款300
15．甲公司购入某上市公司股票2%的普通股份，暂不准备随时变现，甲公司应将该项投资划分为（）。
A.交易性金融资产
B.可供出售金融资产
C.长期股权投资
D.持有至到期投资
【答案】B
[解析]企业购入的在活跃市场上有报价的股票、债券和基金等，没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或持有至到期投资等金融资产的，可归为可供出售金融资产
16．年年底确认收到贷款利息1000万元：
借：
存放中央银行款项1000
贷：
贷款——已减值1000
按照实际利率法以摊余成本为基础应确认的利息收入=2100×10%=210（万元）
借：
贷款损失准备210
贷：
利息收入210
17．A企业20×8年10月1日收到B公司商业承兑汇票一张，面值为234000元，年利率为5%，期限为6个月。
则20×8年12月31日资产负债表上列示的“应收票据”项目金额应为（）元。
A.200000
B.234000
C.236925
D.237000
【答案】C
[解析]20×8年12月31日资产负债表上列示的“应收票据”项目金额=234000+234000×5%×3/12=236925（元）。
18．某企业2008年9月1日收到不带息的应收票据一张，期限6个月，面值1000万元，2008年11月1日因急需资金，企业采用不附追索权转移金融资产的方式，将持有的未到期的应收票据向银行贴现，实际收到的金额为950万元，贴现息为20万元。
满足金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件的情况下，应贷记的会计科目是（）。
A.应收票据
B.短期借款
C.财务费用
D.银行存款
【答案】A
[解析]不附追索权情况下的应收票据的贴现，视同该债权出售，要确认相应的损益：
借：
银行存款（按实际收到的款项）
坏账准备（转销已计提的坏账准备）
财务费用（应支付的相关手续费）
营业外支出（应收票据的融资损失）
贷：
应收票据（账面余额）
营业外收入（应收票据的融资收益）
资产减值损失（出售价款与应收票据账面价值之间的差额小于计提的坏账准备数的差额）
19．下列组织可以作为一个会计主体进行核算的有（）。
A.合伙企业
B.分公司
C.股份有限公司
D.母公司及其子公司组成的企业集团
E.销售门市部
【答案】ABCDE
[解析]会计主体是指会计信息所反映的特定单位。
本题所有选项均可作为会计主体
一、单选题
20．下列符合可靠性要求的有（）。
A.内容完整
B.数字准确
C.资料可靠
D.清晰明了
E.会计信息相互可比
【答案】ABC
[解析]可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整;选项D符合可理解性要求，选项E符合可比性要求
21．AS股份有限公司2007年9月销售商品一批，增值税发票已经开出，商品已经发出，并办妥托收手续，但此时得知对方企业在一次交易中发生重大损失，财务发生困难，短期内不能支付货款，为此AS股份有限公司本月未确认收入，这是根据（）会计核算质量要求。
A.实质重于形式
B.重要性
C.谨慎性
D.相关性
E.可比性
【答案】AC
[解析]实质重于形式要求必须按照交易或事项的经济实质核算，而不应仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。
从法律形式看，AS股份有限公司增值税发票已经开出，商品已经发出，已经办妥托收手续，应该确认收入。
但从经济实质看，对方企业在一次交易中发生重大损失，财务发生困难，短期内不能支付货款，所以，AS股份有限公司本月不确认收入。
谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用
22．上市公司的下列业务中，符合重要性要求的有（）。
A.根据《会计准则》的要求，对委托贷款提取减值准备
B.本期将购买办公用品的支出直接计入当期费用
C.每一中期末都要对外提供中期报告
D.在资产负债表日，如果委托贷款的合同利率与实际利率差异较小，企业可以采用合同利率计算确定利息收入
E.年度财务报告比季度财务报告披露得详细
【答案】BDE
[解析]重要性要求在进行会计核算时应区分主次，重要的会计事项应单独核算、单独反映;不重要的会计事项则简化处理、合并反映，故选项B.D符合要求。
选项A体现了谨慎性要求;选项C体现了及时性要求;选项E，考虑到季度财务报告披露的时间较短，所以没有必要像年度财务报告那样披露详细的附注信息，也是符合重要性要求的
23．A公司购入B公司发行的期限为5年、到期一次还本付息的债券，甲公司准备并有能力持有至到期，A公司应将该项投资划分为（）
A.交易性金融资产
B.持有至到期投资
C.贷款及应收款项
D.可供出售金融资产
【答案】B
[解析]持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。
A公司购入的该项债券符合持有至到期投资的条件
二、计算题
24．2005年1月1日，甲公司从活跃市场购买了一项乙公司债券，年限5年，划分为持有至到期投资,债券的面值1100万元，公允价值为961万元（含交易费用为10万元），次年1月5日按票面利率3%支付利息。
该债券在第五年兑付本金及最后一期利息。
合同约定债券发行方乙公司在遇到特定情况下可以将债券赎回，且不需要为赎回支付额外款项。
甲公司在购买时预计发行方不会提前赎回。
假定2007年1月1日甲公司预计本金的50%将于2007年12月31日赎回，共计550万元。
乙公司2007年12月31日实际赎回550万元的本金。
（1）编制2005年购买债券时的会计分录;
（2）计算在初始确认时实际利率;
（3）编制2005年末确认实际利息收入有关会计分录;
（4）编制2006年1月5日收到利息的会计分录;
（5）编制2006年末确认实际利息收入有关会计分录;
（6）编制调整2007年初摊余成本的会计分录;
（7）编制2007年1月5日收到利息的会计分录;
（8）编制2007年末确认实际利息收入有关会计分录;
（9）编制2007年末收到本金的会计分录;
（10）编制2008年1月5日收到利息的会计分录;
（11）编制2008年末确认实际利息收入有关会计分录;
（12）编制2009年1月5日收到利息的会计分录;
（13）编制2009年末确认实际利息收入和收到本息的有关会计分录。
【答案】
（1）编制2005年购买债券时的会计分录
借：
持有至到期投资——成本 1100
贷：
银行存款961
持有至到期投资——利息调整 139
（2）计算在初始确认时实际利率
25．年初实际摊余成本=961+24.66+26.14=1011.8（万元）
26．年年末的摊余成本为930万元。
（4）2008年1月2日
持有至到期投资的账面价值=1000-34.65+7.92-43.27=930（万元）
公允价值为925万元，应确认的资本公积=930-925=5（万元）（借方）
借：
可供出售金融资产——成本1000
持有至到期投资减值准备43.27
持有至到期投资——利息调整 26.73（34.65-7.92）
资本公积——其他资本公积5
贷：
持有至到期投资——成本1000
可供出售金融资产——公允价值变动75
（5）2008年2月20日
借：
银行存款890
可供出售金融资产——公允价值变动 75
投资收益35
贷：
可供出售金融资产——成本 1000
借：
投资收益 5
贷：
资本公积——其他资本公积5
27．年12月31日，A产品市场销售价格为每件1.2万元，预计销售税费为每件0.1万元。
B产品市场销售价格为每件1.6万元，预计销售税费为每件0.15万元。
甲材料的市场销售价格为0.15万元/公斤。
现有甲材料可用于生产350件B产品，用甲材料加工成B产品的进一步加工成本为0.2万元/件。
28．Y公司2006年9月1日，对融资租入一条生产线进行改良，领用一批用于改良的物料价款为456300元，原购入时所支付的运输费为3750元，款项已通过银行支付;生产线安装时，领用本公司原材料一批，价值42471元（不考虑原材料的增值税）;领用本公司所生产的产品一批，成本为48000元，计税价格50000元，增值税税率17%，消费税税率10%，应付安装工人的工资为7200元;生产线于2007年12月份改良完工。
该生产线的剩余租赁期为10年，尚可使用年限为8年，采用直线法计提折旧。
假定不考虑其他相关税费。
要求：
（1）编制有关会计分录;
（2）计算2008年的折旧及会计分录。
【答案】
（1）购买和领用物料时：
借：
工程物资460050（456300+3750）
贷：
银行存款460050
借：
在建工程460050
贷：
工程物资460050
（2）领用本公司原材料
借：
在建工程42471
贷：
原材料42471
（3）领用本公司产品
借：
在建工程61500
贷：
库存商品48000
应交税费——应交增值税（销项税额）8500（50000×17%）
应交税费——应交消费税5000（50000×10%）
（4）应付安装工人工资
借：
在建工程7200
贷：
应付职工薪酬7200
（5）设备安装完毕达到预定可使用状态
借：
固定资产571221（460050+42471+61500+7200）
贷：
在建工程571221
（6）20×8年应计提的折旧=571221÷8=71402.625（元）。
借：
制造费用71402.625
贷：
累计折旧71402.625
29．ABC股份有限公司为增值税一般纳税人，增值税税率为17%，购建设备的有关资料如下：
（1）20×5年1月1日，购置一台需要安装的设备，增值税专用发票上注明的不含税设备价款为795.6万元，价款及增值税已由银行存款支付。
购买该设备支付的运费为26.9万元。
（2）该设备安装期间领用工程物资24万元（假定不含增值税额）;领用生产用原材料一批，实际成本3.51万元;支付安装人员工资6万元;发生其他直接费用3.99万元。
20×5年3月31日，该设备安装完成并交付使用。
该设备预计使用年限为5年，预计净残值为2万元，采用双倍余额递减法计提折旧。
（3）20×7年3月31日，因调整经营方向，将该设备出售，收到价款306万元，并存入银行。
另外，用银行存款支付清理费用0.4万元。
假定不考虑与该设备出售有关的税费。
要求：
（1）计算该设备的入账价值;
（2）计算该设备20×5年、20×6年和20×7年应计提的折旧额;
（3）编制出售该设备的会计分录。
（答案中的金额单位用万元表示）
【答案】
（1）计算该设备的入账价值
该设备的入账价值=795.6+26.9（运费）+24+3.51+6+3.99=860（万元）
（2）计算该设备20×5年、20×6年和20×7年应计提的折旧额
因为采用的是双倍余额递减法，折旧率=2/5=40%
30．×7年应计提的折旧额=（860-344）×40%×3/12=51.6（万元）
计提折旧时需要注意当月减少的固定资产当月照提折旧，因此在20×7年计提折旧的时间是3个月。
本题中采用双倍余额递减法计提，不考虑固定资产的净残值，另外，计提折旧是以期初固定资产账面净值为基础计算的，而不是以固定资产原价为基础计算，在计算20×7年应计提折旧，由于20×7年只有3个月需要计提折旧，按照折旧年度而言，20×7年前3个月属于折旧年度的第二年，第一个折旧年度是20×5年4月1日至20×6年3月31日，第二个折旧年度是20×6年4月1日至20×7年3月31日，双倍余额递减法下每个折旧年度中每个月的折旧额相同，因此计算20×7年1～3月份的折旧实际上就是第二个会计年度中三个月的折旧。
（3）编制出售该设备的会计分录
借：
固定资产清理309.6
累计折旧550.4
贷：
固定资产860
借：
银行存款306
贷：
固定资产清理306
借：
固定资产清理0.4
贷：
银行存款0.4
将固定资产清理账户的余额转入营业外支出：
借：
营业外支出4
贷：
固定资产清理4
三、简答题
31．海昌公司有关金融资产的资料如下：
（1）2008年1月1日，购入面值为100万元，年利率为6%的A债券。
取得时，支付价款106万元（含已宣告尚未发放的利息6万元），另支付交易费用0.5万元。
海昌公司将该项金融资产划分为交易性金融资产。
（2）2008年1月5日，收到购买时支付价款中所含的利息6万元。
（3）2008年12月31日，A债券的公允价值为106万元。
（4）2009年1月5日，收到A债券2008年度的利息6万元。
（5）2009年4月20日，海昌公司出售A债券，售价为108万元。
要求：
编制海昌公司有关金融资产的会计分录。
【答案】
（1）购买债券时：
借：
交易性金融资产——成本1000000
应收利息 60000
投资收益 5000
贷：
银行存款1065000
（2）收到购买时支付价款中所含利息
借：
银行存款60000
贷：
应收利息 60000
（3）2008年12月31日，A债券的公允价值发生变动时：
借：
交易性金融资产——公允价值变动60000
贷：
公允价值变动损益 60000
（4）2008年底确认应收利息：
借：
应收利息 60000
贷：
投资收益 60000
收到A债券2008年度的利息时（持有期间）：
借：
银行存款 60000
贷：
应收利息 60000
（5）2008年4月20日，海昌公司出售A债券时：
借：
银行存款1080000
贷：
交易性金融资产——成本 1000000
——公允价值变动60000
投资收益20000
同时，按该项交易性金融资产公允价值变动的余额调整公允价值变动损益至投资收益：
借：
公允价值变动损益60000
贷：
投资收益 60000
四、单选题
32．2008年1月1日M公司取得N公司25%的股权且具有重大影响，按权益法核算。
取得长期股权投资时，被投资方一项使用寿命不确定的无形资产的账面价值为160万元，M公司确认的公允价值为240万元，其他资产、负债的账面价值均与公允价值相符。
2008年12月31日，该项长期资产的可收回金额为120万元，N公司确认了40万元减值损失。
2008年N公司实现净利润1000万元，假定投资双方未发生任何内部交易，不考虑所得税的影响。
那么，M公司应确认的投资收益是（
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