陈信元主编高财务会计第三章购并后的合并财务报表文档格式.docx
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子公司
集团
合计
抵销分录
合并
借方
贷方
—投入
4、第一年年度财务报表
母公司
集团合计
营业收入
营业成本
1500
600
2100
投资收益
200
800
净利润
1100
1700
未分配利润—期初
—提取
110
60
170
—应付
990
340
1330
2500
1600
4100
应收股利
1400
应付股利
盈余公积—期初
—提取
5、编制第一年合并抵销分录。
（1）母公司对子公司的长期股权投资与子公司的所有者权益相互抵销
股本—期初1000
盈余公积—提取盈盈余公积60
未分配利润—期末340
长期股权投资14000
（2）抵销母公司与子公司之间的债权与债务
应付股利200
应收股利200
（3）将母公司对子公司的投资收益与子公司的利润分配相互抵销。
投资收益600
未分配利润—提取盈余公积60
未分配利润—应付现金股利200
6、将抵销分录填入合并财务报表工作底稿。
第一年合并财务报表工作底稿
集团合并
—应付
940
股本—期初
资产合计
5700
权益合计
第二节权益法下并购全资子公司合并财务报表的编制
一、合并日的合并财务报表的编制
[例2]2010年12月31日甲公司以支付存款605000元购入乙公司全部股份，并发生合并手续费60000元及其他间接费用42000元。
合并后双方个别财务报表如下：
甲公司
乙公司
13000
48000
61000
存货
170000
132000
302000
应收账款-乙公司
30000
其他流动资产
84000
216000
605000
固定资产
540000
360000
900000
无形资产
24000
应付账款
应交税费
5500
12000
17500
其他负债
980000
138000
1118000
股本
240000
600000
资本公积
60000
70000
130000
盈余公积
59500
142000
201500
未分配利润
25000
16000
41000
其中，乙公司部分报表项目账面成本与公允价值存在差异的项目情况如下：
账面价
评估价
评估增值
摊销年限
第一年摊销
162000
当年售出
固定资产-房屋
438000
30
-机器
15
6000
不摊销,无减值
-
小计
516000
630000
114000
33600
合并日的合并抵销分录编制如下：
股本240000
资本公积70000
盈余公积142000
未分配利润16000
存货30000
固定资产78000
无形资产6000
商誉=605000-23000
长期股权投资605000
同时，抵销母公司与子公司之间的债权债务：
应付账款30000
应收账款30000
编制合并工作底稿如下：
应收账款
78000
商誉
23000
23000
二、合并后当年年度合并财务报表的编制
2011年度，甲公司与乙公司相关个别报表如下：
1200000
816000
2016000
753000
560000
1313000
32000
1345000
管理费用
72400
48000
120400
1600
122000
销售费用
82000
66000
148000
财务费用
53000
45000
98000
30400
0
所得税费用
64000
33000
97000
206000
270000
未分配利润-期初
25000
16000
41000
未分配利润-提取
125000
23000
未分配利润-分配
80000
42000
未分配利润-期末
26000
15000
15000
95000
26000
19600
86000
105600
163000
138000
301000
101000
157000
258000
593400
528000
408000
936000
74400
1010400
24000
6000
30000
768500
249000
1017500
股本-期初
360000
240000
600000
股本-期末
资本公积-期初
60000
70000
130000
资本公积-期末
盈余公积-期初
59500
142000
201500
盈余公积-提取
盈余公积-期末
184500
165000
349500
95000
80000
另外，假设乙公司期初存货全部对外售出；
除资料所给定的内容外，集团内部成员之间无其他业务发生。
上述个别报表中甲公司的投资收益及长期股权投资项目金额计算过程如下：
投资收益=64000-33600=30400（元）
长期股权投资=605000+（64000-42000）-33600=593400（元）
经过一年的摊销后，子公司部分资产项目公允价值与账面成本的差额变动如下：
剩余增值
46400
28000
80400
编制2011年度集团合并财务报表的抵销分录：
抵销项目
管理费用
三、合并后第二年度（2012年度）合并财务报表的编制。
甲乙公司2012年度财务报表如工作底所示，集团内部除了合并日发生的合并事项外，无其他内部交易事项。
1200000
816000
2016000
753000
549000
1302000
1304000
72400
120400
122000
82000
66000
148000
53000
45000
98000
71400
64000
33000
97000
247000
75000
322000
26000
49400
22500
71900
40000
223600
27500
251100
90000
62500
412000
127600
539600
163000
301000
101000
157000
258000
624800
500000
399400
899400
70800
970200
183800
32000
215800
779500
249000
1028500
184500
165000
349500
233900
187500
421400
第三节非全资子公司下合并财务报表的编制
本课程按修正后的经济实体理论论述存在少数股权时购并后合并财务报表的编制，但母公司理论下合并财务报表编制程序和技术与此相同。
[例3]2010年12月31日，丙公司发行660000股（每股市价2.295元）股票换取非同一控制下丁公司90%的股份，同时支付合并手续费63000元及股票发行费用87000元，并按购买法进行会计处理。
1、甲公司换股合并分录
长期股权投资=2.295×
660000=1514700
股本660000
资本公积=15147000-660000=854700
同时，支付相关合并费用及股票发行费用：
管理费用63000
资本公积87000
银行存款150000
2、相关公司合并后个别资产负债表数据及合并工作底稿
丙公司
丁公司
116000
182000
298000
2202000
918000
3120000
3150000
1514700
4540000
1320000
5800000
6032000
52000
182700
3291000
1180000
4471000
1860000
2360000
2599700
293000
2892700
592000
435000
1027000
42000
54000
少数股东权益
所有者权益合计
5093700
1240000
6333700
5241700
部分报表项目评估增值情况
公允价值
948000
1490000
3、编制合并抵销分录
少数股东权益=（1240000+30000+210000）×
10%=148000（元）
母公司应享有权益=（1240000+30000+210000）×
90%=1332000（元）
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