增值税与消费税的会计核算.docx
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增值税与消费税的会计核算
第一章纳税会计概述
1、在税收法律关系中，征纳双方法律地位的平等主要体现为双方权利与义务的对等。
（ ）【答案】×
2、【例题】下列各项中，属于税务机关的税收管理权限的有（ ）。
A.缓期征税权B.税收行政法规制定权C.税法执行权D.提起行政诉讼权
【答案】AC【解析】税收行政法规的制定权属于最高行政机关（国务院）或经授权的地方人民代表大会，而不属于税务机关，故选项B错误；在税务行政诉讼中，起诉权是单向性的，税务机关不享有起诉权，只有应诉权，故选项D错误。
3、【例题】下列税种中，由全国人民代表大会立法确立的有（ ）
A.增值税B.企业所得税C.营业税D.契税【答案】B
4、国务院经授权立法制定的《中华人民共和国增值税暂行条例》具有国家法律的性质和地位。
（ ）【答案】√
5、【例题】税收立法程序通常包括的阶段有（ ）。
A.提议阶段B.审议阶段C.通过和公布阶段D.试行阶段【答案】ABC
6、【例题】下列税种，全部属于中央政府固定收入的有（ ）。
A.消费税B.增值税C.车辆购置税D.资源税【答案】AC
7、【例题】下列税种中，使用定额税率的有（ ）
A.土地使用税B.土地增值税C.车船税D.资源税【答案】ACD
第二章增值税的会计核算
1、按现行增值税制度的规定，下列行为按“提供加工和修理修配劳务”征收增值税的是（ ）。
A.商店服务部为其本店职工修理手表B.企业受托为另一企业加工服装
C.企业为另一企业修理锅炉D.汽车修配厂为本厂修理汽车答案：
ABC
2、按照现行增值税法有关规定，纳税人提供下列劳务，应当征收增值税的是（ ）。
A.汽车的修配B.商标权的转让C.房屋的装修D.机器设备的修理答案：
AD
3、按照现行增值税制度的规定，下列行为应纳增值税的有（ ）。
A.银行销售金银B.商品期货C.个人销售集邮商品
D.邮政部门销售集邮商品E.电信部门单纯销售手机答案：
ABCE
4、按照现行增值税制度的规定，下列行为中，应确认增值税销项税额的有（ ）。
A.将委托加工的货物用于对外投资F.统一核算的两个机构在同一县内移送用于销售
C.销售代销货物向委托方收取的手续费D.将自产的货物用于本企业的在建工程
E.将购买的货物无偿赠送他人B.将购买的货物用于职工福利答案：
ADE
5、（2006年）下列各项中，属于增值税混合销售行为的是（ ）。
A.建材商店在销售建材的同时又为其他客户提供装饰服务
B.汽车制造公司在生产销售汽车的同时又为客户提供修理服务
C.塑钢门窗销售商店在销售产品的同时又为客户提供安装服务
D.电信局为客户提供电话安装服务的同时又销售所安装的电话机【答案】Ｃ
6、【例题】（2002年）下列各项中，应当征收增值税的有（ ）。
A.医院提供治疗并销售药品 B.邮局提供邮政服务并销售集邮商品
C.商店销售空调并负责安装 D.汽车修理厂修车并提供洗车服务 【答案】CD
7、某企业外购原材料一批，取得的增值税专用发票上注明销售额为150000元，增值税税额为25500元。
本月该企业用该批原材料的20%向A企业投资，原材料加价10%后作为投资额；月底，企业职工食堂装修领用该批原材料的10%,计算销项税额和进项税额。
【解析】销项税=150000×20%×（1+10%）×17%=5610（元）
进项税=25500-150000×10%×17%=22950（元）
8、某市一家电生产企业为增值税一般纳税人，12月份将自产家电移送职工活动中心一批，成本价20万元，市场销售价格23万元。
如何纳税？
【解析】销项税额=23×17%=3.91（万元）
9、按现行增值税规定，下列单位和个人可认定为增值税一般纳税人的有（）。
A、某电子配件厂年销售额20万元，财务核算健全，其总公司年销售额为780万元
B、某人批发果品，年销售额为200万元C、年销售额为110万元，财务核算健全的锅炉修配厂D、只生产并销售免税药品，年利润额120万元的药厂
E、某个体户年销售建筑材料200万元，账簿健全答案：
ACE
10、按照现行增值税制度的规定，下列纳税中，应按4%的征收率计算缴纳增值税的有（）。
A、小规模纳税人从事的加工、修理修配业务B、销售棉布的小规模商业企业
C、典当业销售死当物品D、自来水公司（一般纳税人）销售自来水
E、免税商店零售的免税货物答案：
CE
11、下列货物销售中，免征增值税的是（）。
A、烟丝B、古旧图书C、图书D、农民销售的自产淡水鱼
E、2009年出售2003年购置的设备答案：
BD
12、某机械厂（一般纳税人）2009年发生如下经济业务：
（1）6月份销售其生产的车床10台，开出增值税专用发票，其标明的单价为1000元，随着销售另外收取集资费（优质费）2340元，收到转账支票一张。
（2）7月份销售并发出已预收货款1700元的矿山设备一台，含税销售额为11700元，剩余10000元于10月底结清，结清货款同时开具增值税专用发票。
（3）8月份销售电机30台，每台批发价0.7万元（不含税），开出增值税专用发票，另外收取包装费和售后服务费3万元，开出普通发票一张。
请按照要求回答下列问题：
（1）计算6月份应确认的销项税额；
（2）计算7月份应确认的销项税额；（3）计算8月份应确认的销项税额。
答案：
（1）6月份销项税额＝1000×10×17%＋2340÷（1＋17%）×17%＝1700＋340＝2040
（2）7月份销项税额＝11700÷（1＋17%）×17%＝1700（元）
（3）8月份销项税额＝30×0.7×17%＋3÷（1＋17%）×17%＝3.57＋0.44＝4.01（万元）13、某电视机厂在“五一”期间销售彩电实行不同方式的让利优惠，销售21CM彩电不含税价为200万元，按八折收取了价款并在专用发票上注明。
销售34CM彩电不含税价100万元，10天之内付款5%的现金折扣，购货方在10天之内付款。
则该厂当期应缴纳的增值税为（）万元。
【解析】200×80%×17%＋100×17%＝44.2（万元）
14、某电器设备厂（一般纳税人）用“以旧换新”方式销售给用户电机4台，开出普通发票，金额为2.52万元（已扣除收购旧货的成本0.28万元），收到转账支票一张，金额2.52万元。
销项税额＝（2.52＋0.28）÷（1＋17％）×17％＝0.41（万元）
15、某金店（经中国人民银行批准；一般纳税人）采取“以旧换新”方式销售24K纯金项链一条，新项链对外销售价格5000元，旧项链作价3000元，从消费者手中收取差价现金2000元。
则：
（1）计税销售额＝2000÷（1＋17％）＝1709.40（元）
（2）当期应缴纳的增值税＝1709.40×17％＝290.60（元）
（3）应缴纳的消费税＝1709.40×5％＝85.47（元）
16、某商店（小规模纳税人）2009年2月采取“以旧换新”方式销售彩电，开出普通发票38张，收到货款80000元，并注明已扣除旧货折价30000元，则该商店当月应纳的增值税为（）元。
应纳增值税＝（80000＋30000）/（1＋3%）×3%＝3203.88（元）
17、某钢琴厂为增值税一般纳税人，本月采取“还本销售”方式销售钢琴，开了普通发票20张，共收取了货款25万元。
企业扣除还本准备金后按规定23万元作为销售处理，则增值税计税销售额为（ ）。
A.25万元B.23万元C.21.37万元D.19.66万元
【答案】C【解析】25÷（1+17%）＝21.37（万元）
18、销售雪茄烟300箱给各专卖店，取得不含税销售收入600万元；以雪茄烟40箱换回小轿车2辆、大货车1辆；计算销项税额。
【解析】销项税额=（600+600÷300×40）×17%＝115.60（万元）
19、某酒厂为一般纳税人。
本月向一小规模纳税人销售白酒，并开具普通发票上注明金额93600元；同时收取单独核算的包装物押金2000元（尚未逾期），此业务酒厂应计算的销项税额为:
【解析】销项税=[93600÷（1+17%）+2000÷（1+17%）]×17%=13890.6（元）
20、某百货商店（小规模纳税人）2009年3月销售给消费者日用百货一批，收取全部货款为41200元，当月购进日用品取得增值税专用发票上注明税款2600元；当月销售2007年购买的设备一台，共收款2060元。
则该商店3月应缴纳增值税（）元。
答案：
应纳增值税＝41200/（1＋3%）×3%＋2060/（1＋3%）×2%＝1200＋40＝1240（元）。
21、某企业2009年3月份出售2005年购置一台闲置的机器设备，原值60000元，已提折旧5000元，售价62400元，存入银行，清理完毕。
则：
该企业当月缴纳的增值税为（）元？
答案：
该企业当月缴纳的增值税为62400/（1＋4%）×4%/2=1200元。
22、某机械厂（地处市区，一般纳税人）采取预收方式销售其生产的车床，当年4月份预收货款30万元，当年7月份发货并开出普通发票，金额为23.4万元，制造成本为12万元，余款退回。
（1）当年4月份应确认的增值税销项税额为（ ）万元；
（2）当年7月份应确认的增值税销项税额为（ ）万元。
参考答案：
（1）当年4月份应确认的增值税销项税额为（0）万元；
（2）当年7月份应确认的增值税销项税额为（3.4）万元。
23、某企业为增值税一般纳税人，2009年5月生产加工一批新产品450件，每件成本价380元（无同类产品市场价格），全部售给本企业职工，取得不含税销售额171000元。
计算销项税额。
【解析】171000/450=380销项税额＝450×380×（1+l0%）×17%＝31977（元）
24、某企业（一般纳税人）库存产成品销售业务（税务机关核定的当月商品每件平均售价为18.58元。
单价为不含税价格）：
计算销项税额。
（1）销售给甲公司某商品50000件，每件不含税售价为18元，另外收取运费5850元。
（2）销售给乙公司同类商品15000件，每件不含税售价为20.5元，交给A运输公司运输，代垫运输费用6800元，运费发票已转交给乙公司。
（3）销售给丙公司同类商品650件，每件售价为11元（税务机关认定价格偏低）。
【解析】销项税＝（50000×18+5850/1.17）×17%＝153850（元）
【解析】销项税＝15000×20.50×17%＝52275（元）
【解析】销项税＝650×18.58×17%＝2053.09（元）
25、一般纳税人购进某国营农场自产玉米，收购凭证注明价款为65830元。
【解析】进项税额=65830×13%=8557.90（元）采购成本=65830×（1-13%）=57272.10（元）
从某供销社（一般纳税人）购进玉米，增值税专用发票上注明销售额300000元。
【解析】进项税额=300000×13%=39000（元）采购成本=300000（元）
26、增值税一般纳税人的下列凭据中，（ ）可据以计算进项税额，从销项税额中准予抵扣。
A.购进免税农产品取得的普通发票B.购进固定资产支付运费取得的普通发票
C.进口生产设备取得的关税完税凭证
D.购进原材料取得的增值税专用发票（该原材料用于生产免税药品）答案：
ABC
27、某电视机厂8月份发货给外省分支机构200台电视机，用于销售，不含税单价5000元，并支付发货运费等费用10000元，其中，取得运输单位开具的货票上注明的运费6000元，建设基金1000元，装卸费1300元，保险费800元，保管费900元。
则该企业应纳的增值税为（）元。
答案：
当期销项税额＝200×5000×17％＝170000（元）
当期进项税额＝（6000＋1000）×7％＝490（元）应纳增值税额＝170000－490＝169510（元）
28、A卷烟厂向农民收购烟叶，支付的价款为10000元，然后将其委托B企业加工烟丝，支付加工费2000元（不含增值税），取得增值税专用发票并认证通过。
请回答下列问题：
1、A卷烟厂缴纳的烟叶税；2、A卷烟厂收购烟叶准予抵扣的增值税进项税额；
3、A卷烟厂支付加工费准予抵扣的增值税进项税额；
答案：
1、A卷烟厂缴纳的烟叶税＝10000×（1＋10%）×20%＝2200（元）
2、A卷烟厂收购烟叶准予抵扣的增值税进项税额＝[10000×（1＋10%）＋2200]×13%＝1716（元）3、A卷烟厂支付加工费准予抵扣的增值税进项税额＝2000×17%＝340（元）
29、某商业企业月初购进一批饮料，取得专用发票上注明价款80000元，税金13600元，货款已支付，另支付运输企业运输费1000元（有货票）。
7月末将其中的5%作为福利发放给职工。
计算当月进项税额。
【解析】进项税额转出=（13600+1000×7%）×5%=683.5元
当月进项税=13600+1000×7%-683.5=12986.5元
30、某生产企业月末盘存发现上月购进的原材料被盗，金额50000元（其中含分摊的运输费用4650元）。
该批货物进项税额转出数额为（ ）。
A.8013.7元B.8035.5元C.8059.5元D.8500元
【答案】C【进项税额转出数额=（50000-4650）×17%+4650÷（1-7%）×7%=8059.5（元）
31、某企业月末盘点时发现，上月从农民手中购进的玉米（库存账面成本为117500元，已申报抵扣进项税额）发生霉烂，使账面成本减少38140元（包括运费成本520）；由于玉米市场价格下降，使存货发生跌价损失1100元；计算进项税额转出的金额。
进项税额转出=（38140-520）/87%×13%+520/93%×7%=5660.52
32、某商业企业为一般纳税人，3月份外购货物50万元，增值税专用发票上注明税款8.5万元，当月认证通过；当月销售货物40万元（不含税）。
当年4月份外购货物20万元，增值税专用发票上注明税款3.4万元，当月认证通过；当月销售货物70万元（不含税），增值税税率均为17％。
则该商业企业当年4月份应纳增值税（）万元。
答案：
3月份应缴纳增值税＝40×17%－8.5＝－1.7（万元）
4月份应缴纳增值税＝70×17%－3.4－1.7＝6.8（万元）
33、2009年4月，某生产企业销售产品2000件，不含税单价58元；另将产品1500件运往外省分支机构用于销售，发生运费支出2000元，装卸费支出500元，取得了国有运输企业开具的运费发票；将100件产品用于公益性捐赠，营业外支出账户按成本列支公益性捐赠发生额5000元；购进材料，取得防伪税控系统增值税专用发票上注明销售额100000元、增值税税额17000元，该批材料月末未入库；从独立核算的水厂购进自来水，取得增值税专用发票，注明销售额12000元、增值税税额720元，其中20%的自来水用于职工浴室。
本月取得的相关发票均在本月申请并通过认证。
该企业上述业务应纳增值税税额（ ）元。
【解析】销项税额=2000×58×17%+1500×58×17%+100×58×17%=35496元
进项税额=2000×7%+17000+720×80%=17716元应纳增值税税额=35496-17716=17780元
34、【例题2005年考题，综合题节选】
某市一卷烟生产企业为增值税一般纳税人，2004年12月有关经营情况如下：
（1）期初库存外购已税烟丝300万元；本期外购已税烟丝取得防伪税控系统开具的增值税专用发票，注明价款2000万元，增值税340万元；支付本期外购烟丝运输费用50万元，取得经税务机关认定的运输公司开具的普通发票；
（2）生产领用库存烟丝2100万元，分别生产卷烟2500标准箱（每标准条200支，调拨价格均大于50元）、雪茄烟500箱
（3）经专卖局批准，销售卷烟给各商场1200箱，取得不含税销售收入3600万元，由于货款收回及时给了个商场2%的折扣；销售给各卷烟专卖店800箱，取得不含税销售收入2400万元，支付销货运输费用120万元并取得了经税务机关认定的运输公司开具的普通发票；
（4）取得专卖店购买卷烟延期付款的补贴收入21.06万元，已向对方开具了普通发票；
（5）销售雪茄烟300箱给各专卖店，取得不含税销售收入600万元；以雪茄烟40箱换回小轿车2辆、大货车1辆；零售雪茄烟15箱取得含税销售收入35.1万元；取得雪茄烟过期的包装物押金收入7.02万元；
（6）月末盘存发现库存烟丝短缺32.79万元（其中含运费成本2.79万元），经认定短缺的烟丝属于非正常损失。
（注：
相关票据已通过主管税务机关认证）
（1）计算12月份销售卷烟与取得延期付款补贴收入的销项税额：
3600×17%+2400×17%+21.06÷（1+17%）×17%=1023.06（万元）
（2）计算12月份销售雪茄烟与押金收入的销项税额：
600×17%+600÷300×40×17%+35.1÷（1+17%）×17%+7.02÷（1+17%）×17%=121.72
（3）计算12月份非正常损失烟丝应转出的进项税额：
（32.79-2.79）×17%+2.79÷（1-7%）×7%=5.31（万元）
（4）计算12月份应抵扣的进项税额：
340+50×7%+120×7%-5.31=346.59（万元）
（5）计算12月份应缴纳的增值税：
1023.06+121.72-346.59=798.19（万元）
35、某进出口公司当月进口办公设备500台，每台进口完税价格1万元，委托运输公司将进口办公用品从海关运回本单位，支付运输公司运输费用9万元，取得了运输公司开具的货运发票。
当月以每台1.8万元的含税价格售出400台，为全国运动会捐赠2台。
另支付销货运输费1.3万元（有运输发票）。
计算该企业当月应纳增值税。
（假设进口关税税率为15%。
）
（1）进口货物进口环节应纳增值税=1×（1+15%）×500×17%=97.75（万元）
（2）当月销项税额=（400+2）×[1.8÷（1+17%）]×17%=105.14（万元）
（3）当月进项税额=97.75+9×7%+1.3×7%=98.471（万元）
（4）当月应纳增值税=105.14-98.471=6.669（万元）
36、（2006年）某生产企业为增值税一般纳税人，2006年6月外购原材料取得防伪税控机开具的专用发票，注明进项税额137.7万元并通过主管税务机关认证。
当月内销货物取得不含税销售额150万元，外销货物取得收入115万美元（美元与人民币的比价为1：
8），该企业适用增值税税率17%，出口退税率为13%。
该企业6月应退的增值税为（ ）。
A.75.4万元 B.100.9万元C.119.6万元 D.137.7万元【答案】A【解析】根据“免、抵、退”的计算方法，当期不予抵扣或退税的税额=115×8×（17%-13%）=36.8（万元）；应纳增值税＝150×17%-（137.7-36.8）＝-75.40（万元）；免抵退税额＝115×8×13%＝119.60（万元）；应退税额＝75.40（万元）。
37、某进出口公司2009年4月购进某小规模纳税人抽纱工艺品200打全部出口，普通发票注明金额6000元；购进另一小规模纳税人西服500套全部出口，取得税务机关代开的增值税专用发票，发票注明金额5000元，退税税率5%，该企业的应退税额：
【解析】6000÷（1+5%）×5%+5000×5%=537.71（元）
38、某进出口公司2009年6月购进牛仔布委托加工成服装出口，取得牛仔布增值税发票一张，注明计税金额10000元（退税税率13%）；取得服装加工费计税金额2000元（退税税率17%），该企业的应退税额：
【解析】10000×13%+2000×17%=1640（元）
39、某具有自营出口经营权的生产企业（位于城市市区，内资企业），该企业9月份外购货物取得增值税专用发票，价款61.76万元，进项税额10.5万元（当月认证通过），销售收入80万元（不含税），其中在我国境内销售货物取得收入20万元，出口货物取得收入折合人民币60万元。
当年10月份出口销售额折合50万元人民币，境内销售额50万元，当月外购货物取得增值税专用发票，价款117.65万元，进项税额20万元（当月认证通过）。
假设销售货物的增值税税率为17％，退税率13％。
计算该企业9月份、10月份应纳或应退的增值税额以及城建税、教育费附加。
【解析】☆9月份：
（1）出口时免税
（2）免抵退税不得免征和抵扣税额＝60×（17％－13％）＝2.4（万元）
（3）应纳增值税＝20×17％－（10.5－2.4）＝－4.7（万元）
（4）免抵退税额＝60×13％＝7.8（万元）
（5）退税：
｜－4.7｜＜7.8应退税额＝4.7（万元）
（6）免抵税额＝7.8－4.7＝3.1（万元）（7）留抵税额＝0
（8）应缴纳的城建税=3.1×7%=0.217（万元）应缴纳的教育费附加=3.1×3%=0.93（万元）
☆10月份：
（1）出口时免税
（2）免抵退税不得免征和抵扣税额＝50×（17％－13％）＝2（万元）
（3）应纳增值税＝50×17％－（20－2）＝－9.5（万元）
（4）免抵退税额＝50×13％＝6.5（万元）
（5）退税：
｜－9.5｜＞6.5应退税额＝6.5万元
（6）免抵税额＝0（7）留抵税额＝9.5－6.5＝3（万元）
（8）应缴纳的城建税=0（万元）应缴纳的教育费附加=0（万元）
40、按照现行增值税制度规定，下列有关增值税纳税人报缴税款限期叙述正确的是（ ）。
A.以一个月为一期纳税的，应当自期满之日起15日内申报纳税
B.进口货物，应当自海关填发税款缴纳凭证的次日起5日内缴纳税款
C.进口货物，应按月向税务机关申报办理该项出口货物退税
D.以15日为一期纳税的，应当自期满之日起5日内预缴税款答案：
AD
41、按照现行增值税规定，纳税人为固定业户，其总机构和分支机构不在同一县（市）的，其纳税地点应为（ ）。
A.统一在总机构所在地纳税分支机构不纳税B.只在各分支机构所在地纳税，总机构不纳税
C.由总机构和分支机构分别在各自所在地纳税
D.经批准，可由总机构汇总在总机构所在地纳税，各分支机构不再纳税答案：
CD
42、20×8年8月10日，ABC公司与M公司签订代销合同，委托M公司销售甲产品500件。
合同规定ABC公司每件商品收取（不含税）价款100元，售价由M公司自定，该商品每件成本为60元。
10月10日，ABC公司收到M公司开来代销清单时开具增值税专用发票，发票上注明售价50000元，增值税8500元。
M公司实际销售时开具的增值税专用发票上注明售价60000元，增值税为10200元。
10月15日，ABC公司收到M公司按协议价支付的款项。
ABC公司核算程序如下:
8月10日，将商品交付公司时作如下会计分录:
借：
委托代销商品30000
贷：
库存商品30000
10月10日收到M公司代销清单时，作如下会计分录:
借：
应收账款——M公司58500
贷：
主营业务收入50000
应交税费—应交增值税（销项税额）8500
同时结转销售成本：
借：
主营业务成本30000
贷：
委托代销商品30000
10月15日，收到M公司汇来的货款时，作如下会计分录:
借：
银行存款58500
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