注册会计师CPA审计背诵记忆版和经济法笔记资料汇编备考.docx
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注册会计师CPA审计背诵记忆版和经济法笔记资料汇编备考
2019年注册会计师CPA审计背诵记忆版和经济法笔记资料汇编
2019年注册会计师CPA审计背诵记忆版
注册会计师审计老范背诵版
第一章审计概述（记忆版）
第一节审计的概念和保证程度
二、审计定义及其理解
1.财务报表审计是注册会计师的传统核心业务。
财务报表审计是指注册会计师对财务报表是否不存在重大错报提供合理保证，以积极方式提出意见，增强除管理层之外的预期使用者对财务报表信赖的程度。
2.审计的目的是改善财务报表的质量或内涵，增强预期使用者对财务报表的信赖程度，即以合理保证的方式提高财务报表的质量，而不涉及为如何利用信息提供建议。
3.合理保证是一种高水平保证。
当注册会计师获取充分、适当的审计证据将审计风险降至可接受的低水平时，就获取了合理保证。
由于审计存在固有限制，注册会计师据以得出结论和形成审计意见的大多数审计证据是说服性而非结论性的，因此，审计只能提供合理保证，不能提供绝对保证。
三、合理保证与有限保证
表1-1合理保证与有限保证的区别
业务类型
合理保证（财务报表审计）
有限保证（财务报表审阅）
目标
在可接受的低审计风险下，以积极方式对财务报表整体发表审计意见，提供高水平的保证
在可接受的审阅风险下，以消极方式对财务报表整体发表审阅意见，提供有意义水平的保证。
该保证水平低于审计业务的保证水平
证据收集程序
通过一个不断修正的、系统化的执业过程，获取充分、适当的证据，证据收集程序包括检查记录或文件、检查有形资产、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序等
通过一个不断修正的、系统化的执业过程，获取充分、适当的证据，证据收集程序受到有意识的限制，主要采用询问和分析程序获取证据
所需证据数量
较多
较少
检查风险
较低
较高
财务报表的可信性
较高
较低
提出结论的方式
以积极方式提出结论。
例如：
“我
们认为，ABC公司财务报表在所有
重大方面按照企业会计准则和《XX会计制度》的规定编制，公允反映了ABC公司20X1年l2月31日的财务状况以及20X1年度的经营成果和现金流量。
”
以消极方式提出结论。
例如：
“根据我们的审阅，我们没有注意到任何事项使我们相信，ABC公司财务报表没有按照企业会计准则和《XX会计制度》的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。
”
第二节审计要素
一、审计业务的三方关系
1.按照审计准则的规定对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任。
注册会计师通过签署审计报告确认其责任。
2.执行审计工作的前提之一是指管理层和治理层认可并理解其应当承担下列责任，这些责任构成注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作的基础：
（1）按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映（如适用）；
（2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；
（3）向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息（如记录、文件和其他事项），向注册会计师提供审计所需的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。
财务报表审计并不减轻管理层或治理层的责任。
3.管理层也会成为预期使用者之一，但不是唯一的预期使用者。
如果某项业务不存在除责任方之外的其他预期使用者，该业务不构成鉴证业务。
在某些情况下，管理层和预期使用者可能来自同一企业，但并不意味着两者就是同一方。
二、财务报表（鉴征对象信息）
在财务报表审计中，鉴证对象是历史财务状况、经营业绩和现金流量，鉴证对象信息即财务报表。
第三节审计目标
一、审计的总体目标
审计准则作为一个整体，为执行审计工作以实现总体目标提供了标准。
二、认定
认定，是指管理层在财务报表中作出的明确或隐含的表达，注册会计师将其用于考虑可能发生的不同类型的潜在错报。
通过考虑可能发生的不同类型的潜在错报，注册会计师运用认定评估风险，并据此设计审计程序以应对评估的风险。
（一）与所审计期间各类交易和事项相关的认定
1．发生：
记录的交易或事项已发生，且与被审计单位有关。
2．完整性：
所有应当记录的交易和事项均已记录。
3．准确性：
与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。
4．截止：
交易和事项已记录于正确的会计期间。
5．分类：
交易和事项已记录于恰当的账户。
（二）与期末账户余额相关的认定
1．存在：
记录的资产、负债和所有者权益是存在的。
2．权利和义务：
记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务。
3．完整性：
所有应当记录的资产、负债和所有者权益均己记录。
4．计价和分摊：
资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。
（三）与列报和披露相关的认定
1．发生以及权利和义务：
披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关。
2．完整性：
所有应当包括在财务报表中的披露均已包括。
3．分类和可理解性：
财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚。
4．准确性和计价：
财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。
第四节审计基本要求
四、合理运用职业判断
3.运用
仅靠机械地执行审计程序，注册会计师无法理解审计准则、财务报告编制基础和相关职业道德要求，难以在整个审计过程中作出有依据的决策。
职业判断对于作出下列决策尤为必要：
（6）运用职业道德概念框架识别、评估和应对对职业道德基本原则不利的影响。
6.记录
对下列事项进行书面记录，有利于提高职业判断的可辩护性：
（1）对职业判断问题和目标的描述；
（2）解决职业判断相关问题的思路；
（3）收集到的相关信息；
（4）得出的结论以及得出结论的理由；
（5）就决策结论与被审计单位进行沟通的方式和时间。
第五节审计风险
审计风险，是指是指当财务报表存在重大错报时，注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。
审计风险并不是指注册会计师的业务风险，如因诉讼、负面宣传或其他与财务报表审计相关的事项而导致损失的可能性。
一、重大错报风险
重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。
重大错报风险与被审计单位的风险相关，且独立于财务报表审计而存在。
认定层次的重大错报风险进一步细分为固有风险和控制风险。
固有风险是指在考虑相关的内部控制之前，某类交易、账户余额或披露的某一认定易于发生错报（该错报单独或连同其他错报可能是重大的）的可能性。
控制风险是指某类交易、账户余额或披露的某一认定发生错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但没有被内部控制及时防止或发现并纠正的可能性。
控制风险取决于与财务报表编制有关的内部控制的设计和运行的有效性。
由于控制的固有局限性，控制风险始终存在。
[真题/多选/2016]下列关于重大错报风险的说法中，正确的有（）。
A.重大错报风险包括固有风险和检查风险
B.注册会计师应当将重大错报风险与特定的交易、账户余额和披露的认定相联系
C.在评估一项重大错报风险是否为特别风险时，注册会计师不应考虑控制对风险的抵销作用
D.注册会计师对重大错报风险的评估，可能随着审计过程中不断获取审计证据而做出相应的变化
[答案]CD
[解析]A错：
重大错报风险包括固有风险和控制风险，不包括检查风险；财务报表层次的重大错报风险无法与特定的交易、账户余额和披露的认定相联系，选项B错误。
二、检查风险
检查风险是指如果存在某一错报，该错报单独或连同其他错报可能是重大的，注册会计师为将审计风险降至可接受的低水平而实施程序后没有发现这种错报的风险。
检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性。
三、检查风险与重大错报风险的反向关系
检查风险与重大错报风险的反向关系用数学模型表示如下：
审计风险=重大错报风险×检查风险
这个模型也就是审计风险模型。
四、审计的固有限制
由于审计存在固有限制，导致注册会计师据以得出结论和形成审计意见的大多数审计证据是说服性而非结论性的，不可能将审计风险降至零，不能对财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取绝对保证。
（二）审计程序的性质
（1）管理层或其他人员可能有意或无意地不提供与财务报表编制相关的或注册会计师要求的全部信息。
因此，即使实施了旨在保证获取所有相关信息的审计程序，注册会计师也不能保证信息的完整性；
（2）舞弊可能涉及精心策划和蓄意实施以进行隐瞒。
因此，用以收集审计证据的审计程序可能对于发现舞弊是无效的。
例如，舞弊导致的错报涉及串通伪造文件，使得注册会计师误以为有效的证据实际上是无效的。
注册会计师没有接受文件真伪鉴定方面的培训，不应被期望成为鉴定文件真伪的专家；
（3）审计不是对涉嫌违法行为的官方调查。
因此，注册会计师没有被授予特定的法律权力（如搜查权），而这种权力对调查是必要的。
（三）财务报告的及时性和成本效益的权衡
要求注册会计师处理所有可能存在的信息是不切实际的，基于信息存在错误或舞弊除非能够提供反证的假设而竭尽可能地追查每一个事项也是不切实际的。
审计中的困难、时间或成本等事项本身，不能作为注册会计师省略不可替代的审计程序或满足于说服力不足的审计证据的正当理由。
由于审计的固有限制，即使按照审计准则的规定适当地计划和执行审计工作，也不可避免地存在财务报表的某些重大错报可能未被发现的风险。
相应地，完成审计工作后发现由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报，其本身并不表明注册会计师没有按照审计准则的规定执行审计工作。
尽管如此，审计的固有限制并不能作为注册会计师满足于说服力不足的审计证据的理由。
第二章审计计划（记忆版）
第一节初步业务活动
一、初步业务活动的目的和内容
[真题/单选/2014]注册会计师应当在审计业务开始时开展初步业务活动。
下列各项中，不属于初步业务活动的是（）。
A.评价遵守相关职业道德要求的情况
B.针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序
C.在执行首次审计业务时，查阅前任注册会计师的审计工作底稿
D.就审计业务约定条款与被审计单位达成一致意见
[答案]C
[解析]查阅前任底稿仅在受托后才可能。
二、审计的条件/前提
1.标准适当且能够为预期使用者获取
确定编制基础的可接受性（适当性）时，需要考虑下列相关因素：
（1）被审计单位的性质（例如，是商业企业、公共部门实体还是非营利组织）；
（2）财务报表的目的（例如，用于满足使用者共同的财务信息需求，还是特定使用者的财务信息需求）；
（3）财务报表的性质（例如，财务报表是整套财务报表还是单一财务报表）；
（4）法律法规是否规定了适用的财务报告编制基础。
2.就管理层的责任达成一致意见[见D1.2J]
（1）按照审计准则的规定执行审计工作的前提是管理层已认可并理解其承担的责任。
（2）如果管理层不认可其责任，或不同意提供书面声明[这是管理层认可其责任的形式]，承接此类审计业务是不恰当的，除非法律法规另有规定。
三、审计业务约定书
[真题/单选/2016]下列有关审计业务约定书的说法中，错误的是（）。
A.审计业务约定书应当包括注册会计师的责任和管理层的责任
B.如果集团公司的注册会计师同时也是组成部分注册会计师，则无需向组成部分单独致送审计业务约定书
C.对于连续审计，注册会计师可能不需要每期都向被审计单位致送新的审计业务约定书
D.注册会计师应当在签订审计业务约定书之前确定审计的前提条件是否存在
[答案]B
4.审计业务约定条款的变更[业务类型的变更]
（1）将审计业务变更为保证程度较低的业务
通常，下列原因可能导致被审计单位要求变更业务：
1）环境变化对审计服务的需求产生影响；
2）对原来要求的审计业务的性质存在误解；
3）无论是管理层施加的还是其他情况引起的审计范围受到限制。
上述第1）和第2）项通常被认为是变更业务的合理理由，但如果有迹象表明该变更要求与错误的、不完整的或者不能令人满意的信息有关，注册会计师不应认为该变更是合理的。
（2）将审计业务变更为审阅业务或相关服务业务
如变更具有合理理由，对变更后业务出具的报告不应提及原审计业务和已执行的程序，以免误解；只有将审计变更为执行商定程序业务，才可提及已执行的程序。
[真题/多选/2014]在注册会计师完成审计业务前，被审计单位提出将审计业务变更为保证程度较低的业务。
下列各项变更理由中，注册会计师通常认为合理的有（）。
A.环境变化对审计服务的需求产生影响
B.对原来要求的审计业务的性质存在误解
C.管理层对审计范围施加限制
D.由于超出被审计单位控制的情形导致审计范围受到限制
[答案]AB
第二节总体审计策略和具体审计计划
二、具体审计计划
具体审计计划比总体审计策略更加详细。
具体审计计划应当包括风险评估程序、计划实施的进一步审计程序和其他审计程序。
确定审计程序的性质、时间安排和范围的决策是具体审计计划的核心。
[真题/多选/2016]下列各项中，属于具体审计计划的活动的有（）。
A.确定重要性[总体策略/审计方向之1]
B.确定是否需要实施项目质量控制复核[总体策略/审计资源之4]
C.确定风险评估程序的性质，时间安排和范围
D.确定进一步审计程序的性质，时间安排和范围
[答案]CD
[解析]A、B分别是制定总体审计策略的审计方向和审计资源时需要考虑的内容。
三、审计过程中对计划的更改
计划审计工作并是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终。
一旦计划被更新和修改，就应当对审计工作进行相应的修正，也应当在审计工作底稿中记录作出的重大修改及其理由。
四、指导、监督与复核[第21章D5J]
项目组成员的指导、监督以及对其工作进行复核的性质、时间安排和范围[具体审计计划]主要取决于下列因素：
1.被审计单位的规模和复杂程度；
2.审计领域；
3.评估的重大错报风险；
4.执行审计工作的项目组成员的专业索质和胜任能力。
第三节重要性
一、重要性的含义[宽严界限/尺度/轻重/职业判断]
在审计开始时，就必须对重大错报的规模和性质作出一个判断，包括制定财务报表层次的重要性和特定交易类别、账户余额和披露的重要性水平：
当错报金额高于整体重要性水平时，就很可能被合理预期将对使用者根据财务报表作出的经济决策产生影响。
1.重要性概念可从下列方面进行理解：
（1）如果合理预期错报（包括漏报）单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则通常认为错报是重大的；
（2）对重要性的判断是根据具体环境作出的，并受错报的金额或性质的影响，或受两者共同作用的影响；
（3）判断某事项对财务报表使用者是否重大，是在考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求的基础上作出的。
由于不同财务报表使用者对财务信息的需求可能差异很大，因此不考虑错报对个别财务报表使用者可能产生的影响。
二、重要性水平的确定
确定计划的重要性[整体+认定层]水平时，需要考虑对被审计单位及其环境的了解、审计的目标、财务报表各项目的性质及其相互关系、财务报表项目的金额及其波动幅度。
（一）财务报表整体的重要性[直面报表使用者/计划的重要性/生死水位]
何时确定：
注册会计师在制定总体审计策略时，应当确定财务报表整体的重要性。
考虑什么：
在选择基准时，需要考虑的因素包括：
1．财务报表要素（如资产、负债、所有者权益、收入和费用）；
2．是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的项目（如为了评价财务业绩，使用者可能更关注利润、收入或净资产）；
3．被审计单位的性质、所处的生命周期阶段以及所处行业和经济环境；
4．被审计单位的所有权结构和融资方式（例如，如果被审计单位仅通过债务而非权益进行融资，财务报表使用者可能更关注资产及资产的索偿权，而非被审计单位的收益）；
5．基准的相对波动性。
怎样确定：
确定重要性水平时，不需考虑与具体项目计量相关的固有不确定性。
例如，财务报表含有高度不确定性的大额估计，注册会计师并不会因此而确定一个比不含有该估计的财务报表更高或更低的财务报表整体重要性。
确定重要性需要运用职业判断。
通常先选定一个基准，再乘以某一百分比作为财务报表整体的重要性。
就基准而言，相关的财务数据通常包括前期财务成果和财务状况、本期最新的财务成果和财务状况、本期的预算和预测结果。
表2-1常用的基准
被审计单位的情况
可能选择的基准
1.企业的盈利水平保持稳定
经常性业务的税前利润
2.企业近年来经营状况大幅度波动，盈利和亏损交替发生，或者由正常盈利变为微利或微亏，或者本年度税前利润因情况变化而出现意外增加或减少
过去3-5年经常性业务的平均税前利润或亏损（取绝对值），或其他基准，例如营业收入
3.企业为新设企业，处于开办期，尚未开始经营，目前正在建造厂房及购买机器设备
总资产
4.企业处于新兴行业，目前侧重于抢占市场份额、扩大企业知名度和影响力
营业收入
在通常情况下，对于以营利为目的的企业，利润可能是大多数财务报表使用者最为关注的财务指标，因此，注册会计师可能考虑选取经常性业务的税前利润作为基准。
但是在某些情况下，例如企业处于微利或微亏状态时，采用经常性业务的税前利润为基准确定重要性可能影响审计的效率和效果。
注册会计师可以考虑采用以下方法确定基准：
（1）修：
如果微利或微亏状态是由宏观经济环境的波动或企业自身经营的周期性所导致，可以考虑采用过去3-5年经常性业务的平均税前利润作为基准；
（2）改：
采用财务报表使用者关注的其他财务指标作为基准，如营业收入、总资产等。
注册会计师要注意的是，如果被审计单位的经营规模较上年度没有重大变化，通常使用替代性基准确定的重要性不宜超过上年度的重要性。
注册会计师为被审计单位选择的基准在各年度中通常会保持稳定，但是并非必须保持一贯不变。
[真题/单选/2016]下列有关在确定财务报表整体的重要性时选择基准的说法中，正确的是（）。
A.注册会计师应当充分考虑被审计单位的性质和重大错报风险，选取适当的基准
B.对于以营利为目的的被审计单位，注册会计师应当选取税前利润作为基准
C.基准一经选定，需在各年度中保持一致
D.基准可以是本期财务数据的预算和预测结果
[答案]D
在确定百分比时，除了考虑被审计单位是否为上市公司或公众利益实体外，其他因素也会影响注册会计师对百分比的选择，这些因素包括但不限于：
（1）财务报表使用者的范围；
（2）被审计单位是否由集团内部关联方提供融资或是否有大额对外融资（如债券或银行贷款）；
（3）财务报表使用者是否对基准数据特别敏感（如抱着特殊目的财务报表的使用者）。
（二）认定层次的重要性水平[直面报表使用者/计划的重要性/生死水位]
根据被审计单位的特定情况，下列因素可能表明存在一个或多个特定类别的交易、账户余额或披露，其发生的错报金额虽然低于财务报表整体的重要性，但合理预期将影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策：
1．法律法规或适用的财务报告编制基础是否影响财务报表使用者对特定项目（如关联方交易、管理层和治理层的薪酬）计量或披露的预期；
2．与被审计单位所处行业相关的关键性披露（如制药企业的研究与开发成本）；
3．财务报表使用者是否特别关注财务报表中单独披露的业务的特定方面（如新收购的业务）。
考虑是否存在上述交易、账户余额或披露时，了解治理层和管理层的看法和预期通常是有用的。
（三）实际执行的重要性[警戒水位]
仅为发现单项重大的错报而计划审计工作将忽视这样一个事实：
单项非重大错报的汇总数可能导致财务报表出现重大错报[未更正]，更不用说还没有考虑可能存在的未发现错报。
1.财务报表层次实际执行的重要性
财务报表层次实际执行的重要性是指注册会计师确定的低于财务报表整体重要性的一个或多个金额，旨在将未更正和未发现错报的汇总数超过财务报表整体的重要性的可能性降至适当的低水平。
2.认定层次实际执行的重要性
如适用，实际执行的重要性还指注册会计师确定的低于特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平的一个或多个金额，旨在将这些交易、账户余额或披露中未更正与未发现错报的汇总数超过这些交易、账户余额或披露的重要性水平的可能性降至适当的低水平。
3.考虑因素
注册会计师无需通过将财务报表整体的重要性平均分配或按比例分配至各个报表项目的方法来确定实际执行的重要性，而是根据风险评估结果确定。
确定实际执行的重要性并非简单机械的计算，需要注册会计师运用职业判断，并考虑下列因素的影响：
（1）对被审计单位的了解（这些了解在实施风险评估程序的过程中得到更新）；
（2）前期审计工作中识别出的错报的性质和范围；
（3）根据前期识别出的错报对本期错报作出的预期。
通常而言，实际执行的重要性通常为财务报表整体重要性的50%-75%。
4.较低的情形
如果存在下列情况，注册会计师可能考虑选择较低的百分比来确定实际执行的重要性：
（1）首次接受委托的审计项目；
（2）连续审计项目，以前年度审计调整较多；
（3）项目总体风险较高，例如处于高风险行业、管理层能力欠缺、面临较大市场竞争压力或业绩压力等；
（4）存在或预期存在值得关注的内部控制缺陷。
5.较高的情形
如果存在下列情况，注册会计师可能考虑选择较高的百分比来确定实际执行的重要性：
（1）连续审计项目，以前年度审计调整较少；
（2）项目总体风险为低到中等，例如处于非高风险行业、管理层有足够能力、面临较低的业绩压力等；
（3）以前期间的审计经验表明内部控制运行有效。
[真题/综合/2016]
资料三：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下：
（1）拟实施的进一步审计程序的范围是：
金额高于实际执行的重要性的财务报表项目；金额低于实际执行的重要性但存在舞弊风险的财务报表项目。
要求：
指出审计计划的内容是否恰当。
如不恰当，简要说明理由。
[答案]
是否恰当（是/否）
理由
否
对于存在低估风险的财务报表项目，即使不存在舞弊风险，也应当对金额低于实际执行的重要性的项目实施实质性程序。
三、错报
（一）原因与类型
错报，是指某一财务报表项目的金额、分类、列报或披露，与按照适用的财务报告编制基础应当列示的金额、分类、列报或披露之间存在的差异；或根据注册会计师的判断，为使财务报表在所有重大方面实现公允反映，需要对金额、分类、列报或披露作出的必要调整。
错报可能是由于错误或舞弊导致的。
（二）累积的界限[要解决累计的界限]
1.明显微小错报临界值
注册会计师可能将低于某一金额的错报界定为明显微小的错报，对这类错报不需要累积，因为注册会计师认为这些错报的汇总数明显不会对财务报表产生重大影响。
3.明显微小错报的比例范围
如果注册会计师预期被审计单位存在数量较多、金额较小的错报，可能考虑采用较低的临界值，以免大量低于临界值的错报积少成多构成重大错报，如果注册会计师预期被审计单位错报数量较少，则可能采用较高的临界值[预期需要经验]。
注册会计师可能将明显微小错报的临界值确定为财务报表整体重要性的3%至5%，也可能低一些或高一些，但通常不超过财务报表整体重要性的10%，除非注册会计师认为有必要单独为重分类错报确定一个更高的临界值。
第三章审计证据（记忆版）
第一节审计证据的性质
三、审计证据的适当性
（二）可靠性[真伪问题]
1.外部独立来源的证据比其他来源获取的证据可靠；
2.内控有效时内部生成的证据比薄弱时的证据可靠；
3.直接获取的证据比间接或推论得出的证据可靠；
4.以文件、记录形式存在的证据比
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