固定资产的确认处置与披露.docx

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固定资产的确认处置与披露

一、固定资产的确认

　　1.固定资产是指同时具有下列特征的有形资产：

（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营治理而持有的；

（2）使用寿命超过一个会计年度。

　　2.满足固定资产的确认条件

（1）与该固定资产有关的经济利益专门可能流入企业；

（2）该固定资产的成本能够可靠地计量。

　　需要注意的两个问题：

　　1）固定资产的不同组成部分

　　固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分不将各组成部分确认为单项固定资产。

　　2）备品配件和维修设备

　　备品配件和维修设备通常确认为存货，但符合固定资产定义和确认条件的，应当确认为固定资产。

如民用航空运输的高价周转件等。

　　二、固定资产的初始计量

　　固定资产的初始计量，指确定固定资产的取得成本。

　　成本应包括企业为购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出。

　　固定资产的取得方式包括外购、自行建筑、投资者投入、非货币性交易、债务重组等，取得方式不同，其成本的具体确定方法也不尽相同。

（一）外购固定资产的成本

　　外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。

　　以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分不确定各项固定资产的成本。

　　分录：

　　不需安装：

　　借：

固定资产

　　　　贷：

银行存款

　　　　　　应付票据

　　　　　　长期应付款等

　　需要安装：

　　借：

在建工程

　　　　贷：

银行存款

　　　　　　原材料等

　　安装完毕，交付使用：

　　借：

固定资产

　　　　贷：

在建工程

　　例1：

某企业购入一台不需要安装的设备，发票价格50000元，增值税税额8500元，发生的运费2500元，款项全部付清。

　　借：

固定资产　　　　61000

　　　　贷：

银行存款　　　　61000

　　例2：

某企业购入一台需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备买价为50000元，增值税额为8500元，支付的运输费为1000元，安装设备时，领用材料物资价值1500元，购进该批材料时支付的增值税额为255元，支付工资2500元。

（1）支付设备价款、税金、运输费合计59500元：

　　借：

在建工程　　　　59500

　　　　贷：

银行存款　　　　59500

（2）领用安装材料，支付工资等费用：

　　借：

在建工程　　　　4255

　　　　贷：

原材料　　　　　1500

　　　　　　应交税费--应交增值税（进项税额转出）255

　　　　　　应付职工薪酬2500

　　（3）设备安装完毕交付使用，确定固定资产的入账价值。

　　59500+4255=63755（元）

　　借：

固定资产　　　63755

　　　　贷：

在建工程　　　63755

　　【解释】自2009年1月1日起，增值税一般纳税人购进（包括同意捐赠、实物投资等）或者自制（包括改扩建、安装等）固定资产发生的进项税额，可依照《中华人民共和国增值税暂行条例》（国务院令第538号，以下简称条例）和《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财政部国家税务总局令第50号）的有关规定，凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据（简称增值税扣税凭证）从销项税额中抵扣，其进项税额应当记入"应交税费一应交增值税（进项税额）"科目。

　　因此，上面的【例题1】依照新的规定，处理为：

　　借：

固定资产　　　　　　　　　　　52500

　　　　应交税费--应交增值税（进项税额）8500

　　　　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　61000

　　【例题2】依照新的规定，处理为：

（1）支付设备价款、运输费合计51500元：

　　借：

在建工程　　　　　　　　　　　　51500

　　　　应交税费--应交增值税（进项税额）8500

　　　　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　　59500

（2）领用安装材料，支付工资等费用：

　　借：

在建工程　　　　4000

　　　　贷：

原材料　　　　　1500

　　　　　　应付职工薪酬　　2500

　　（3）设备安装完毕交付使用，确定固定资产的入账价值。

　　51500＋4000＝55500（元）

　　借：

固定资产　　　55500

　　　　贷：

在建工程　　　55500

　　购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。

实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照《企业会计准则第17号——借款费用》应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。

　　例3：

假定A公司2007年1月1日从C公司购入N型机器作为固定资产使用，该机器已收到。

购货合同约定，N型机器的总价款为1000万元，分3年支付，2007年12月31日支付500万元，2008年12月31日支付300万元，2009年12月31日支付200万元。

假定A公司3年期银行借款年利率为6%。

　　第一步，计算总价款的现值（固定资产的入账价值）

　　500/（1+6%）+300/（1+6%）2+200/（1+6%）3

　　=471.70+267.00+167.92=906.62（万元）

　　第二步，确定总价款与现值的差额（未确认融资费用）

　　1000-906.62=93.38（万元）

　　第三步，编制会计分录

　　借：

固定资产/在建工程　　906.62

　　　　未确认融资费用　　　　93.38

　　　　贷：

长期应付款　　　　　　1000

（二）自行建筑固定资产的成本

　　自行建筑固定资产的成本，由建筑该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。

　　包括工程用物资成本、人工成本、应予以资本化的固定资产借款费用、交纳的相关税金以及应分摊的其他间接费用等。

　　例4：

某企业自行建筑仓库一座，购入为工程预备的各种物资200000元，支付的增值税额为34000元，实际领用工程物资（含增值税）210600元，剩余物资转作企业存货；另外还领用了企业生产用的原材料一批，实际成本为30000元，应转出的增值税为5100元；分配工程人职员资50000元，企业辅助生产车间为工程提供有关劳务支出10000元，工程完工交付使用。

　　①购入为工程预备的物资：

　　借：

工程物资　　234000

　　　　贷：

银行存款　　234000

　　②工程领用物资：

　　借：

在建工程--仓库　210600

　　　　贷：

工程物资　　　　　210600

　　③工程领用原材料：

　　借：

在建工程--仓库　　　　　　　　　　　　35100

　　　　贷：

原材料　　　　　　　　　　　　　　　　30000

　　　　　　应交税费--应交增值税（进项税额转出）　5100

　　④分配工程人职员资：

　　借：

在建工程--仓库　　　50000

　　　　贷：

应付职工薪酬　　　　50000

　　⑤辅助生产车间为工程提供的劳务支出：

　　借：

在建工程--仓库　　　　　　　10000

　　　　贷：

生产成本--辅助生产成本　　　10000

　　⑥工程完工交付使用：

　　借：

固定资产　　　　　　　　305700

　　　　贷：

在建工程-----仓库　　　305700

　　（三）投资者投入固定资产的成本

　　投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。

　　例5：

甲公司收到乙公司投入的固定资产一台，乙公司记录的该固定资产的账面原价为100000元，已提折旧10000元；甲公司同意投资时，双方同意按原固定资产的净值确认投资额。

　　有关会计分录如下：

　　借：

固定资产　　　　　　　　90000

　　　　贷：

实收资本/股本　　　　　90000

　　（四）其他方式取得固定资产的成本

　　1.融资租入的固定资产，在租赁期开始日，应按租赁准则确定的应计入固定资产成本的金额，借记“固定资产”或“在建工程”科目，按最低租赁付款额，贷记“长期应付款”科目，按发生的初始直接费用，贷记“银行存款”等科目，按其差额，借记“未确认融资费用”科目。

租赁期届满，企业取得该项固定资产所有权的，应将该项固定资产从“融资租入固定资产”明细科目转入有关明细科目。

　　例6：

2007年12月1日，北方公司与中华公司签订了一份租赁合同。

　　租赁标的物：

塑钢机。

　　起租日：

2008年1月1日。

　　租赁期：

2008年1月1日～2010年12月31日，共36个月。

　　租金支付：

自租赁开始日每隔6个月于月末支付租金150000元。

　　机器在2008年1月1日的公允价值为700000元。

租赁合同规定的利率为7%（6个月利率）。

该机器的可能使用寿命为5年，期满无残值。

承租人采纳年限平均法计提折旧。

租赁期届满时，北方公司享有优惠购买该机器的选择权，购买价为100元，可能该日租赁资产的公允价值为80000元。

假设该项租赁资产不需安装。

北方公司2007年11月20日因租赁交易向某律师事务所支付律师费20000元。

　　1.计算租赁开始日最低租赁付款额的现值，确定租赁资产入账价值：

　　最低租赁付款额＝各期租金之和+行使优惠购买选择权支付的金额

　　＝150000×6+100＝900100（元）

　　计算最低租赁付款额现值：

　　每期租金150000元的年金现值

　　＝150000×PA（6，7%）

　　优惠购买选择权行使价100元的复利现值

　　＝100×PV（6，7%）

　　现值合计＝150000×4.767+100×0.666

　　＝715116.6（元）＞700000元

　　依照本准则规定的孰低原则，租赁资产的入账价值应为资产公允价值700000元。

　　2.计算未确认融资费用

　　未确认融资费用＝最低租赁付款额－租赁开始日租赁资产的入账价值

　　＝900100－700000＝200100（元）

　　3.租赁资产最终的入账价值

　　＝资产公允价值700000+初始直接费用20000

　　＝720000（元）

　　会计分录：

　　2008年1月1日

　　借：

固定资产--融资租入固定资产　　720000

　　　　未确认融资费用　　　　　　　　200100

　　　　贷：

长期应付款--应付融资租赁款　　900100

　　　　　　银行存款　　　　　　　　　　　20000

　　2.固定资产的后续支出

　　固定资产发生的后续支出是指：

固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等，

　　固定资产的更新改造支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除；不符合确认条件的，应当在发生时应计入当期治理费用。

　　固定资产的大修理费用和日常修理费用，不符合资产确认条件的，应当在发生时计入当期治理费用；关于固定资产进行定期检查发生的大修理费用，有确凿证据表明符合固定资产确认条件的部分，能够计入固定资产成本。

固定资产在定期大修理间隔期间，照提折旧。

　　例7：

某企业对生产线进行扩建。

该生产线原价为1000万元，已提折旧300万元。

扩建生产线时发生扩建支出800万元（假设符合固定资产确认条件），同时在扩建时处理废料发生变价收入50万元。

　　借：

在建工程　　700

　　　　累计折旧　　300

　　　　贷：

固定资产　　1000

　　借：

在建工程　　800

　　　　贷：

银行存款　　800

　　借：

银行存款　　50

　　　　贷：

在建工程　　50

　　借：

固定资产　　1450

　　　　贷：

在建工程　　1450

　　3.经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应予资本化，作为长期待摊费用，合理摊销。

　　4.非货币性资产交换、债务重组、企业合并和融资租赁取得的固定资产的成本，应当分不按照《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》、《企业会计准则第12号——债务重组》、《企业会计准则第20号——企业合并》和《企业会计准则第21号——租赁》确定。

　　（五）弃置费用

　　弃置费用通常是指依照国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境爱护和生态恢复等义务所确定的支出。

　　确定固定资产成本时，应当考虑可能弃置费用因素。

应在固定资产初始计量时，可能以后处置时将要发生的弃置费用，并将该费用予以折现，然后计入固定资产的成本。

　　弃置费用仅适用于特定行业的特定固定资产，比如，石油天然气企业油气水井及相关设施的弃置、核电站核废料的处置等。

一般企业固定资产成本不应可能弃置费用。

　　弃置费用的金额通常较大。

企业应当依照《企业会计准则第13号——或有事项》，按照现值计算确定应计入固定资产成本的金额和相应的可能负债。

油气资产的弃置费用，应当依照《企业会计准则第27号——石油天然气开采》及其应用指南的规定处理。

　　固定资产存在弃置义务的，应在取得固定资产时，按可能弃置费用的现值，借记固定资产，贷记“可能负债”科目。

在该项固定资产的使用寿命内，按弃置费用计算确定各期应负担的利息费用，借记“财务费用”科目，贷记“可能负债”科目。

　　例8：

某上市公司2007年1月1日购买了一项能源设备，使用寿命37年。

2007年1月1日按新准则规定，该设备需要可能弃置费用，公司可能该设备的弃置费用为470万元，公司折现率为5%，可能以后也没有变化。

　　2007年1月1日应确认的可能弃置费用

　　=470×PV（37，5%）

　　=77（万元）

　　相应的账务处理为

　　借：

固定资产　　　　770000

　　　　贷：

可能负债　　　　770000

　　三、固定资产的后续计量

（一）固定资产的折旧

　　1.固定资产折旧年限的确定

　　1）企业一般应按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。

　　2）固定资产提足折旧后，不论能否接着使用，均不再计提折旧；提早报废的固定资产，也不再补提折旧。

　　3）已达到预定可使用状态、但尚未办理竣工决算的固定资产

　　应当按照可能价值确认为固定资产，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。

　　4）处于修理、更新改造过程而停止使用的固定资产，符合固定资产的确认条件的，应当转入在建工程，停止计提折旧；不符合固定资产确认条件的，不应转入在建工程，照提折旧。

　　2.固定资产的折旧金额

　　应计折旧额，是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其可能净残值后的金额。

已计提减值预备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值预备累计金额。

　　1）可能净残值

　　指假定固定资产可能使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除可能处置费用后的金额。

　　2）固定资产的使用寿命

　　企业应当依照固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命。

　　企业确定固定资产使用寿命，应当考虑下列因素：

（1）可能生产能力或实物产量；

（2）可能有形损耗和无形损耗；

　　（3）法律或者类似规定对资产使用的限制。

　　3）固定资产折旧方法的选择

　　选择的依据:

经济利益的预期实现方式

　　可选的方法:

（1）年限平均法——直线法

　　年折旧率＝（1一可能净残值率）÷可能使用年限×100%

　　月折旧率＝年折旧率÷12

　　月折旧额＝固定资产原值×月折旧率

　　例9：

公司某设备2007年12月投入使用，设备原值720000元，使用寿命5年，期满无残值。

采纳使用年限法计提折旧。

　　折旧计算表如下：