预算会计事业单位资产文档格式.docx

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（3）从单位零余额账户提前现金：

现金500

零余额账户用款额度500

（4）以现金购买办公用品入库：

材料480

现金

（5）收到零星杂项收入：

其他收入

（二）银行存款的核算

、购买图书一批，计价为6000元，除了抵冲原预付款2000元外，另以银行存款支付4000元。

事业支出6000贷：

预付帐款2000银行存款4000借：

固定资产6000贷：

固定基金6000（三）零余额账户用款额度、财政应返还额度（书上46页例题）

零余额账户用款额度

财政支出的支付方式和程序1、财政直接支付由财政部门根据预算单位提出的支付申请，向代理银行签发支付指令，由代理银行根据支付指令通过国库单一账户体系直接将财政资金支付到商品或劳务供应者账户的支付方式。

包括工资支出、工程采购支出、物品和劳务采购支出、转移支出等。

每日终了，代理银行与国库单一账户进行资金清算，财政零余额账户的余额为零。

因此，事业单位在财政零余额账户中的用款额度或预算指标不作为事业单位的资产反映。

事业单位的零余额账户用款额度仅指授权支付用款额度，不包括直接支付用款额度。

2、财政授权支付预算单位根据财政部门的授权，自行签发支付指令，将资金支付到商品或劳务供应者账户或用款单位账户的支付方式。

包括未纳入财政直接支付的购买支出和零星支出。

（1）财政部门向事业单位零余额账户的代理银行下达财政授权支付用款额度时，事业单位的零余额账户用款额度增加。

（2）事业单位根据经批准的部门预算和用款计划向单位零余额账户的代理银行开具支付令，从单位零余额账户中向收款人支付款项，或从单位零余额账户提取现金，事业单位的零余额账户用款额度减少。

（3）代理银行在将事业单位开具的支付指令与事业单位的部门预算和用款计划进行核对，并向收款人支付款项后，于业务发生当日通过事业单位的零余额账户与国库单一账户进行资金清算。

资金清算后，事业单位零余额账户的余额为零。

事业单位设置“零余额账户用款额度”总账科目，增加记借方，减少记贷方，期末借方余额表示事业单位尚未使用的财政授权支付额度。

不设置财政零余额账户用款额度。

收到单位零余额代理银行送来的财政授权支付到账通知书时，借：

零余额账户用款额度贷：

财政补助收入取现、购买货品或劳务支付款项时，借：

现金/事业支出/材料贷：

财政直接支付的指标收到后无需做账。

收到通知书时：

事业支出57000贷：

财政补助收入57000财政应返还额度——指年度终了，预算指标数与实际支用数之间的差额。

财政部门对事业单位的财政应返还额度采用先注销后恢复的管理办法。

1、年终，事业单位，财政直接支付，预算数与实际支出数差额，先注销，视同支出借：

财政应返还额度贷：

财政补助收入

下年度，财政部门恢复财政直接支付额度，事业单位不作会计处理；

待实际使用恢复的额度时，借：

事业支出贷：

财政应返还额度

2、年终，事业单位，财政授权支付，

（1）已下达数与实际支出数差额，即账户余额先注销，视同支出借：

财政应返还额度贷：

零余额账户用款额度

（2）预算指标数大于下达数，则，先注销，视同支出借：

财政补助收入下年度，财政部门恢复财政授权支付额度，

零余额账户用款额度贷：

财政应返还额度实际使用恢复的额度时，借：

事业支出贷：

例子：

已经纳入财政国库集中支付制度改革的某单位发生业务如下：

（1）年终，本年度财政直接支付预算指标数是1285000元，财政直接支付实际支出数是1242000元，两者差额为43000元。

会计分录如下：

财政应返还额度43000

财政补助收入43000

（2）年终，本年度财政授权支付预算指标数是1250000，单位零余额账户代理银行收到零余额账户用款额度1240000，本年度财政授权支付实际支出数是1235000元。

事业单位存在未使用的财政授权支付预算额度为5000元，存在尚未收到的财政授权支付预算指标10000元，会计分录为：

财政应返还额度5000

零余额账户用款额度5000

财政应返还额度10000

财政补助收入10000

（3）次年初，该事业单位收到财政部门批转的财政直接支付额度恢复通知单，财政部门对事业单位回复财政直接支付额度43000元。

事业单位对于恢复的财政直接支付额度，不做会计分录。

该事业单位使用恢复的财政直接支付额度支付日常业务活动支出4000元，会计分录为：

事业支出4000

财政应返还额度4000

（4）次年初该单位收到财政部门皮肤的上年终未下达的单位零余额账户用款额度10000元，会计分录为：

零余额账户用款额度10000

（5）次年初，该事业单位收到代理银行提供的额度恢复到账通知书，恢复财政授权支付额度5000元，会计分录为：

（四）应收票据的核算

1.收到应收票据某事业单位销售M产品一批给甲公司，货已发出，价款10000元，增值税款为1700元。

按合同约定两个月后付款，甲公司交给该事业单位一张两个月到期的商业承兑汇票，面值为11700元。

应收票据11700贷：

经营收入10000

应交税金－应交增值税（销项税额）17002.票据到期收回款项按应收票据到期收回的票面金额。

上例中票据在2个月后到期，收回款项11700元，存入银行。

借:

银行存款11700贷:

应收票据117003.应收票据的贴现事业单位持未到期的应收票据向银行贴现，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等账户；

按贴现息部分，借记“经营支出/事业支出”账户；

按应收票据的票面金额，贷记“应收票据”账户。

收到票据时：

『例』借：

应收票据XX贷：

经营收入XX应交税金——应交增值税（销项税额）XX办理贴现时：

『例』借：

银行存款XX经营支出（贴现息）XX贷：

应收票据XX4.贴现票据到期：

如果贴现的商业汇票到期，承兑人的银行账户不足支付，申请贴现的事业单位将会收到银行退回的应收票据和支款通知，银行已从贴现单位的账户中将票款划出。

应收账款——乙公司XX贷：

银行存款/借入款项XX例子：

1、销售经营产品一批，收到对方开来年利10％期限为3个月的10000元，商业汇票一张。

应收票据10000贷：

经营收入100003个月到期后顺利实现票据兑付。

银行存款10250贷：

应收票据10000其他收入2503个月到期后不能顺利实现票据兑付。

应收帐款10250贷：

应收票据10000其他收入2502、现有一张面值20000元，年利10％，期限3个月。

现单位持有一个月后，因急筹用款到银行贴现（银行年贴现利率12％）。

票据到期值=20000+20000×

10%×

（3／12）=20500元贴现息=20500×

l2%×

（2／12）=410元贴现净值=20500–410=20090元借：

银行存款20090贷：

应收票据20000其他收入90对比上例：

若贴现净额为23166贴现息为234到期值为23400。

则分录为

银行存款23166

经营支出234

应收票据23400

（五）应收账款

转让单位无形资产一项转让价8000元，账面价5000元，无形资产已发出，款未收。

应收账款8000贷：

事业收入8000（视同确认收入）

事业支出5000贷：

无形资产5000（视同结转成本）

若干天后，收进对方前欠款。

银行存款8000贷：

应收账款8000（六）预付账款

（一）预付账款核算的内容预付账款是按照购货、劳务合同预付给供应单位的款项。

预付账款按实际发生的金额入账。

（二）预付账款核算账务处理支付预付账款：

借:

预付账款贷:

银行存款收到预订货物：

收到货物：

材料、应交税金贷:

预付账款补付货款：

预付账款贷:

银行存款例子：

某事业单位按合同，预付给供应单位材料款10000元。

预付帐款10000贷：

银行存款10000材料验收入库后（非自用），根据发票，应支付的金额为23400元，其中，增值税款

为3400元，该单位补付货款13400元。

材料20000应交税金—应交增值税3400贷：

预付帐款10000银行存款13400例子2、采购设备一台计价80000元，除已预付30000元，余款尚未付，设备已用。

借；

事业支出——设备购置费80000贷：

预付帐款30000应付帐款50000借：

固定资产80000贷：

固定基金80000（七）其他应收款

其他应收款是指除应收票据、应收账款、预付账款以外的其他应收、暂付款项。

包括：

借出款、备用金、应向职工收取的各种垫付款项等。

（八）存货

材料核算的账务处理

（1）材料购入的账务处理借:

材料/应交税金（一般纳税人非自用）贷:

银行存款

（2）材料发出的账务处理借:

事业支出/成本费用（产品生产）贷:

材料

产成品核算的账务处理入库时：

产成品贷:

成本费用销售时：

经营支出贷:

产成品

存货清查的核算：

清查盘点发现产成品盘盈或盘亏，作增加或减少产成品处理，

冲减或增加事业支出/经营支出

事业用甲材料盘亏：

事业支出贷:

材料——甲材料

经营用乙材料盘盈：

材料——乙材料贷:

经营支出

产品盘亏：

经营支出贷:

盘盈甲材料10件，每件做估价510元，盘亏乙材料5件，每件账面价130元，原因待查。

盘盈甲材料：

材料　5100　　贷：

其他应付款——盘盈甲材料待查　5100盘亏乙材料：

其他应收款——盘亏乙材料待查　650　　贷：

材料　　650

若干天后,不能查明原因,则:

其他应付款——盘盈甲材料待查　5100　　　　　贷：

事业支出——其他支出　5100借：

事业支出——其他支出　650　　　　　贷：

其他应收款——盘亏乙材料待查　650

销售甲种材料一批计价40000元，税率4%，代垫运费现金500元，材料已发出，款已收进对方30000元,其余款对方尚欠。

该批甲种材料帐面价为33000元。

应收帐款12100银行存款30000贷：

材料33000应交税金——应交增值税1600现金500

经营收入7000例子：

生产使用材料共计3400元。

成本费用　　　　3400　贷：

材料　　　　　　3400例子：

产品完工验收入库，实际成本为80000元。

产成品80000贷：

成本费用80000例子：

产品出库销售，取得销售收入36000元，销售产品成本20000元,并支付广告费用5000元。

银行存款　　　　36000贷：

经营收入　　　36000（确认收入）

经营支出　　　　25000贷：

产成品　　　　20000银行存款5000（结转产成品成本、产成品盘亏均转至经营支出）

（八）对外投资

1、购入债券或股票：

对外投资——债券投资（实际购价）贷:

银行存款借:

事业基金——一般资金贷:

事业基金——投资基金（每项投资都有，视同按账面结转成本）债券投资到期收回或转让：

银行存款贷：

对外投资——债券投资

其他收入（与其他投资收益差额不同）（实际金额与账目金额的差额，借记或贷记“其他收入”，同时调整事业基金得的明细账。

）

同时：

事业基金——投资资金贷:

事业基金——一般基金

2、其他投资：

以货币对外投资：

对外投资——其他投资贷:

银行存款/事业基金——投资基金/借:

事业基金——一般基金贷:

事业基金——投资基金以材料对外投资：

对外投资——其他投资（合同价）贷:

材料（账面价，不含税）（应交税金——应交增值税（销项税额））事业基金——投资基金（差额）借:

事业基金——一般基金贷:

事业基金——投资基金（账面价）

以无形资产对外投资：

对外投资——其他投资（合同价）

贷:

无形资产（账面价）事业基金－投资基金（差额）借:

事业基金－一般基金贷:

事业基金－投资基金（账面价）

以固定资产对外投资：

对外投资－其他投资（合同价）贷:

事业基金－投资基金借:

固定基金贷:

固定资产（账面价）例子：

购买股票一批，帐面价10万。

对外投资——债券投资10万贷：

银行存款10万借：

事业基金——一般基金10万贷：

事业基金——投资基金10万

原股票现转让，帐面价10万，转让价11万。

银行存款11万贷：

对外投资——债券投资10万其他收入　1万借：

事业基金——投资基金10万贷：

事业基金——一般基金10万例子：

一般纳税人的事业单位，对外投资材料一批，双方协议价50000元，材料帐面价40000元。

对外投资——其他投资50000贷：

材料40000应交税金——应交增值税6800事业基金——投资基金3200借：

事业基金——一般基金40000贷：

事业基金——投资基金40000

对比上例：

一般纳税人的事业单位，对外投资材料一批，双方协议价70000元，材料帐面价60000元。

对外投资——其他投资70000事业基金——投资基金200贷：

材料60000应交税金——应交增值税（销项税额）10200借：

事业基金——一般基金60000贷：

事业基金——投资基金60000例子：

对外投资设备一台，协议价8000元，帐面价6000元。

对外投资——其他投资8000贷：

事业基金——投资基金8000借：

固定基金6000贷：

固定资产6000例子：

对外投资债券一批，现已到期兑付，该债券面值10万元，年利10％，3年到期。

前2年已计提利息2万元。

银行存款13万贷：

对外投资——债券投资10万其他应收款——应收利息2万其他收入——利息收入1万借:

事业基金——投资基金10万贷:

事业基金——一般基金10万每年计提应收利息收入10000元。

其他应收款——应收利息1万贷：

其他收入——利息收入1万例子：

某事业单位2011年购入三年期国库券面值总额为50000元，票面年利率12％，共支付价款50000元。

2014年收回债券本息。

根据上述资料，会计分录为：

（1）购入时，

（2）到期收回本息时，（3）假定该单位2011年底将其国库券出售，售得价款48000元。

答案：

（1）购入时，借；

对外投资——债券投资　50000　　贷：

银行存款　　　　　50000同时，借；

事业基金——一般基金　　　50000　贷：

事业基金——投资基金　　50000

（2）收回本息时，借：

银行存款　　　　　　　　68000贷：

对外投资——债券投资　　　　50000　其他收入——投资收益　　　　18000同时，借：

事业基金——投资基金　　50000　贷：

事业基金——一般基金　　　50000（3）假定该单位2011年底将其国库券出售，售得价款48000元。

银行存款——债券投资　　　48000　其他收入　　　　2000　　贷：

对外投资——债券投资　　50000同时，借：

事业基金—一投资基金　　50000贷；

事业基金——一般基金　50000例子：

原对外投资设备一台，协议价8000元，帐面价6000元，现到期收回，设备收回时现估价为2000元。

并收进设备投资收益3000元。

事业基金——投资基金　8000贷：

对外投资——其他投资　8000借：

固定资产2000贷：

固定基金2000借：

银行存款3000贷；

其他收入3000（九）固定资产

A．固定资产增加的核算

1、购置固定资产的核算事业单位购置固定资产时，应按资金来源分别借记“事业支出”、“经营支出”、“专用基金——修购基金”等账户，贷记“银行存款”“零余额账户用款额度”等账户；

同时，借:

固定资产贷:

固定基金例子：

购入单位设备二台，购价50000元，增值税8500元，另以现金支付安装费300元，设备已投入使用，支付存款8500元，其余款尚欠对方。

设备购入用专用基金—修购基金18500元，其余用日常经费。

同时：

采购人员报差旅费支付现金200元。

事业支出——设备购置费40300专用基金——修购基金18500贷：

银行存款8500应付帐款50000现金300（先付款）

固定资产58800（再增加固定资产）

固定基金58800借：

事业支出——公务费200贷：

现金2002、接受捐赠固定资产的核算按市场价格确定入账价值借:

固定基金3、融资租入固定资产的核算借:

其他应付款支付租金时，借记有关支出账户，贷记“固定基金”账户。

同时，借:

其他应付款贷:

银行存款

融资租赁设备一台，全部价款为10万元，分五年付清，首次付款2万元，另以现金支付设备安装费300元。

固定资产100300贷：

其他应付款80000银行存款20000现金300借：

事业支出——设备购置费20300贷：

固定基金20300B.固定资产减少的核算

1、事业单位固定资产转让的变价收入应当转入修购资金。

银行存款贷；

专用基金——修购基金（实际收到的价款）、

固定基金贷:

固定资产（按固定资产原价）

2、固定资产报废，减少固定资产原值

固定基金

固定资产

3、投资转出固定资产的核算

对外投资

事业基金

C．固定资产的减少

某事业单位按项目支出预算对某栋房屋进行改建。

在改建的过程，发生改建支出150000元，取得变价收入20000元，款项通过银行收付。

其会计分录为

事业支出150000

银行存款150000

银行存款20000

专用基金——修购基金20000

固定资产130000

固定基金130000

某事业单位将不需要的一台计算机出售，该计算机原值为15000元，双方议定售价为11000元，已通过银行收回价款。

银行存款11000

专用基金——修购基金11000

固定基金15000

固定资产15000