会计基础内容归纳详解.docx
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会计基础内容归纳详解
增值税、
一、概念及特点：
（一）概念：
是指对从事销售货物（工业和商业）、提供加工、修理修配劳务及进口货物和交通运输业、部分现代服务业等的单位和个人取得的增值额为课税对象征收的一种税。
（二）、纳税义务人的分类：
一般纳税人和小规模纳税人的认定标准：
1.标准：
（年应税销售额是年累计营业收入）
工业：
年应税销售额≤50万小规；＞50万一般。
其他（商业）：
年应税销售额≤80万小规；＞80万一般。
交通运输及部分现代服务业：
年应税销售额≤500万为小规，＞500万为一般
（三）增值税的一些特点：
1.价外税：
价外税是指产品价格中只含“成本+利润”，一般不含税金，也就是价税分离，进价或售价与税金分离，如增值税。
（价内税是指价格中含“成本+利润+税金+市场”，也就以含税价格为税基，如：
营业税、消费税等。
）（价内税如：
营业税=90000*0.05=4500元，此中的90000是含营业税的售价。
而价外税就不是如：
增值税=不含增值税售价*税率）
4.实行比例税率：
一般17%等；小规3%。
下面举例说明以上特点：
凡一般人不加说明时“进价、售价”为不含税价格。
例：
1.某一般纳税人（工业）购入材料一批，增专票上进价：
60000，（进货付给供应商的为进项税额10200，料入库，银行存款支付。
借：
原材料60000
应交税费—应交增值税（进项税额）10200
贷：
银行存款70200（体现价外税的特点）
例2.售货一批，专票上售价：
100000，销项税额：
17000，发票已开，钱示收，成本70000。
借：
应收账款117000
贷：
主营业务收入100000
应交税费—应交增值税（销项税额）17000
（体现按全额计算税的特点）
例3.结转已销产品成本：
借：
主营业务成本70000（已售成本）
贷：
库存商品70000
例4.交增值税
一般人：
应交增值税=当月销项-当月进项-前期留抵（前期未抵扣完的）
=17000-10200-0=6800（体现只对新增价值征税特点）
借：
应交税费—应交增值税（已交税金）6800
贷：
银行存款6800
小规模纳税企业的会计处理
小规模纳税企业不享有进项税的抵扣权，因此，其购进货物或劳务支付的增值税直接计入有关货物或劳务的成本。
销售时，小规模纳税人只能开具普通发票，不能开具增值税专用发票，因此，只需进行“应交税费——应交增值税”的二级核算，不需要再设三级专栏。
“应交税费——应交增值税”：
贷方登记应交纳的增值税，借方登记已交纳的增值税，期末贷方余额为尚未交纳的增值税，借方余额为多交纳的增值税。
【例16-8】某小规模纳纳税企业购入材料一批，取得的专用发票中注明货款30000元，增值税5100元，款项以银行存款支付，材料已验收入库，该企业按实际成本计价核算。
该企业有关的会计分录如下：
『正确答案』
借：
原材料 35100
贷：
银行存款 35100
【例16-9】某小规模纳税企业销售产品一批，所开出的普通发票中注明的价款（含税）为51500元，增值税征收率为3%，款项已存入银行。
该企业有关的会计分录如下：
『正确答案』
借：
银行存款 51500
贷：
主营业务收入 50000
应交税费——应交增值税 1500
不含税销售额=含税销售额÷（1+征收率）=51500÷（1+3%）=50000（元）
应纳增值税=不含税销售额×征收率=50000×3%=1500（元）
【例16-10】该小规模纳税企业月末以银行存款上缴增值税1500元，分录如下：
『正确答案』
借：
应交税费——应交增值税 1500
贷：
银行存款 1500
股份有限公司接受现金资产投资
股份有限公司发行股票时既可以按面值发行股票，也可以溢价发行（我国目前不允许折价发行）。
【例题·计算题】B股份有限公司发行普通股10000000股，每股面值1元，每股发行价格5元。
假定股票发行成功，股款50000000元已全部收到，不考虑发行过程中的税费等因素。
根据上述资料，B公司应编制如下会计分录：
借：
银行存款 50000000
贷：
股本 10000000
资本公积—股本溢价 40000000
接受非现金资产投资
1.★接受投入固定资产
企业接受投资者作价投入的房屋、建筑物、机器设备等固定资产，应按投资合同或协议约定价值确定固定资产价值（但投资合同或协议约定价值不公允的除外）和在注册资本中应享有的份额。
【链接】接受投入材料物资、无形资产的价值同上。
【★例题·计算题】甲有限责任公司于设立时收到乙公司作为资本投入的不需要安装的机器设备一台，合同约定该机器设备的价值为2000000元，增值税进项税额为340000元（允许抵扣）。
经约定甲公司接受乙公司的投入资本为2340000。
合同约定的固定资产价值与公允价值相符，不考虑其他因素，甲公司应编制如下会计分录：
借：
固定资产 2000000
应交税费—应交增值税（进项税额） 340000
贷：
实收资本—乙公司 2340000
2.★接受投入材料物资
【★例题·计算题】乙有限责任公司于设立时收到B公司作为资本投入的原材料一批，该批原材料投资合同或协议约定价值（不含可抵扣的增值税进项税额部分）为100000元，增值税进项税额为17000元。
B公司已开具了增值税专用发票。
假设合同约定的价值与公允价值相符，该进项税额允许抵扣，不考虑其他因素，原材料按实际成本进行日常核算。
乙公司应编制如下会计分录：
借：
原材料 100000
应交税费—应交增值税（进项税额） 17000
贷：
实收资本—B公司 117000
固定资产处置
一、概述：
1.固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：
（就是清理）（１）该固定资产处于处置状态；（出售、报废等）（２）该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。
2.处置净损益的计算
固定资产账面价值（净额）=原值-折旧-准备
“固定资产清理”：
核算企业因出售、报废和毁损等原因转入清理的固定资产价值及其在清理过程中发生的清理费用和清理收入的情况。
科目介绍：
固定资产清理（资产类两性科目）
清理转入的净值
清理收入
清理费用
清理获得的赔偿
清理税金
清理完毕结转净损益前表示净损失
清理完毕结转净损益前表示净收益
净收益从借方转入营业外收入（冲0）
净损失从贷方转入营业外支出（冲0）
固定资产处置净损益＝处置收入－固定资产账面价值（净值）－清理相关税费
固定资产账面价值：
固定资产原值－累计已提折旧－累计已提减值准备
提示：
账面价值是会计记录一个事项最大的概念，比如：
固定资产原值-累计折旧=净值，净值-减值准备=账面价值（净额）。
三、固定资产出售的核算
【例13-11】宏远股份有限公司2010年12月将一辆吉普车对外出售，收到款项84000元存入银行，该固定资产原价为125000元，已计提折旧为36360元。
（1）车辆转入清理：
借：
固定资产清理 88640（净额）
累计折旧 36360
贷：
固定资产 125000
（2）收到价款：
借：
银行存款 84000
贷：
固定资产清理 84000
固定资产清理（资产类两性科目）
88640（净额）
84000（清理收入）
（亏了）4640
贷方转到营业外支出4640
0（结转后必须冲0）
（3）结转清理净损益
结转前，固定资产清理账户有借方余额：
4640。
可以这样理解，价值88640元的车子，卖了84000元，亏了4640元。
固定资产出售并不是企业的经常经营性行为，所以其损失不能计入主营业务或其他业务，只能是营业外。
借：
营业外支出——非流动资产处置损失 4640
贷：
固定资产清理 4640
四、固定资产报废的核算
正常报废的固定资产，已提足折旧，账面价值应为预计净残值；提前报废的固定资产未提足折旧，但也不再补提。
【例13--13】企业有旧厂房一幢，原值450000元，已提折旧435000元，因使用期满经批准报废。
清理过程中，以银行存款支付清理费用12700元，拆除残料一部分作价15000元，由仓库收作维修材料，另一部分变卖收入6800元存入银行。
相关分录如下：
（1）房屋转入清理：
借：
固定资产清理 15000
累计折旧 435000
贷：
固定资产 450000
（2）支付清理费用：
借：
固定资产清理 12700
贷：
银行存款 12700
（3）材料入库并收到变价收入：
借：
原材料 15000（残料价值也属清理收益的一种。
）
银行存款 6800
贷：
固定资产清理 21800
固定资产清理（资产类两性科目）
15000（净额）
21800（清理收入）
12700（清理费）
（亏了）5900
贷方转到营业外支出5900
0（结转后必须冲0）
（5）结转清理净损益
结转前，固定资产清理账户有借方余额5900元，即表示清理净损失5900元，应将其转为“营业外支出”。
借：
营业外支出 5900
贷：
固定资产清理 5900
结转后，“固定资产清理”账户无余额。
发出存货的计价方法（出售或耗用、领用时的计价）
企业会计准则规定：
（企业采用实际成本核算时用以下几种方法，计划成本在初级讲。
）企业应当采用先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。
对于性质和用途相似的存货，应当采用相同的成本计算方法确定发出存货的成本。
对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供劳务的成本，通常采用个别计价法确定发出存货的成本。
（一）先进先出法：
假定先收到的存货先发出（销售或耗用），以此计算发出存货成本和期末结存存货成本的方法。
采用这种方法，收入存货要逐笔登记每一批存货的数量、单价和金额；发出时要按照先进先出的原则计价，逐笔登记存货的发出和结存金额。
（收、发、存均须记数量、单价、金额）
【提示】注意两个要点：
首先要按照时间发生的先后顺序处理，其次随时掌握库存结构。
现举例说明采用先进先出法对发出存货进行计价的方法如下：
【例12-1】假设某企业2010年7月份甲材料的入库、发出和结存资料如表12-1所示。
表12-1 材料明细账
材料类型：
黑色金属 最高储备量：
15000 计量单位：
公斤
材料编号：
10521 最低储备量：
3000 存放地点：
第2号库
名称及规格：
甲材料
2010年
摘要
收入
发出数量
结存数量
月
日
数量（公斤）
单位（元）
7
1
期初存货
4000
2
4000
7
5
购入
6000
2.10
10000
7
10
领用
8000
2000
7
18
购入
4000
2.15
6000
7
23
领用
4000
2000
7
28
购入
2000
2.20
4000
现以表12-1资料为例，运用先进先出法计算发出材料成本，结果如表12-2所示。
表12-2 材料明细账
材料类型：
黑色金属 最高储备量：
15000 计量单位：
公斤
材料编号：
10521 最低储备量：
3000 存放地点：
第2号库
名称及规格：
甲材料
2008年
凭证
编号
摘要
收入
发出
结存
月
日
数量
单价
金额
数量
单价
金额
数量
单价
金额
7
1
期初余额
4000
2
8000
7
5
略
购入
6000
2.10
12600
4000
6000
2
2.10
8000
12600
7
10
领用
4000
4000
2
2.10
8000
8400
2000
2.10
4200
7
18
购入
4000
2.15
8600
2000
4000
2.10
2.15
4200
8600
7
23
领用
2000
2000
2.102.15
4200
4300
2000
2.15
4300
7
28
购入
2000
2.20
4400
2000
2000
2.15
2.20
4300
4400
7
31
本期发出额及期末余额
12000
25600
12000
24900
2000
2000
2.15
2.20
4300
4400
优点：
随时结出存货发出成本和结存存货成本；而且期末存货成本接近于市价。
（单选）
缺点：
业务较多且单价不稳定时，工作量大。
物价上涨时，发出存货成本偏低，利润偏高。
（判断）
采用这种方法，先购入的存货成本在后购入存货成本之前转出，据此确定发出存货和期末存货的成本。
具体方法是：
收入存货时，逐笔登记收入存货的数量、单价和金额；发出存货时，按照先进先出的原则逐笔登记存货的发出成本和结存金额。
提示：
在物价持续上升时，期末存货成本接近于市价，而发出成本偏低，（也就是营业成本低，利润就高）会高估企业当期利润和库存存货价值（发出存货成本低了，期末存货价值就高了）；反之，会低估企业存货价值和当期利润（发出的存货成本高了，营业成本就高了，利润就低了，发出成本高了，期末结存存货就低了）。
此方法适用于单价稳定，收发不多的企业。
（二）全月一次加权平均法
以月初结存存货和本月收入存货的数量为权数，于月末一次计算存货平均单价，据以计算当月发出存货成本和月末结存存货成本的一种方法。
（平时发出存货只记数量不计金额，月末一次算出单价再求出发出存货金额根据“期末=期初+购入-发出”倒挤出期末金额。
）（收货记单价、数量、金额；发出和结存平时不记单价、金额，只记数量。
）
全月一次加权平均法主要是确定发出存货所使用的单价，在数量已知的情况下，用两者相乘即为发出存货成本。
用该单价乘以期末数量即为期末结存存货的成本或用“期末=期初+购入-发出”倒挤出期末金额求出期末存货成本。
数量×单价=金额
单价=金额/数量
（月末算）
加权平均单价=现有金额/现有数量=（期初金额+本期增加金额）/（期初数量+本期增加数量）
【例12-2】现仍以表12-1资料，运用月末一次加权平均法计算发出材料成本，结果如表12-3所示。
甲材料的平均单价=（8000+25600）÷（4000+12000）=2.10（元/公斤）
发出材料的金额=12000×2.10=25200（元）
期末结存材料金额=4000×2.10=8400（元）
表12-3 材料明细账
材料类别：
黑色金属 最高储备量：
15000 计量单位：
公斤
材料编号：
10521 最低储备量：
3000 存放地点：
第2号库
名称及规格：
甲材料
2010年
凭证编号
摘要
收入
发出
结存
月
日
数量
单价
金额
数量
单价
金额
数量
单价
金额
7
1
期初
余额
4000
2
8000
7
5
略
购入
6000
2.10
12600
10000
7
10
领用
8000
2000
7
18
购入
4000
2.15
8600
6000
7
23
领用
4000
2000
7
28
购入
2000
2.20
4400
4000
7
3l
本期发出额及期末余额
12000
25600
12000
2.10
25200
4000
2.10
8400
采用加权平均法只在月末一次计算加权平均单价的优缺点：
优点：
手续简便，有利于简化成本计算工作；
缺点：
必须到月末才能计算出本月的平均单价，平时在存货明细账上无法反映发出和结存存货的实际成本，因此不利于存货成本的日常管理与控制。
适用于收发频繁，价格变动的企业。
三.移动加权平均法（了解）
移动加权平均法是指以每次进货的成本加上原有库存存货的成本，除以每次进货数量加上原有库存存货的数量，据以计算加权平均单位成本，作为在下次进货前计算各次发出存货成本依据的一种方法。
计算公式如下：
（收、发、存均须记数量、单价、金额）（每次进货就计算一次均价）
存货单位成本（移动平均单价）=（（本次购入之前的）原有库存存货的实际成本+本次进货的实际成本）÷（原有库存存货数量+本次进货数量）
本次发出存货的成本=本次发出存货数量×本次发货前存货的单位成本
本月月末库存存货成本=月末库存存货的数量×本月月末存货单位成本（或倒挤出期末也行）
现举例说明采用移动平均法对发出存货进行计价的方法如下：
【例l2-3】仍以表12—1资料，运用移动平均法计算发出材料成本，结果如表l2—4所示。
表12—4材料明细账
材料类别：
黑色金属 最高储备量：
15000 计量单位：
公斤
材料编号：
10521 最低储备量：
3000 存放地点：
第2号库
名称及规格：
甲材料
2010年
凭证
摘要
收入
发出
结存
月
日
编号
数量
单价
金额
数量
单价
金额
数量
单价
金额
7
1
期初
余额
4000
2
8000
7
5
略
购入
6000
2.10
12600
10000
2.06＊
20600
7
10
领用
8000
2.06
16480
2000
2.06
4120
7
18
购入
4000
2.15
8600
6000
2.12＊
12720
7
23
领用
4000
2.12
8480
2000
2.12
4240
7
28
购入
2000
2.20
4400
4000
2.16＊
8640
7
3l
本期发出额及期末余额
12000
25600
12000
24960
4000
2.16
8640
注：
2.06（元）=（8000+12600）÷（4000+6000）
2.12（元）=（4120+8600）÷（2000+4000）
2.16（元）=（4240+4400）÷（2000+2000）
采用移动加权平均法能够使企业管理当局及时了解存货的结存情况，优缺点：
优点：
可以随时计算存货的平均单位成本，计算出的发出和结存存货的成本比较客观。
缺点：
在存货单价不同的情况下，每收入一次（批）存货就要重新计算一次平均单价，计算工作量较大。
适用于收发不频繁的企业。
4.个别计价法（了解）
又称个别认定法、具体辨认法、分批实际法。
这种方法假设存货的成本流转与实物流转相一致，按照各种存货，逐一辨认各批存货和期末存货所属的购进或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本作为计算各批发出存货和期末存货成本的方法。
优点：
计算发出存货的成本和期末存货的成本比较合理.准确；
缺点：
需要对发出和结存存货的批次进行具体认定，以辨别其所属收入批次，实务操作的工作量繁重，困难较大。
适用：
容易识别，存货品种数量不多、单位成本较高的存货计价。
因此，这种方法适用于一般不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，如珠宝、名画等贵重物品。
总结：
应收账款
应收账款是指企业因销售商品、材料或提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。
（经营活动:
一般是指企业法人营业执照上的经营范围内的为经营活动）
一、应收账款的入账价值
应收账款的入账价值包括：
销售商品或提供劳务的价款、增值税、代购货方垫付的包装运杂费等。
在确定应收账款的价款部分时，应考虑以下因素：
1．商业折扣：
商业折扣发生在销售时，按扣除商业折扣后的实际售价确认销售收入、销项税额和应收账款。
（商业折
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