税务风险管理体系Word下载.doc
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Keywords:
Thetaxrisk；
Thetaxriskmanagement；
Thetaxriskmanagementsystem
目录
第一章绪论 1
第一节研究背景 1
第二节研究目的及意义 2
第三节国内外研究现状 3
第四节研究方法与研究框架 8
第二章企业税务风险管理的理论架构 10
第一节风险及税务风险 10
第二节风险管理及国内外企业风险管理理论 12
第三章K公司税务风险管理现状及主要税务风险问题 20
第一节K公司税务风险管理现状 20
第二节主要税种指标及涉税风险点 22
第四章K公司税务风险管理测评反馈及原因分析 26
第一节K公司税务风险管理测试反馈 26
第二节产生税务风险的原因分析 33
第五章K公司税务风险管理体系构建 37
第一节税务风险管理的目标设定 37
第二节构建K公司税务风险管理的岗责体系 37
第三节构建K公司税务风险识别和评估体系 41
第四节税务风险应对策略和内部控制 52
第五节信息与沟通 53
研究结论 55
参考文献 57
致谢 60
表目录
表3－1：
K公司2011-2013年主要生产经营指标…………………………………19
表3－2：
K公司主要税种及税率……………………………………………………20
表3－3：
K公司主要税收优惠情况表………………………………………………21
表3－4：
2011年-2013年增值税税负变化表………………………………………21
表3－5：
企业所得税相关指标………………………………………………………22
表3－6：
风险识别发现的涉税风险点………………………………………………23
表4－1：
实地测试税务风险点………………………………………………………27
表5－1：
税收风险特征库指标公式及风险权重值表………………………………52
表5－2：
K公司模型风险值计算方法………………………………………………53
IV
第一章绪论
第一节研究背景
改革开放30多年来，我国经济发展取得了举世瞩目的发展，中国经济已经成为世界经济的重要组成部分。
随着世界经济的不断融合发展，通过政府风险管理引导微观经济健康发展，成为促进宏观经济持续稳定增长的重要手段，尤其在全球经济持续低迷的背景下，事实证明，在经济全球化下，通过政府引导企业进行全面的风险是保证经济持续增长的重要条件。
大企业是中国经济的重要组成部分，也是世界经济全球化的重要组成部分，是政府引导企业实施全面风险管理的重点。
根据国家税务总局的统计，占全国企业数量总和2.31%的大企业支撑着全国50%的税收收入，大企业已经成为我国国民经济的中坚力量。
而随着企业自身的不断发展，全面风险管理需求日益显现，其中一个总要组成部分就是税务风险管理，特别是那些适用税种多，涉税面较广，税务处理和财务会计处理复杂，税收政策较难把握的企业，税务风险管理已经成为其经营发展的重要管理环节。
对于一个现代企业而言，合规和避免触犯法律的内部控制是企业生存发展的前提，其中涉税问题是企业必须控制的重要风险。
然而，由于以往未得到有效的重视，使税务风险防范和控制成了企业风险管理体系中最薄弱的环节。
谷歌、国美、苏宁、创维、娃哈哈、中国平安等知名企业都曾先后不可避免地身陷“税务门”，给企业带来了不可挽回的巨大损失。
税务风险仿佛是一把隐匿在企业身边的“利剑”，不经意就会刺伤企业。
K公司是一家集医药工业、商业和科研为一体的大型综合性医药企业，同时也是某地医药储备定点单位。
从2004年起，已连续11年名列同行业某省第1位，2014年在全国医药商业企业中排名第8位，同时也被评为“某省重点流通企业”、“守合同重信用单位”，全国“AAA级信用企业”。
但是，公司的发展并非是一帆风顺的，跟中国其他大多是企业一样，在公司风险控制方面也存在着起步较晚，发展较快，规模较大和风险管理相对薄弱的特点，其中以税务风险最为薄弱。
主要由外部因素和内部因素构成。
从外部因素来看，主要是，2008年国家税务总局成立了大企业司，专门负责对大企业的税收管理。
各省市县级税务部门也相应成立了大企业税务管理部门。
可见总局对于大企业税收管理的重视。
2009年5月份，国家税务总局发布《大企业税务风险管理指引（试行）》（国税发[2009]90号）文件，该指引旨在规范大企业的税务风险管理，要求税务机关积极引导大企业正确认识税务风险，积极防范税务风险，自觉履行纳税义务，减少由税务风险所带来的纳税成本。
但是，我国启动大企业税收管理步伐较晚，加上基层税收管理员水平参差不齐，大企业税务风险的外部因素会长期存在。
从K公司内部因素来看，企业的基本现状是内部组织架构庞大，涉税事项复杂，缺乏完善的内部控制体系，所以，K公司的税务风险在所难免。
企业税务风险的外部因素往往是企业无法控制的，而企业税务风险的内部因素则可通过一定的方法加以控制和掌握。
因此，本文就企业税务风险的外部因素只做简单分析，重点就企业的内部因素加以阐述，通过对K公司内部税务风险的分析，基于《大企业税务风险管理指引（试行）》，构建K公司内部税务风险管理体系，为K公司的健康发展创造良好的税务环境。
第二节研究目的及意义
本文从K公司内部风险管理的角度出发，研究如何加强企业的税务风险管理，提出合理的意见和建议，无论对于征纳双方，都具有积极意义。
对税务机关而言，大企业具有内部机构庞大（一些大企业往往拥有多个子公司）、会计核算复杂等特征，一些大企业往往是某个地方的龙头企业，牵涉各方利益较多，如何有效地防控税务风险，是税务机关和企业的共同目标。
而我国对于税务风险管理的理论体系研究起步较晚，税务机关对于如何有效地进行大企业税务风险管理也是处在探索阶段。
本文通过对大企业自身税务风险管理的研究，提出了操作性较强的控制企业税务风险的建议，这无疑对于丰富我国大企业税务风险管理的理论体系以及提高我国税务机关对于大企业税务风险管理的水平，都具有积极的意义。
对于大企业自身而言，随着市场竞争越来越激烈，企业所处的经济环境也是越来越复杂，这就要求大企业具有一个完善的风险防控体系，而税务风险管理则是其中重要一部分。
大企业的税务风险管理好比是一把“双刃剑”。
如果运用不好，轻则提高企业的纳税成本，影响企业利润，重则可能会导致企业破产。
相反，如果运用得当，就可以有效地降低企业的税收成本，为企业健康发展提供动力。
第三节国内外研究现状
一、国外研究现状
国外学者很早就开始关注风险及风险管理。
美国学者海恩斯（Haynes）于1895年在其所著的《经济中的风险》中最早提出风险的概念，他将风险定义为：
损害或损失发生的可能性高立法，虞旭清．企业全面风险管理实务．北京；
经济管理出版社，2009．
。
这个定义很接近日常生活中使用的普通概念，主要强调风险可能带来的损失。
这种观点认为损失发生的可能性或者概率越大，风险就越大。
美国经济学家奈特（Knight）在《风险、不确定性和利润》一书中，把风险与不确定性做了区分。
他认为，如果一个经济行为者所面临的随机性能用具体的数值概率来表述（这些概率可以像拿到彩票一样客观地确定，也可以反映自己的主观信念），那么，就可以说这种情况涉及风险。
另一方面，要是该经济行为者对不同的可能事件不能（或没有）指定具体的概率值，就说这种情况涉及不确定性奈特．风险、不确定性和利润．北京：
中国人民大学出版社，2005；
49—52．
美国学者小阿瑟·
威廉姆斯（1964）将风险定义为：
风险是结果潜在的变化。
风险是人们预期结果和实际结果的差异。
这种观点认为，风险是在风险状态下，预期结果与实际结果之间的差异大小或差异的偏离程度。
这种预期结果和实际结果之间的差异或偏离程度越小，则风险越小，反之，则风险越大。
他们认为，风险是客观的状态，对任何人都是同样存在、同等程度的，但不确定性却是认识者的主观判断，不同的人对同一风险会有不同的看法。
风险管理是通过对风险的识别、衡量和控制，以最少的成本将风险导致的各种不利后果减少到最低限度的科学管理方法。
日本学者武井勋（1983）在《风险理论》一书中，认为风险定义本身应有三个基本因素：
风险与不确定性有所差异、风险是客观存在的、风险可以被测算。
在此基础上，他指出：
“风险是在特定环境中和特定期间内自然存在的导致经济损失的变化。
”TheCommitteeofSponsoringOrganizationsoftheTreadwayCommission（以下简称COSO）在《企业风险管理——综合框架》中，向企业提供了风险管理的一整套管理模式和框架，即相互关联的控制环境、风险评估、控制活动、信息沟通和监控。
同样，国外学者对企业税务风险及其风险管理的研究起步较早，对税务风险管理框架建立起了一套较为完整的理论体系，这些理论框架和实际管理体系也较好地指导了企业的生产经营活动。
当然，一直以来，理论界和实务界对税务风险和税务风险管理的定义众说纷纭，没有定论。
澳大利亚的MichaelCarmody（2003）认为，税务风险是一种不确定性，来自内部和外部两个因素，外部因素是企业不可控制的，因而税务风险管理是指企业对内部因素的控制，即纳税人通过经营活动或个人事务活动的合理安排，实现合法纳税、规避税务执法机关的检查并力图实现缴纳最低的税收JohnD．PhillipsUniversityofConnecticut，CorporateTax-PlanningEffectiveness：
TheRoleofCompensa—tion-BasedIncentives，TheaccOuntingreview，2003：
4．
Donald-T．Nicolaisen（2003）认为，税务风险管理是指纳税人通过财务活动的合理安排，充分利用税收法规所提供的优惠政策，在不引起税务执法机关关注的情况下获得最大的税收利益迈伦·
科斯尔斯．税收与企业战略．北京：
中国财经出版社，2004：
5—6．
KerimPerenArine（2003）认为，税务风险是企业面临的众多风险之一，它属于财务风险，但又具有法律风险的特征。
企业的财务风险包括信用、利率、外汇、商品价格、资本结构、内部控制、税务等风险，企业法律风险包括劳工、环境、政策等风险。
税务风险既是财务风险又是法律风险KerimPerenArin．AnEmpiricalInvestigationofTaXPolicyinG一7Countries．LouisianaUsA：
LouisianaStateUniversity，2003：
TomNeubig（2004）认为，在纳税义务发生之前，系统地对企业经营或投资行为进行审阅，寻找最易引起税务执法机关关注的事项并事先进行合理安排，以达到既不引起税务执法机关关注，又能尽量少缴所得税的目的，这个过程就是税务风险管理TomNeubig，BalvinderSangha．Taxriskandstrongcorporategovernance：
TaxExecutive，2004：
3—4．
Elgood，Tony等（2004）认为，企业的决策、活动和运行都会遇到各种各样的不确定因素，这些不确定因素通常被认为是企业的商务风险。
有些不确定因素体现在税务领域里，这些税务领域里的不确定性由很多因素造成，包括税法在某些税务问题上的应用，税法本身的不明确性或企业日常运作所产生的某些税务上的不确定性等。
诸如此类的不确定性就是税务风险。
税务风险大致分为5种：
交易转让风险、操作运行风险、税务合规申报风险、财务会计风险和企业声誉风险。
美国总统奥巴马在2009年5月4日就国际税收改革发表的重要演讲中提出，随着美国联邦税务局与税收协定国税务机关联合稽查的机会日益增多，联邦税务局应该充分发挥主导作用，增强处理这些问题的能力，提高税务风险评估能力。
在税务风险管理实践方面，国外许多机构也不断突破创新，对大企业实行税务风险管理。
如澳大利亚税务局建立了一种旨在降低税收成本的合作遵从模式，以加强对大企业的税务管理。
通过与大企业建立动态联系，使征纳成本最小化，快速解决相关的纳税遵从问题，把强制管理转化为以大企业自我管理约束为主的方式，以降低税务风险。
在英国，大企业需要根据风险评估模板的设计内容来进行税务风险评估。
低风险纳税人的主要特征包括：
较低的税务争议指数、未来税务策略的高透明度、遵从法定纳税义务、低风险的税收筹划策略、具备确保将来税收遵从的体系程序以及具备进行申报前解决不确定性问题的意愿和能力。
英国税务局通常会与低风险纳税人建立一种开诚布公的关系，纳税人对其税务策略及遇到的税务问题会及时与税务机关沟通。
相应地，如果存在下列情况很可能被认定为高风险纳税人，即没有充分的管理税务遵从风险的能力，处于具有创新特质变化较多的阶段，企业税务策略所期望达到的税务效果具有重大风险埃森哲公司．现代税收征管发展趋势．国外税收咨讯，2008（3）：
12—13．
二、国内研究现状
（一）国内关于税务风险的研究
国内学者对税务风险管理的研究起步较晚，但发展较为迅速。
程明红提出，税收管理中引入风险管理，实施税收风险管理可以使税收管理更有效率，有利于提高税收管理的公平性，有利于保证税收的安全、稳定，降低税收征管成本程明红．建立税收风险管理体系提高税收管理水平．税务研究，2002
（2）：
53—57．
范忠山等（2002）认为，税务风险管理指的是在法律规定许可的范围内，通过对经营、投资、理财活动的事先筹划、事中控制、事后审阅和安排，免于或降低税务处罚，尽可能地规避纳税风险，并在不违反国家税法的前提下尽可能地获取“节税”的收益，降低公司税收负担范忠山，邱引珠．企业税务风险与化解．北京：
对外经济贸易大学出版社，2002：
77．
刘蓉（2005）指出，税务风险是指税务责任的一种不确定性，税务风险管理即是对这些不确定性的管理，这些不确定性与企业的交易经营活动、财务报告的可靠性及法规的遵循等方面密切相关刘蓉．公司战略管理与税收策略研究．北京：
中国经济出版社，2005：
89．
石洋（2005）认为，税务风险就是企业在所有涉税活动中面临的一种不确定性，不确定性是税务风险产生的基础，离开不确定性，风险就不会出现，税务风险也就无从谈起。
据普华永道发布的亚太地区税务管理报告显示，中国是亚洲存在最大税务挑战的国家。
除了传统的财务风险和经营风险外，每个企业都面临着不同程度的税务风险，企业税务管理应该在遵循税法、控制风险的前提下，帮助企业创造价值石洋．税务：
创造价值还是控制风险．国际融资，2005（5）：
55—58．
盖地、周宇飞提出，随着税务筹划理论与实务的研究与发展，风险已经成为人们在税务筹划决策中关注的重要因素之一。
对涉及风险的税务筹划，筹划者需要重点解决税务筹划风险的度量和恰当地选择风险税务筹划决策方法的问题，即运用风险型决策方法解决风险税务筹划决策问题盖地，周字飞．风险税务筹划决策方法探讨．经济与管理研究，2005（5）：
85．
徐燕雯（2006）认为，税务风险是建立在税务零风险基础之上的，而税务零风险指纳税人在正确理解和执行国家税收政策法规的情况下，不存在多交或少交税款的行为。
房地产开发企业在开展日常经济业务或调整发展战略时遭遇的种种税务风险，其产生的原因主要有：
企业不注意税收政策信息的收集、税务自由裁量权的存在、不充分利用税务政策等徐燕雯．刍议房地产开发企业对税务风险的化解．集团经济研究，2006（11）：
146．
盖地（2009）认为，税务风险的识别是企业税务风险管理的重要组成部分，企业内部税务风险因素包括企业经营管理和发展战略、税务规划以及对待税务风险的态度、组织架构、经营模式或业务流程等，分析企业的内部税务风险因素，有利于企业从高管态度、员工素质、企业组织结构、技术投入与应用、经营成果、财务状况、内部制度等微观方面识别企业自身可能存在的税务风险盖地．企业税务风险管理：
风险识别与防控．财务与会计，2009（8）：
12．
王红（2009）认为，传统的税务风险基本上只考虑了征税人和用税人两种涉税主体的行为预期与行为结果之间存在偏差的可能性，并没有考虑其他涉税主体，而且对征税人和用税人两种主体涉及的税务风险也没有全面概括，导致无法系统地把握税务风险的形成原因和类别，进而也难以找到相应的治理之道。
税务风险是在合法的前提下，企业主动选择的存在于企业外部和内部的与税务相关的不确定性。
税务风险包含于商业风险、财务风险、运营风险以及遵循性风险中，强化税务风险管理有利于促进企业全面风险管理。
企业税务风险的内容主要包括税款负担风险、税收违法风险、信誉损失风险、政策损失风险王红．刍议企业税务风险．税务筹划，2009（6）：
143．
李光焕（2009）提出，企业在决策之前，对业务涉及的税务风险进行评估、筹划才能达到控制税务风险的目的，并分析了实现税务风险控制需要注意的问题李光焕．从股权收购谈企业税务风险控制．商业文化，2009（8）：
64．
林天义（2010）指出，造成企业税务风险的原因主要包括：
管理人员纳税意识薄弱，税务风险防范意识不强；
大企业涉税问题复杂多样，客观上容易产生税务风险；
税收政策频繁变动造成企业税务风险；
税收筹划不当而引起税务风险；
人为操纵利润，从而产生税务风险
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