第四章借贷记账法的应用1jj文档格式.docx
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5.库存现金的序时核算“日记账的登记”
现付
1．库存现金日记账出纳现收
银付
订本式、三栏式
2．库存现金总账会计
3．收入借：
现金
4．支出贷：
6．现金清查的核算
现金清查采用“实地突击盘点法”。
对于清查结果编制“现金盘点报告表”。
清查小组清查时，出纳人员必须在场，主要检查是否有挪用现金、白条抵库、超额留存现金一级款项是否相符等。
（1）现金长短款的查找
①除2法。
借贷
贷借
注:
其差额应是偶数,而且差数恰好是记错方向数字的两倍。
例：
1．从开户银行提取现金300元备用。
借：
库存现金300
贷：
银行存款300
2．购材料一批600元，以现金付讫。
原材料600
库存现金600
3．大华公司收到某企业投资1000元
银行存款1000
实收资本1000
4．向银行借入短期借款300元
银行存款300
短期借款300
库存现金实收资本原材料
初：
5000②600初：
13000初：
0②600
①300③1000
本：
300本：
600本：
0本：
1000本：
600
余：
4700余：
14000余：
600
银行存款短期借款
10000①300初：
2000
③1000④300
④300
1300本：
0本：
300
11000余：
2300
会计科目
期初余额
本期发生额
期末余额
借方
贷方
5000
4700
银行存款
10000
1300
11000
原材料
短期借款
2000
实收资本
13000
1000
14000
合计
15000
1600
2800
15700
16900
找错的方法：
2800－1600＝1200÷
2＝600
②除9法。
1）位数差错以小记大40400差：
400－40＝360360÷
9＝40
以大记小80080差：
800－80＝720720÷
9＝80
2）邻数颠倒9559差：
95－59＝3636÷
9＝4
123321差：
321－123＝198198÷
9＝22
3）顺差、逆差、抽查等方法。
（2）现金长短款的处理详见第八章节财产清查
看教材P92～93例题
现金使用的范围
1.职工工资、津贴；
2.个人劳务报酬；
3.发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；
4.各种劳保、福利以及国家规定的对个人的其他支出；
5.向个人收购农副产品和其他物资的价款；
6.出差人员必须随身携带的差旅费；
7.结算起点（1000元人民币）以下的零星支出
8.其他
库存现金限额
由开户银行一般按照单位3～5天的日常零星开支量确定；
员李银行或交通不便的单位，可按多于5天但不超过15天的日常零星开支核定现金限额
现金收支的日常管理
现金收入应于当日送存银行
一般情况下不得坐支。
特殊情况需要坐支的，事先报经开户银行审批，由开户银行确定坐支范围和限额。
企业提取现金应写明用途。
因采购地点不固定、交通不便等特殊情况必须使用现金的，应向开户银行提出申请，经开户银行审核后，予以支付现金
不准“白条抵库”；
不准谎报用途套取现金；
不准用银行账户代其他单位和个人存入或支取现金；
不准将单位收入的现金以个人名义存储；
不准保留账外公款，不得设置“小金库”
现金清查的核算
1.现金清查一般采用实地盘点法
2.清查的内容：
检查有否挪用现金、白条抵库、超限额留存、账款相符
3.现金长短款查找的方法：
（1）除2法。
适用于借贷方向登记错误；
（2）除9法（①位数差错的查找；
②邻数颠倒差错查找；
③顺查、逆查、抽查等）
现金长款的处理
①借：
库存现金②借：
待处理财产损溢
贷：
待处理财产损溢贷：
（其他应付款）
营业外收入
现金短款的处理
待处理财产损溢②借：
（其他应收款）
贷：
库存现金管理费用
（二）银行管理与核算
1．银行结算方式
根据中国人民银行总行颁布的《支付结算方法》的规定，企业可采用银行汇票、银行本票、商业汇票、支票、信用卡、汇兑、委托收款、托收承付和信用证等到方式结算。
※票据结算类：
银行汇票、银行本票、商业汇票、支票
※非票据结算类：
信用卡、汇兑、委托收款、托收承付和信用证
1．支票
（1）签发：
付款人（单位和个人）
（2）提示付款期限：
出票日起10日内
票据结算类（3）转账支票可以背书转让
（4）地域范围：
同城结算
（5）适用范围：
单位和个人
（6）种类：
现金支票、转账支票、普通支票、划线支票
※现金支票（只能取现）、转账支票（只能转账）、普通支票（既可取现、又可转账；
但左上角划两条平行斜线的,为划线支票，只能转账，不能取现金）
（7）账务处理：
A．收票方
①收到支票时借：
贷：
“有关科目”
B．出票方
①开出支票时借：
※不论收到支票和支付支票，均通过“银行存款”账户处理。
注：
（1）禁止签发空头支票和预留印签样式不符的支票
（2）对于签发空头支票的处罚：
银行除退票外，按票面金额处以5%但不低于1000元的罚款；
持票人有权要求出票人支付票面金额2%的赔偿金；
2．银行汇票
（1）签发：
银行
出票日起1个月内
票据结算类（3）可以背书转让。
（不超过出票金额的实际结算金额为限）
异地结算
转账、现金
※申请人或收款人为单位的，不得申请支取现金
A．收票方
①收到银行汇票时借：
贷：
B．出票方
①申请银行汇票时借：
其他货币资金
贷：
银行存款
②持票支付时借：
“有关科目”
其他货币资金
③收到退回余款时借：
银行存款其他货币资金原材料
①
②
应交税费——应交增值税（进项税额）
③
注：
（1）适用于先收款后发货或钱货两清的商品交易。
P94
（2）收款人向银行提示付款时，必须同时提交银行汇票和解讫通知，缺少任何一联，银行不予受理。
3．商业汇票
（1）签发：
出票人（销售方或购货方都可签发）
（2）付款期限:
不得超过6个月
票据结算类（3）提示付款期限：
到期日起10日内
（4）可以背书转让,可以贴现。
（5）地域范围：
同城或异地结算
（6）适用范围：
单位
（7）种类：
①商业承兑汇票：
是由银行以外的付款人承兑。
②银行承兑汇票：
是由银行承兑。
（8）账务处理：
①收到承兑汇票时借：
应收票据
②到期收妥入账时借：
③向银行贴现时（必须是未到期的票据）
借:
财务费用（贴现利息）
银行存款
贷:
应收票据
④到期对方无款支付时
借:
应收账款
贷:
B．出票方
①申请银行承兑汇票时
（须支付万分之五的承兑手续费）
借:
财务费用
贷:
②持票支付时借：
应付票据
③到期付款时借：
应付票据
④到期无款支付时借：
应付账款
注：
（1）在银行开立存款账户的法人与其他组织之间须具有真实交易关系或债权债务关系，才能使用商业汇票。
（2）商业承兑汇票的付款人存款账户不足支付的，可由银行代为退票。
（3）银行承兑汇票的出票人到期前未能足额交存票款时，承兑银行除凭票向持票人无条件付款外，对出票人尚未支付的汇票金额按照每天万分之五计收利息。
P95
4．银行本票
（1）签发：
出票日起最长不超过2个月
票据结算类（3）转账的银行本可以背书转让。
（注明“现金”汇票只能向出票银行支取现金）
①定额本票：
1000元、5000元、10000元和50000元
②不定额本票
可参照银行汇票的账务处理
A．收票方
①收到银行本票时借：
B．出票方
①申请银行本票时借：
其他货币资金贷：
②持票支付时借：
有关科目
③收到退回余款时借：
其他货币资金
5．汇兑
（1）地域范围：
（2）适用范围：
非票据结算类（3）种类：
①信汇
②电汇
（4）账务处理：
不论收、付款方，均通过“银行存款”账户核算。
A．收到款项方
①收到款项时借：
B．支付款项方
①支付款项时借：
注:
（1）汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式（汇款人选用）
（2）如果汇款人和收款人为个人、且需要在汇入行支取现金，可以办理现金汇兑。
（3）未在银行开立账户的收款人，其转账汇兑严禁转入储蓄和信用卡账户。
6．异地托收承付
（1）地域范围：
验单承付，验货承付。
A．收到款项方
B．支付款项方
⑴必须是商品交易以及因商品交易而产生的应收款项P57
⑵代销、寄销、赊销商品的款项不得办理
⑶收款人办理托收，必须提供商品确已发出的证件及其他有效证件
⑷每笔托收承付结算的起点金额为10000元；
新华书店系统为1000元
⑸承付货款分为验单付款（承付期3天）和验货付款（承付期10天）
⑹是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项由付款人向银行承认付款的一种方式
⑺如果付款人在承付期内未及时通知付款人付款的，承付期满，付款人视同承诺付款，按合同约定的承付期付款。
7．委托收款
（1）地域范围：
同城异地结算
①邮寄
②电报
⑴划回方式分邮寄和电报两种，由收款人选用
⑵用于付款人众多且分散的公用事业费等有关款项
⑶收款人必须持有债务人的债务证明（已承兑的商业汇票、债券、存单、电电话费等），委托收款人收款
8．信用卡
（1）地域范围：
非票据结算类
（2）账务处理：
其他货币资金
①申请信用卡时借：
其他货币资金-信用卡存款
贷：
②刷卡消费时借：
管理费用“等”
注：
⑴单位卡一律不得支取现金
⑵按信誉等级可分：
金卡和普通卡；
按使用对象分单位卡和个人卡
⑶单位卡不得用于10万元以上的商品交易和劳务供应款项的结算,
不得套取现金
⑷金卡透支额不得超过1万元，普通卡不得超过5000元，透支期限
最长为60天
⑸开立基本存款账户的单位可申领单位卡若干张，持卡人资格由单
位法定代表人或其委托人书面指定和注销。
⑹单位卡资金一律从基本账户转账存入，不得交存现金，不得将销
货收入的款项存入单位卡账户
9．信用证
（1）同时向银行交纳不低于开证金额20%的保证金
①申请（支付20%保证金）
借:
其他货币资金-信用证保证金20%
贷:
银行存款20%
②银行按约付款时
“相关科目”
其他货币资金-信用证20%
银行存款80%
⑴国际结算的一种主要方式
⑵我国信用证为不可撤销和不可转让的跟单信用证★
⑶办理信用证时应填制开证申请书、信用证申请人承诺书，并提交有关购销合同
特点:
（1）信用证结算是以开证银行的信用作为付款保证的银行信用。
信用正开出后，开证银行负第一位的付款责任。
（2）信用证与其作为依据的购销合同相互独立，银行在处理信用证业务时，不受购销合同的约束，只对信用证负责，只凭信用证所规定的完全符合条款的单据付款。
（3）信用证业务只处理单据，一切以单据为准，而不管与单据有关的货物及劳务。
2．银行存款的总分类核算
①企业收到支票时，应填制进账单，连同收到的支票到银行办理收款手续后，以银行签章退回的进账单回单联及其他相关凭证，编制收款凭证，
借：
贷：
“有关账户”
②企业开出支票时，根据支票存根联和有关原始凭证（收据或发票等），
3.银行存款的序时核算“日记账的登记”
企业应设置“银行存款日记账”，由出纳人员根据审核无误的收、付款凭证，按照业务发生的先后顺序逐日逐笔登记，每日终了应结出余额。
月份终了，“银行存款日记账”余额必须与“银行存款”总账余额核对相符。
4.银行存款的清查详见第八章节财产清查
除了“银行日记账”余额必须与“银行存款”总账核对相符外，还必须与银行提供的“对账单”核对帐目，并根据核对情况编制“银行存款余额调节表”。
（三）其他货币资金的核算
【考题回放】
一、单项选择题
【2005年（上半年）】
1.某公司发生的下列业务不能用现金支付的是（）。
A．购买办公用品900元B．向个人收购农副产品50000元
C．从某公司购入工业产品20000元D．支付职工差旅费10000元
2.可以申请贴现的票据是（）。
A．银行本票B．支票
C．商业汇票D．银行汇票
3.如果现金日记账余额与库存现金实有数不符且差错金额为偶数，应首先选用的检查方法是（）。
A．除5法B．除9法
C．除9法和除2法D．除2法
【2005年（下半年）】
1．对于无法查明原因的现金长、短款，经批准后应分别计入。
（）
A.营业外收入、营业外支出B.营业外收入、管理费用
C.营业外支出、营业外收入D.管理费用、营业外支出
2．只能在异地结算中使用的结算方式是。
（）
A.商业汇票B.银行汇票
C.银行本票D.委托收款
3．下列说法中正确的是。
A.商业汇票是付款人签发的，在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据
B.商业汇票的付款期限由交易双方商定，但最长不得超过9个月
C.企业申请使用银行承兑汇票时，应向其承兑银行按票面金额的千分之五交纳手续费
D.银行承兑汇票的出票人于汇票到期前未能足额交存票款时，承兑银行除凭票向持票人无条件付款外，对出票人尚未支付的汇票金额按照每天万分之五计收利息。
4．企业申请使用银行承兑汇票而向承兑银行交纳的手续费应计入。
A.管理费用B.财务费用
C.应付票据D.应收票据
【2006年（上半年）】
1.企业用不符合法律法规规定的单据顶替库存现金，这种行为称作________。
A.白条抵库B.坐支现金C.挪用公款D.公款存私
2.根据《支付结算办法》的规定，有明确金额起点的支付结算方式是______。
A.A.支票B.银行汇票C.银行本票D.托收承付
【2006年（下半年）】
1.出纳员张明在登记现金日记账时首选方法应是_____。
A.除2法
B.除9法C.顺查法
D.逆查法
2.对于企业己付款并入账但银行尚未入账的未达账项，在编制“银行存款余额调节表”时，应在_____。
A.银行对账单余额方调减
B.企业存款余额方调减
c.银行对账单余额方调增
D.企业存款余额方调增
3.甲公司购进原材料50000元，同时开出一张商业汇票交付销售方。
甲公司应编制的记账凭证是_____。
A.收款凭证
B.付款凭证
C.转账凭证
D.销售发票
4.下列不属于支票特点的是。
A.个人不得使用
B.日期、金额及收款人不得更改
C.一律记名
D.提示付款期限为出票日起10日内
5.企业贴现应收票据.所得额必定_____。
A.小于票据的到期值
B.小于票据的面值
C.大于票据的到期值
D.大于票据的面值
【2007年（上半年）】
1.下列表述中不正确的是______。
A.开户单位收入的现金一般应于当日送存开户银行
B.开户单位支付现金，一般情况下不可以坐支
C.到外地采购大额货物时，不得直接支付现金
D.不得“白条抵库”
2.现金清查应采用的方法是________。
A.核对B.查询
C.实地盘点D.技术推算
【2007年（下半年）】
1．主要用于办理日常转账结算和现金收付业务的银行存款账户是（）。
A．专用存款账户B．临时存款账户
C．一般存款账户D．基本存款账户
二、多项选择题
1．不得通过托收承付结算方式办理结算的经济业务有。
A.代销商品的款项B.寄销商品的款项
C.赊销商品的款项D.提供劳务供应的款项
2．下列表述中错误的有。
A.单位信用卡账户的资金一律从其银行存款账户转账存入，不得交存现金
B.不得将销货收入的款项存入单位信用卡账户
C.持卡人可持信用卡在特约单位购物、消费、但单位信用卡不得用于10万元以上的商品交易、劳务供应款项的结算，不得提取现金
D.凡在中国境内金融机构开立银行存款账户的单位均可申领单位信用卡
1.
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