上财--第9章--消费税.ppt

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05.05.2023,1,第九章消费税,第一节概论第二节征收范围第三节税率结构第四节应纳税额第五节征收管理,05.05.2023,2,第九章消费税,我国实行增值税和消费税结合模式，既发挥市场对资源基础配置功能，利用增值税中性税减少税收对经济的干预，又运用非中性消费税来弥补市场缺陷。

05.05.2023,3,第一节概论一、消费税征收目的消费税是以消费品的消费额为课税对象的一种税的统称，在实际运用中有广义消费税和狭义消费税之分。

狭义消费税是指以特定消费品或消费行为为课税对象而征收的一类税，如烟税、酒税、盐税、货物税、关税等。

05.05.2023,4,广义消费税是指以所有消费品或消费行为为课税对象而征收的一类税，既包括对特定消费品或消费行为征收的税类，如烟税、酒税、盐税、货物税、关税等，也包括对一般消费品或消费行为征收的税种，如增值税、营业税等。

通常，在进行理论分析时，消费税就是指广义上的，而在实际应用时，更多地是指某些特殊的消费税类。

05.05.2023,5,第一节概论一、消费税征收目的现代消费税，除了增加国库收入以外，更重要的是发挥其独特的灵活调节功能，以弥补市场机制的缺陷。

消费税征收目的可归纳为以下几方面：

1.抑制不良消费行为。

2.纠正外部经济。

3.促进公平收入分配。

05.05.2023,6,二、消费税形成和发展P112三、消费税特点1.以特定消费品为课税对象2.单一环节征税P112一般选择生产经营的起始环节，如生产环节、委托加工环节、进口环节，或者选择最终消费或者使用环节，通常不在中间环节征税。

如选择起始环节征税的，以后的所有经营环节就不再征税；如选择零售环节征税的，以前的各环节也就不再征税。

3.从量和从价征税共存4.实行差别税率,05.05.2023,7,05.05.2023,8,第二节征税范围一、纳税人凡在中国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，都是消费税的纳税人。

05.05.2023,9,二、征税范围：

选择部分消费品为课征对象1.烟;2.酒及酒精;3.化妆品;4.游艇;5.高尔夫球及球具;6.高档手表;7.贵重首饰及珠玉宝石8.实木地板;9.木制一次性筷子;10.鞭炮、焰火11.石油制品;12.汽车轮胎;13.摩托车;14.小汽车,05.05.2023,10,第三节税率结构消费税暂行条例根据不同应税消费品的具体情况分别规定了比例税率和定额税率两种税率形式，还对某些特殊消费品的税率适用做出具体规定。

一、税率适用的一般规定1、比例税率。

比例税率主要适用于那些价格差异较大、计量单位难以规范的应税消费品，包括烟（除卷烟）、酒（除白酒、黄酒和啤酒）、化妆品、护肤护发品、鞭炮焰火、贵重首饰、珠宝玉石、汽车轮胎、摩托车和小汽车。

05.05.2023,11,2、定额税率。

定额税率适用于供求基本平衡并且价格差异较小、计量单位规范的应税消费品，包括黄酒、啤酒、汽油、柴油4种液体产品。

05.05.2023,12,3、复合税率。

卷烟、白酒商品实行从价比例和从量定额复合税率

（1）卷烟：

定额税率为：

每标准箱（50000支）150元。

比例税率为：

每标准条（200支）调拨价格在50元（含50元，不含增值税）以上的税率45%；每标准条调拨价格在50元以下的税率30%；进口卷烟，白包卷烟，手工卷烟，自产自用没有同牌号、规格调拨价格的卷烟，委托加工没有同牌号、规定调拨价格的卷烟，未经国务院批准纳入计划的企业和个人生产的卷烟税率45%

（2）粮食、薯类白酒：

定额税率为：

0.5/斤；比例税率：

20%,05.05.2023,13,二、税率适用的特殊规定

（一）兼营不同税率消费品的税率确定纳税人兼营（生产销售）两种税率以上的应税消费品，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量；未分别核算销售额、销售数量，或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率。

05.05.2023,14,

（二）酒及酒精适用税率的特殊规定1.以外购酒精生产的白酒，应按酒精所用原料确定白酒的适用税率。

凡酒精所用原料无法确定的，一律按照粮食白酒的税率征税。

2外购两种以上酒精生产的白酒，一律按粮食白酒的税率征税。

3以外购白酒加浆降度或外购散酒装瓶出售，以及外购白酒以曲香、香精调香、调味生产的白酒，按照外购白酒所用原料确定适用税率。

凡白酒所用原料无法确定的，一律按照粮食白酒的税率征税。

4以外购的不同品种白酒勾兑的白酒，一律按粮食白酒的税率征税。

5对用粮食、薯类、糠麸等多种原料混合生产的白酒，以粮食白酒为酒基的配制酒、炮制酒，一律按照粮食白酒的税率征税。

6对用薯类和粮食以外的其他原料混合生产的白酒，一律按照薯类白酒的税率征税。

05.05.2023,15,（三）卷烟批发企业适用税率的特殊规定在中国境内从事卷烟批发业务的单位和个人，批发销售的卷烟，按其销售额（不含增值税）征收5%的消费税。

纳税人应将卷烟销售额与其他商品销售额分开核算，未分开核算的，一并征收消费税。

纳税人销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟在销售时纳税。

纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税。

卷烟批发企业的机构所在地，总机构与分支机构不在同一地区的，由总机构申报纳税。

卷烟消费税在生产和批发两个环节征收后，批发企业在计算纳税时不得扣除已含的生产环节的消费税税款。

05.05.2023,16,二、征税范围1.烟;2.酒及酒精;3.化妆品;4.游艇;5.高尔夫球及球具;6.高档手表;7.贵重首饰及珠玉宝石8.实木地板;9.木制一次性筷子;10.鞭炮、焰火11.石油制品;12.汽车轮胎;13.摩托车;14.小汽车,05.05.2023,17,消费税税目税率表,05.05.2023,18,05.05.2023,19,05.05.2023,20,第四节应纳税额,一、生产销售应纳税额的计算应税消费品的生产者销售应税消费品，分别实行从价比例计算征税、从量定额计算征税和从价比例与从量定额复合计算征税。

（一）从价比例应纳消费税的计算实行从价比例计算消费税的基本公式为：

应纳消费税销售额税率,05.05.2023,21,1、销售额。

是指纳税人销售应税消费品而向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括应向购买方收取的增值税税款。

如果纳税人应税消费品的销售额未扣除增值税税款或者因不得开具增值税专用发票而发生价款和增值税税款合并收取的，在计算消费税时应当换算为不含增值税税款的销售额。

换算公式为：

应税消费品的销售额含增值税的销售额/（1增值税税率或征收率）,05.05.2023,22,由于征收消费税的产品同时又必须缴纳增值税，而两者的计税依据都是同口径的销售额，但含义有所不同：

对增值税而言，应税销售额为不含增值税的销售额；对消费税而言，应税销售额为含消费税但不含增值税的销售额。

因为消费税作为一种价内税，其计税依据就是含税（消费税）的，而增值税作为一种价外税，其计税依据是不含税（增值税）的。

05.05.2023,23,补充：

第7章内容增值税和消费税结合模式P81增值税：

作为中型税收，主要发挥流转税的收入功能消费税：

弥补中型增值税在个别调节方面的局限处理方式：

少数商品消费税，其余没有征消费税的商品增值税全部商品增值税，少数已征增值税的商品再征消费税实行增值税和消费税结合模式对于实行增值税的国家，特别是市场经济发育还很不健全，经济比较落后的国家就显得十分必要,增值税.,增值税.,消费税.,消费税.,05.05.2023,24,2、销售额确定的特殊规定纳税人通过自设非独立核算的门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或者销售数量征收消费税。

纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。

05.05.2023,25,例9-1某化妆品生产企业通过非独立核算门市部销售化妆品，每箱不含增值税售价1000元，合计销售500箱，增值税进项税额34000元。

消费税税率30%，增值税税率17%。

应纳增值税和消费税为：

应纳消费税100050030150000（元）应纳增值税=100050017%-34000=51000（元）如果该企业将非独立核算门市部改为独立核算门市部，卖给独立核算门市部的不含增值税出厂价为每箱800元，门市部再按1000元出售。

应纳消费税和增值税为：

应纳消费税80050030120000（元）生产企业应纳增值税=80050017%-34000=34000（元）门市部应纳增值税=100050017%-80050017%=17000（元）设立独立核算门市部后减少消费税30000元，但不影响增值税。

主要原因是消费税在生产环节一次性征税。

05.05.2023,26,

（二）从量定额应纳消费税的计算实行从量定额计征消费税的计算公式为：

应纳消费税税额应税消费品的销售数量单位税额,05.05.2023,27,（三）从价比例和从量定额应纳消费税的复合计算,实行从价比例和从量定额复合计算应纳消费税的计算公式为：

从价比例应纳消费税销售额税率从量定额应纳消费税应税消费品的销售数量单位税额复合计算应纳消费税从价比例应纳消费税税额从量定额应纳消费税税额,05.05.2023,28,我国现行消费税的复合征税仅对卷烟和白酒征收。

对于白酒征收按上述公式计算。

对于卷烟的计税依据为卷烟的调拨价格或核定价格。

实际销售价格高于计税价格和核定价格的，按实际销售价格计算征收消费税；实际销售价格低于计税价格和核定价格的，按计税价格或核定价格计算征收消费税。

05.05.2023,29,例9-2某卷烟厂5月份生产并通过交易市场销售甲级卷烟1000箱，每标准箱不含增值税实际售价1.45万元，另外有50箱作为礼品赠送给协作单位。

当月移送到本市非独立核算门市部200箱，门市部实际销售150箱，每箱含增值税售价1.872万元（含增值税），国家不含增值税核定价1.55万元，增值税进项税为145万元，消费税比例税率45%，定额税150元/箱，计算该卷烟厂应纳消费税和应纳增值税。

应纳消费税0.015（100050150）1.55（100050）1.872/（117%）15045%858.375万元应纳增值税=1.45（1000+50）+1.872/（1+17%）15017%-145=154.625（万元）,=1.61.55.,1.551.45.,05.05.2023,30,二、外购已税消费品加工应税消费品的应纳税额计算1、对于用外购的已税消费品连续生产应税消费品的按当期生产领用数量计算准予扣除外购应税消费品已纳的消费税税款。

当期准予扣除外购应税消费品已纳消费税税款的计算公式为：

当期准予扣除外购应税消费品已纳消费税税款当期准予扣除的外购应税消费品买价外购应税消费品适用税率当期准予扣除的外购应税消费品买价期初库存的外购应税消费品买价当期购进的外购应税消费品买价期末库存的外购应税消费品买价,05.05.2023,31,2、对于用委托加工收回的应税消费品连续生产的应税消费品。

因税款已经由受托方计算出并代扣代缴，可直接按当期生产领用数量从应纳消费税税额中计算准予扣除的已纳消费税税款。

当期准予扣除的委托加工收回的应税消费品应纳消费税税款的计算公式为：

当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳消费税税款期初库存的委托加工应税消费品已纳消费税税款当期收回的委托加工应税消费品已纳消费税税款期末库存的委托加工应税消费品已纳消费税税款,05.05.2023,32,三、自产自用应纳税额的计算,

（一）自产自用纳税人生产的应税消费品，除直接对外销售外，还可以用于连续生产应税消费品或者用于其他方面。

纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的不纳税。

纳税人自产自用的应税消费品用于其他方面的，应于其移送使用时缴纳消费税。

用于连续生产的自产自用的应税消费品，是指作为生产最终应税消费品的直接材料并构成最终产品实体的应税消费品。

用于其他方面的自产自用的应税消费品，是指纳税人用于生产非应税消费品和在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务，以及用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的应税消费品。

05.05.2023,33,

（二）自产自用应税消费品应纳消费税的计算1.有同类销售价格的自产自用应税消费品。

按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计税。

2.无同类销售价格的自产自用应税消费品。

按照组成计税价格计算纳税。

实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式组成计税价格（成本利润）/（1比例税率）实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：

组成计税价格（成本利润自产数量定额税率）/（1消费税税率）P119,05.05.2023,34,四、委托加工应纳税额的计算

（一）委托加工税法规定，委托加工的应税消费品，是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。

05.05.2023,35,

（二）委托加工业务的消费税处理对于符合税法规定条件的委托加工的应税消费品，应由受托方代收代缴消费税。

但纳税人委托个体经营者加工的应税消费品，一律于委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税。

对于受托方未按规定代收代缴消费税税款的，由委托方补征。

委托方补征应纳消费税税款的计税依据：

如果委托加工收回的应税消费品已经直接销售的，应按销售额计税；如果尚未销售或不能直接销售的（如用于连续生产应税消费品等），应按组成计税价格计算纳税。

05.05.2023,36,实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式组成计税价格=（材料成本+加工费）（1-比例税率）实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式组成计税价格=（材料成本+加工费+委托加工数量定额税率）（1-比例税率）,05.05.2023,37,（三）受托方代收代缴消费税的计算1.有同类销售价格的委托加工应税消费品。

应按当月销售的同类消费品的销售价格计算纳税。

2.无同类销售价格的委托加工应税消费品。

按组成计税价格计算纳税。

组成计税价格和应纳消费税税额的计算公式为：

组成计税价格（材料成本加工费）/（1消费税税率）应纳消费税组成计税价格消费税税率,05.05.2023,38,例9-3：

A酒厂10月发生以下业务：

从农业生产者购入粮食1500吨，共计支付收购价款300万元。

A酒厂将收购的粮食委托B酒厂生产加工成白酒，B酒厂在加工过程中代垫辅助材料款89万元，收取加工费250万元。

加工的白酒计750吨，当地无同类产品市场价格。

A酒厂将收回的白酒650吨出售，取得不含税销售额900万元。

另外100吨加工成药酒出售，药酒销售额400万元。

A酒厂外购材料发生的进项税50万元。

粮食白酒消费税比例税率25%，定额税率0.5元/斤，药酒消费税税率10%。

计算B酒厂应代收代缴消费税、应纳增值税和A酒厂应纳消费税、增值税。

B酒厂应代收代缴消费税=300（1-13%）+89+250+0.1750/（1-25%）25%+0.1750=300（万元）B酒厂应纳增值税=（89+250）17%=57.63（万元）A酒厂应纳消费税40010%40（万元）（生产环节征税P112）A酒厂应纳增值税=（900+400）17%-50-30013%-57.63=74.37（万元）注：

粮食成本300（113%），是因为13%增值税作进项税抵扣应减少成本。

定额税率0.5元/斤=1元/公斤=1000元/吨=0.1万元/吨,粮食成本.,材料款+加工费.,定额税率委托加工数量.,P91,05.05.2023,39,五、进口应纳税额的计算,

（一）从量定额征收的进口应税消费品应纳消费税计算应纳消费税进口应税消费品数量单位税额

（二）从价定率进口应税消费品应纳消费税和增值税的计算组成计税价格（关税完税价格关税）/（1消费税比例税率）实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式组成计税价格（关税完税价格关税进口数量消费税定额税率）/（1消费税比例税率）应纳消费税（关税完税价格关税）/（1-消费税税率）消费税税率应纳增值税（关税完税价格关税+应纳消费税）增值税税率P121,05.05.2023,40,例9-4某外贸公司从国外进口一批化妆品，化妆品关税完税价格1000万元，征收进口关税400万元，消费税税率化妆品30%，计算该外贸公司进口应纳消费税和增值税应纳消费税（1000400）/（130%）30%600万元应纳增值税（1000400600）17%340万元应纳消费税（关税完税价格关税）/（1-消费税税率）消费税税率应纳增值税（关税完税价格关税+应纳消费税）增值税税率,05.05.2023,41,六、出口退（免）税的计算

（一）出口应税消费品退（免）税的范围1、出口应税消费品退税的适用范围。

出口货物退还消费税的政策只适用于有出口经营权的外贸企业购进并直接出口的应税消费品，以及外贸企业受其他外贸企业委托代理出口的应税消费品。

2、出口应税消费品免税的适用范围。

出口货物免征消费税的政策适用于有出口经营权的生产性企业自营出口或生产企业委托外贸企业代理出口自产的应税消费品。

05.05.2023,42,

（二）出口应税消费品的退税率出口应税消费品应退消费税的税率或单位税额，就是税法规定的征税率或单位税额。

出口企业应将出口的不同税率的应税消费品实行分别核算，并分别申报退税。

凡划分不清适用税率的，一律从低适用税率计算应退消费税税额。

05.05.2023,43,（三）出口应税消费品退税的计算外贸企业购进应税消费品直接出口或受其他外贸企业委托代理出口应税消费品应退的消费税税款，属于从价定率计征消费税的应税消费品，应依据外贸企业从工厂购进货物时征收消费税的价格计算，其公式为：

应退消费税出口货物的工厂销售额税率出口货物的工厂销售额，是指不包含增值税的收购金额，对含增值税的价格，应换算为不含增值税的销售或收购金额。

（四）出口应税消费品办理退（免）税后的管理,05.05.2023,44,第五节征收管理一、纳税义务发生时间1.生产销售应税消费品的纳税义务发生时间2.其他应税行为的纳税义务发生时间二、纳税期限三、纳税地点四、报缴方式,05.05.2023,45,一、单项选择题:

1工业企业以黄酒为酒基生产的配制酒，按（C）的税率征收消费税A.粮食白酒B.薯类白酒C.其它酒D.酒精2纳税人将自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的（D）。

A.视同销售纳税B.于移送使用时纳税C.按组成计税价格纳税D.不纳税3.纳税人委托个体经营者加工应税消费品，一律（B）消费税。

A.受托人代收代缴B.从受托方收回后在委托方所在地缴纳。

C.不缴纳D.委托方提货时在受托方所在地缴纳。

4.委托加工的一般应税消费品，没有同类消费品销售价格的，按组成计税价格计算纳税，其组成计税价格等于（B）.A.（材料成本加工费）/（1消费税税率）B.（材料成本加工费）/（1消费税税率）C.（材料成本加工费）/（1增值税税率）D.（材料成本加工费）/（1增值税税率）,P115,P119,P120,05.05.2023,46,5进口的一般应税消费品，按组成计税价格和规定税率计算应纳消费税，其组成计税价格的公式为（D）A.（关税完税价格关税）/（1消费税税率）B.关税完税价格关税增值税C.关税完税价格关税D.（关税完税价格关税）/（1消费税税率）E.（关税完税价格关税）/（1增值税税率）6、从2006年4月1日起，调整白酒税率粮食白酒、薯类白酒的比例税率统一为（A）A、20B、25C、15D、10,P121,P115,05.05.2023,47,二、多项选择题1.从2006年4月1日起，对下列哪些消费品开始征收消费税（ABC）A.高尔夫球及球具B.高档手表C.游艇D.护肤护发品2.从2006年4月1日起，对下列哪些消费品开始征收消费税（AD）A.木制一次性筷子B.自行车C.拖拉机D.实木地板税目3、从2006年4月1日起，增列成品油税目。

汽油、柴油改为成品油税目下的子目，另外新增的应税消费品有（ABCDE）A.石脑油B.溶剂油C.润滑油D.燃料油E.航空煤油,05.05.2023,48,4.从2006年4月1日起，调整小汽车税目税率,在小汽车税目下分设（AB）A.乘用车B.中轻型商用客车C.小轿车D.越野车E.小客车子目,P116,倦倚窗台，看暗黑的流光在夜里游走着，变幻着，时光倥偬，模糊了太多残影。

时间把记忆割成碎片，一点一点刺痛内心，繁华的街灯在喧嚣的闹市中沉寂下来，黑夜吞噬了我的所有，我在漆黑中蜷缩着，此刻才明白，全世界抛弃的，只有我自己而已。

其实，真的很在意，只是错过了，就变了结局。

明明知道会痛，却还要一如既往的去闯，直到失去了，才明白，失去的就不再回来，错过就不再拥有。

很多时候，会一个人躲在某个角落，看阳光就在眼前，却擦肩而过，会伸出手试图抓住阳光，抽回手才发现，原来阳光真的不属于自己。

在茫茫人海，会经历很多人，很多事。

有些人在你的过往里留下些许痕迹，但一个不经意的转身，就又会回到原地，寻找那个曾不属于自己的自己。

看一些人渐行渐远，陌生、熟悉、拥有、错过、失去、忘记摩天轮还在转着，它是否也忘了，曾经设计好的剧情，只是剧情再美，终究是戏，他也没能逃过命运的捉弄，落的一身痛楚，或许，它是忘了，否则怎会表现出的如此幸福？

烟花落下，三千幸福。

黑夜像一个巨大的漩涡，我被包裹在其中，不停的转着，破碎的记忆一下子涌现在眼前，脑袋胀裂着，像一个欲爆的气球，然而，终于释怀了，再美好的回忆都只是曾经，我们终不能同行谁都无法预料结局，正如我不知道会遇见谁，会发生怎样的故事，身边经过无数的人，只有我自己站在原地，一点一点后退着，灰白的天空压下来，身边的人渐渐模糊成一个影子，终于消失，其实真的没关系阳光散落在窗前，斑驳了一地的树影，多想有一声呼唤，让我去了解他不曾对人敞开的心扉，没有谎言，没有欺骗，而不是永远心门紧锁，拒人于千里之外，可是没有，我还是自己，还是自己一个人徘徊在街角，染上流年，学会寂寞。