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Keywords：
InternalcontrolMonetarycapitalRiskImprovingmeasures
引言
改革开放以来，随着经济的高速发展以及经济体制改革的继续深化,我国企业如雨后春笋般增长，数量不断增多，企业规模逐步扩大，市场竞争急剧扩大。
而在当今计算机和互联网技术高度发展的知识经济时代，信息化技术已经几乎蔓延到生活和工作的各个方面，而因此带来的问题也接踵而至，如何高效地治理公司已经成为现代企业能否在竞争异常激烈的市场中持续和健康发展的关键。
在这个信息化日趋复杂的社会中，各行各业的企业不可避免地将要面临更大的风险和挑战，为了最大程度地达到企业的战略目标，在社会经济快速发展的新时期的背景下，最重要的就是要保证企业内部控制制度的良好运行，如何制定健全完善且适合各企业具体情况的内控制度以及严格的执行相关制度已成为所有企业内部控制的重中之重。
因此，企业的内部控制建设受到了企业各利益相关者，包括投资者、债权人、企业管理者和社会公众等，尤其是企业管理者的广泛关注。
针对我国内控执行的现状，我国财政部等五部委先于2008年联合发布了《企业内部控制基本规范》，后又在2010年发布了《企业内部控制应用指引》、《企业内部控制评价指引》和《企业内部控制审计指引》三个指引性文件，这一个规范和三个配套指引文件的制定和发布，是我国企业内部控制制度史上的最重要的一次变革和创新，也就意味着符合我国企业经营管理现状，并且借鉴融合了其他国家在企业内部控制方面的先进经验的企业内部控制规范体系在法律层面上基本形成。
而货币资金作为企业生存和发展的“血液”，流动性极强，业务覆盖面最广，控制风险最高，在企业的运营过程中发挥着经济支柱的作用，关系到企业的生死存亡和可持续发展。
因此，对它的内部控制建设就成了企业经营管理的重点，所以说进一步地开展企业内部控制制度的研究是极其有必要的。
希望通过本篇论文中对安徽杭萧钢结构有限公司在货币资金内部控制管理方面的缺陷和不足的分析，使企业管理者以及内控制度的执行者对企业内部控制在其公司发展过程中的重要程度引起足够的重视，并希望本文中发现的问题和相应的解决措施对其他企业有一定的警示作用和借鉴意义。
1货币资金内部控制的相关理论
1。
1货币资金内部控制的定义及其特点
货币资金,顾名思义，是指企业在其整个运营过程中，停留于货币形态的那部分流动资金，是企业总资产的一个重要组成部分，同时其流动性也是最强的，可以随时用于企业各项经济业务的资金支付。
任何企业在其生产运营过程中，为了维持企业各项经济活动的正常运转，都必须持有一定数量的货币资金，同时这也是企业进行并维持连续生产运营的基本条件之一。
目前，我国的企业会计制度中一共设置了3个会计科目来核算货币资金项目，分别是“现金"
、“银行存款”和“其他货币资金”。
众所周知,企业的任何经营活动都离不开货币资金的支持，由于其流动性最强的特性，控制风险当然也是最高的。
另外,银行存款和其他货币资金也给企业的各种内外部交易活动带来了很大的便利，如在发放职工薪酬、向供应商支付货款和收取客户的回款，以及企业对外投资等方面都有很大的作用。
因此在任何企业中,货币资金的安全尤为重要，其内部控制的重要性也就不言而喻，它关乎企业的经济命脉,决定企业是否能持续运营.由此可见，货币资金的内控制度在企业整体的内控系统中的地位极其重要，其主要内容如图1—1所示。
图1—1货币资金内部控制的主要内容
1.2货币资金内部控制的作用
1.2。
1保护货币资金安全,维护公司长治久安
资产是任何企业进行正常连续生产经营活动的前提条件之一，而货币资金又是企业最重要的资产，是公司运行的“血液”，从而其重要程度可想而知.一个企业要想在竞争激烈、瞬息万变的市场中分一杯羹，就必须保证企业各项资产的安全、完整.一旦企业的任何一项资产遭到破坏或者损失，企业就可能失去维持继续生产经营的基本条件,那么企业的各项业务就会受到干扰，甚至陷入混乱.通过建立有效的企业内部控制制度和完善的内部监督机制，并严格执行,企业就能运用科学高效的方法管理其各项资产和业务的有效运行，保障企业的稳定发展，始终保证其货币资金的安全.
2保证企业信息质量的真实性，维护企业声誉
根据国家有关法律法规的要求，企业的相关会计信息应当真实、完整、有效，这不仅是企业投资者、债权人以及其他利益相关者的要求，也是公司管理者自身据以知晓过去、控制现在、预测未来并做出相应决策的前提和基础.通过建立和实施良好的企业内部控制规范体系，可以有效地对相关会计信息的采集、归类、记录、核算和报告的全过程规范化，真实的反映企业各项经营活动的运行情况，及时发现存在的问题并做出相应的解决措施，从而最有效的保证企业会计信息的真实性和完整性,维护企业的声誉.
2.3促进有效经营,支持企业的持续性发展与盈利
物竞天择，适者生存，优胜劣汰，这是自然界的生存法则，这个法则也同样适合市场经济体制下企业的运营规律。
在现代风险导向审计的背景下，众多企业的内部管理重点已逐步向风险管理转移，因此企业的内控成为企业管理的重要手段之一，良好的内控制度是企业成功的前提保障，没有良好的内控制度，任何企业规模的快速扩张或突然成功也只会是昙花一现，终将会失败.货币资金作为企业内部财务管理的核心，是企业所有资产中流动性最强的资产，是企业生存的“血液”,贯穿企业生产运营的整个过程，因此加强货币资金的管理是企业内部管理中最重要的部分。
任何一个企业在其经营管理过程中,如果没有一定数量货币资金的支持，就无法在激烈的市场竞争中占有一席之地。
因此，要想在市场中稳定生存和发展的企业，有必要加强财务管理，加强对资金的内部控制制度,以确保货币资金的安全和完整，不受侵犯，并促进企业的有效管理,支持企业的可持续发展和盈利能力。
3货币资金内部控制的目标
3.1加强公司对资金使用的监督和管理,保证资金安全，防范资金风险
货币资金作为企业生存的“血液"
，支撑着整个企业的正常运转，因此保证企业货币资金的安全和完整就成为了货币资金内控管理的最重要的目标。
由于货币资金在企业的资产中流动性最强，涉及到的经济业务范围最广，几乎贯穿企业生产运营的全过程，因此其控制风险也最大。
所以要加强公司对资金的使用、监督和管理，保证资金安全，防范资金风险。
1.3。
2确保公司对资金的合理调度，提高货币资金的利用价值
在激烈的市场竞争中，企业为了生存和发展，其经济业务更趋多元化和复杂化，这就要求企业能有足够的资金来支持各项业务的正常运转.经济业务的多元化和复杂化,要求企业随时能提供一定数量的资金来对外支付，但并不是财务报表上列示的所有货币资金都能用来随时对外支付，因此保留相当比例的流动性资金,用于企业运营过程中的某些特定用途是非常有必要的。
另外，企业还需要适当地将闲置的资金进行对外投资，不仅能增加收益，还可以在某种程度上扩大企业的规模。
这样企业就可以按经营管理的需要来合理安排资金的调度，避免不必要的资金闲置和浪费，使财务报表看起来更加强健。
3确保资金支付与业务事项的职责分离
为了保证货币资金的安全管理，任何公司在预先制定货币资金的内部控制制度的过程中，都要按照我国法律法规的规定,按照不相容岗位相互分离的原则，明确财务部中各工作人员的具体岗位职责以及相关部门的职责权限，并形成相互牵制、相互约束的有效的稽核监督机制。
就货币资金来说，资金支付与业务事项的相分离,主要包括五个方面,即货币资金的具体执行职务、授权审批权限职务、资金的审核监督职务、会计资料的记录核算职务以及公司财产保管的职务，这五个职务之间必须相互分离，相互制约，以保证企业安全有效的货币资金管理体系。
另外，公司的财务部门在对货币资金进行管理的过程中，对任何一笔货币资金的收入和支出都要做出详细具体的统筹、安排以及会计记录，确保公司中涉及到货币资金业务的每个岗位、每个环节之间都相互牵制,相互监督,这样能最大限度的避免由于某一个人的失误,导致企业货币资金收到损失甚至是内部控制的失效，给企业造成无法估计和挽回的严重后果.
1.4《企业内部控制基本规范》中关于货币资金内部控制的相关规定
在2008年6月，我国财务部、商务部、审计署等五部委联合发布《企业内部控制基本规范》这一规范性文件，这将是我国内控制度建设与国际制度相接轨的一项重要变革决策，同时也为我国内部控制制度在历史进程中画上浓墨重彩的一笔。
随后在2010年五部委再次发布了《企业内部控制应用指引》、《企业内部控制评价指引》和《企业内部控制审计指引》这三大指引性文件,与2008年的基本规范共同构建了既符合我国当前企业内控运营现状又融合国外先进经验的内控规范体系。
2008年颁布的《企业内部控制基本规范》中明确规定，企业在建立和实施货币资金内部控制制度中,至少应该强化对一下几个关键点或关键环节的风险控制，并采取相应的强制措施：
（一）职责分工、权限范围和授权审批程序应当明确，机构设置和人员配备应当科学合理；
（二）现金和银行存款的管理应当符合相关法律法规的要求，银行账户的开立、审批、核对和清理应当严格有效，现金盘点和银行对账单的核对应当按规定严格执行；
（三）与货币资金有关的票据的购买、保管、使用、销毁等应当有完整的记录,银行预留印鉴和有关印章的管理应当严格有效。
2安徽杭萧钢结构有限公司及其货币资金内部控制制度介绍
2.1安徽杭萧公司介绍
安徽杭萧钢结构有限公司（以下简称“安徽杭萧”）成立于1999年,是杭萧钢构集团股份有限公司与新加坡发展商合资兴建的中外合资钢结构企业。
经过10多年的努力，安徽杭萧已经发展成为安徽省著名的钢构企业,曾获得“安徽省建筑业企业50强”、“外商投资先进技术企业”、“安徽省高新技术企业”等荣誉称号.
安徽杭萧地处安徽省芜湖市经济技术开发区，公司注册资金290.8万美元,占地面积6。
6万平方米，其中生产用厂房的建筑面积达4。
2万平方米.安徽杭萧的产品体系主要有:
多（超）高层钢结构系统、厂房钢结构系统、管桁架等大跨度空间结构系统、特殊钢结构系统.
2。
2安徽杭萧货币资金内部控制制度简介
2.2.1不相容职务相分离制度
不相容职务是指企业中某些在业务或者权限等方面相互有关联的职务,如果这些关键职务由一个人担任,就会容易产生差错甚至舞弊,因此产生掩盖事实的可能性。
所以，保证不相容职务相分离，这是任何一个企业建立相互约束机制的基础。
为了保证货币资金这种具有高流动性的企业资产的安全和完整,公司必须事先建立一套完善并且严格的货币资金内部控制制度,与此同时还要对货币资金的相关岗位分配合适的人员从事相关工作，让每一个人都清楚自己的责任和义务。
就会计部门而言，会计和出纳这两个岗位不能由同一人担任。
在日常业务中，出纳主要负责各类现金及银行存款和票据的收付保管业务，保管各种空白收据、支票、发票和部分票据印章，编制现金和银行存款的日报表，每月末编制银行余额调节表等,而会计则主要负责企业日常会计业务的记录和记账工作。
此外，企业还应该按照分工的原则，每个人都干自己份内的事情，不要越权限管理，避免由同一个人办理货币资金业务的全过程,也就是一人多岗现象.在货币资金的相关业务中，不相容岗位有：
（1）货币资金支付的审批与执行；
（2）货币资金的保管、记录与盘点清查；
（3）货币资金的会计记录与审计监督。
安徽杭萧中关于货币资金的管理控制组织结构图如图2-1所示。
图2-1货币资金管理控制机构组织结构图
2.2银行账户开立控制与印章管理
根据《公司内部控制手册——经营管理制度分册》中关于“货币资金管理控制”的相关规定，公司需开立银行账户时，应当由经办人提交书面申请，经主管部门负责人及副总经理审核批准后报财务部门负责人审批，财务总监最终审批后，由银行出纳携带营业执照、组织机构代码证、开户许可证（银行）、法人身份证的复印件（上述文件的复印件在财务部有保存），根据书面申请去银行办理开户手续.此外,公司银行账户的开立，应当符合公司经营管理上的需要，不能随意在一个银行开立多个账户，也不能随意在多个银行同时开户，更要防止公司的内部管理人员或管理部门假借公司名义在银行进行开户。
在银行印鉴保管上,应当由会计和银行出纳分别保管银行印鉴，不得将两枚银行印鉴集中一人保管，并且对于印鉴的使用应当形成使用记录。
另外，空白银行票据（现金支票、银行支票、汇票、汇款单等）由出纳负责保管，银行出纳应专设登记簿记录各种空白银行票据的购买、保管、领用情况.在不需要使用印章时,印章必须与支票分开保管，更要严厉禁止任何人员随意将印章随身携带外出办事。
对于确实需要携带印章外出的，必须经过相关负责人的书面签字批准，并由保管印章者同行，以起到相互监督约束的作用。
在银行账户的后续管理上，相关责任人应当定期对公司银行账户的开立和使用情况进行检查，对于已经无用的银行账户及时进行清理。
若发现未经公司审批而擅自借用公司名义在银行开立账户的情况，要及时撤销相关银行账户，并追究有关责任人的责任。
3保函开立及管理的内控制度
保函又被称为保证书，是指独立的第三方，如银行、保险公司、担保公司或者个人应申请人的请求，向交易对方开立的一种书面信用担保凭证。
该保函可以保证在申请人未能按双方协议履行责任或义务时，由担保人代其履行一定金额、一定期限范围内的某种支付责任或经济赔偿责任，而不论申请人是否同意付款，也不管合同履行的实际事实.
根据公司相关规定，公司营销部门或有关部门根据用户要求保函文件提出开具保函申请，经营销副总、总经理批准后由财务部门办理。
财务部门为保函的归口管理部门，应建立保函台帐,负责保函信息的管理、督促保函原件到期收回、保函保证金到期退出等工作。
公司营销部门为保函的风险控制部门，及时反映用户的信息和公司保函的履约程度，根据情况向公司决策层提出规避风险的意见，对已经到期的保函应及时负责收回。
本流程涉及的控制文件及单据:
《资金审批单》、《保函复印件》、《保函台账》、《进账单》.
公司保函开立及管理流程图如图2-2所示。
涉及部门
子业务流程
控制文件及单据流程
财务核算流程
销售部门
财务部门
3安徽杭萧货币资金内部控制案例分析
3。
1安徽杭萧货币资金内部控制存在的问题
3.1.1不相容岗位相分离方面存在的问题
虽然企业建立有统一的货币资金内部控制制度,但是在实际业务操作中却很少有人能够严格执行，由此给企业带来较大的安全风险。
在审计过程中，我们发现安徽杭萧财务部中一人身兼多职、职责分工不明确等现象较为普遍。
首先，按照公司财务管理制度规定，会计和出纳应该分别掌管不同的业务，职责分工明确，权限相互牵制。
但是安徽杭萧财务部虽然设置了会计和出纳两个不相容岗位，也由不同的人担任,但是在实际执行业务时往往都是会计一个人掌管，出纳只是在一定程度上配合会计工作，并没有在实质上形成对会计工作的约束和牵制。
其次，财务经理不仅负责财务部门的工作，还负责催收企业欠款，这也违反了不相容职务相分离的原则。
虽然催收欠款是财务部门的职责，但是实际催收工作应该由相应的业务员执行，财务部门只是配合业务员执行工作,提供相关债权债务信息等。
此外，财务部门有关人员还负责企业工程价款的洽谈和议价工作。
按照规定，财务部应该是负责企业内部工作的,这种对外协商的工作应该由相应的工程部门或者业务员来执行,安徽杭萧利用人员的便利性和员工个人能力，违反相关法律法规规定，由同一人担任不相容岗位职务，大大增加了企业货币资金的潜在风险。
2账户开立和票据印章管理方面存在的问题
大部分企业从表面上看，银行印鉴与票据的分置保管情况没有重大问题，但是在实际业务的操作过程中，很多员工常常会为了办事方便，往往将银行印鉴交给同一个人保管，也就是说虽然在公司规定上银行印鉴已经分开保管，但在实际业务中使用银行印鉴时，并不是所有的员工都按照公司规定，对相关票据进行严格审核后再盖章，这样很容易导致某些公司员工禁不住金钱的诱惑，卷款潜逃，这种现象也是屡见不鲜的。
安徽杭萧在管理票据印章时也存在同样的问题，虽然企业财务管理制度中规定银行印鉴应当由会计和出纳两个人分别保管，并且还要形成使用记录。
但是在实际执行过程中，银行印鉴不仅都由会计一个人保管,对于其使用也没有形成任何记录。
虽然这样使工作更为便利,减少了不少工作时间和流程,但同时也增大了企业货币资金的风险,易导致企业货币资金的流失。
在银行账户开立和撤销方面，该公司也没有严格执行相关财务管理制度。
从我们的审计资料可以看出，该公司年末仍然存在许多不再使用且余额为零但是未销户的银行账户。
经该公司出纳人员介绍，这是银行在每次执行某些相同业务时随机给公司开立的账户,但是业务执行完毕后该公司相关人员也没有及时去银行办理账户销户手续。
银行账户开立过多,导致企业资金过于分散，资金利用率过低,还加重了出纳的日常管理工作，不利于企业的银行账户管理，也给银行和我们的审计工作带来了许多不必要的麻烦。
3保函合同保管方面存在的问题
按照企业财务管理制度规定,企业对开具的保函合同应由财务部门建立保函台账，负责保函信息管理、督促、保函原件到期收回，以及保函保证金到期退出等工作.然而在实际执行业务过程中,企业对保函合同的管理并没有严格按照企业相关制度来执行,比如,财务部门对于保函合同没有建立相应的保函台账,没有定期复核保函的回收情况等等.
对于银行承兑汇票的管理，企业虽然有建立相应的台账，但是相关信息记录不完整，与银行的记录有少量差异，但不至于产生重大影响.此外，企业对相关的承兑协议及合同没有留存副本，这不仅拖慢了我们审计的整体进度，而且从侧面反映出企业没有重视合同的保管工作，这也可能给企业带来较大的货币资金风险.
2安徽杭萧货币资金内部控制问题原因分析
3.2.1货币资金内部控制环境差
货币资金的内部控制环境，是指那些对企业货币资金内部控制制度的建立和实施，以及后期对这些实施结果进行监督和评价有重大影响的因素的统称。
在现代风险导向审计的内部控制的五要素理论下，企业内部控制环境的好坏直接影响了企业的内部控制制度能否成功实施以及其实施的效果的优劣,甚至决定着一个企业的生死存亡.
安徽杭萧虽然在公司财务管理制度上建立有完善的货币资金内部控制制度，但是却名存实亡,因为大部分公司员工在实际执行业务时并没有严格按照公司规定来执行。
通常来说，影响货币资金内部控制的因素主要是企业管理者和企业员工的专业业务素质和相关的职业道德等。
其中企业管理层的决策是决定货币资金内部控制环境是否良好的关键性因素，主要有管理层的领导风格、管理模式、知识水平、道德观念和法律意识等，这些因素都会直接或间接地影响到货币资金内部控制的执行效果。
由于安徽杭萧是杭萧钢构成立较早的子公司之一，在管理上大部分仍然沿用传统的管理模式，并没有完全融入到现代企业的管理模式中去.企业的管理者中部分也是公司创业初期的领导人，在管理风格上仍然沿用公司初期的管理模式，思维方式较为保守,所以安徽杭萧在货币资金的内部控制环境方面管理较差。
另外，从公司员工的自身的素质来看，大部分会计人员的职业道德有所缺失,对相关的会计法律法规不熟悉,在具体执行业务时也不是特别熟练，尤其在配合我们审计方面，对有些资料或者业务解释不清楚,有应付了事之嫌.总的来说,安徽杭萧财务部的会计人员的职业素质还有待提高。
2.2缺乏有效的内外部监督机制
内部控制监督作为企业内部控制的五大要素之一，是保证其他内部控制要素有效发挥作用的重要因素，对
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