第04章长期股权投资文档格式.docx
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具体进行会计处置时，在归并日应按取得被归并方所有者权益账面价值的份额，借记“长期股权投资"
科目，按应享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润，借记“应收股利”科目，按发行权益性证券的面值，贷记“股本”科目，按其差额，贷记“资本公税——资本溢价或股本溢价”科目；
上述在依照归并日应享有被归并方账面所有者权益的份额确信长期股权投资的初始投资本钱时，关于被归并方账面所有者权益，应当在考虑以下几个因素的基础上计算确信形成长期股权投资的初始投资本钱：
（1）被归并方与归并方的会计政策、会计期间是不是一致。
若是归并前归并方与归并方的会计政策、会计期间不同的，应第一依照归并方的会计政策、会计期间对被归并方资产、欠债的账面价值进行调整，在此基础上计算确信被归并方的账面价值所有者权益，并计算确信长期股权投资的初始投资本钱。
（2）被归并方账面所有者权益是指被归并方的所有者权益相关于最终操纵方而言的账面价值。
例如，甲公司为某一集团母公司，别离操纵乙公司和丙公司。
20×
7年1月1日，甲公司从本集团外部购入丁公司80%股权（属于非同一操纵下企业归并）并能够操纵丁公司的财务和经营政策，购买日，丁公司可识别资产、欠债的公平价值为5000万元，账面价值为3500万元。
9年1月1日，乙公司购入甲公司所持丁公司的80%股权，形成同一操纵下的企业归并。
7年1月至20×
8年12月31日，丁公司依照购买日公平价值净资产计算实现的净利润为1200万元；
依照购买日账面价值净资产计算实现的净利润为1500万元。
无其他所有者权益变更。
9年1月1日归并日，丁公司的所有者权益相关于甲公司而言的账面价值为：
自20×
7年1月1日丁公司净资产公平价值5000万元持续计算至20×
8年12月31日的账面价值6200（5000+1200）万元。
乙公司购入丁公司的初始投资本钱为4960[（5000+1200）×
80%]万元。
（3）同一操纵下企业归并形成的长期股权投资，若是子公司依照改制时确信的资产、欠债经评估确认的价值调整资产、欠债账面价值的，归并方应当依照取得子公司经评估确认的净资产的份额作为长期股权投资的初始投资本钱。
（4）若是被归并方本身编制归并财务报表的，被归并方的账面价值所有者权益的价值应当以其归并财务报表为基础确信。
【例4-1】20×
6年6月30日，P公司向同一集团内S公司的原股东定向增发1500万股一般股（每股面值为1元，市价为元），取得S公司100%的股权，并于当日起能够对S公司实施操纵。
归并后S公司仍维持其独立法人资格继续经营。
两公司在企业归并前采纳的会计政策和会计期间相同。
归并日，S公司的账面所有者权益总额为6606万元。
S公司在归并后维持其法人资格继续经营，归并日P公司在其账簿及个别财务报表中应确认对S公司的长期股权投资，账务处置为：
借：
长期股权投资66060000
贷：
股本15000000
资本公积——股本溢价51060000
3.通过量次互换交易，分步取得股权最终形成企业归并的，在个别财务报表中，应当以持股比例计算的归并日应享有被归并方账面所有者权益份额作为该项投资的初始投资本钱。
初始投资本钱与其原长期股权投资账面价值加上归并日取得进一步股分新支付对价的公平价值之和的差额，调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积不足冲减的，冲减留存收益。
（二）非同一操纵下企业归并形成的长期股权投资
1.非同一操纵下的控股归并中，购买方应当依照确信的企业归并本钱作为长期股权投资的初始投资本钱。
企业归并本钱包括购买方付出的资产、发生或承担的欠债、发行的权益性证券的公平价值之和。
具体进行会计处置时，关于非同一操纵下企业归并形成的长期股权投资，应在购买日按企业归并本钱（不含应自被投资单位收取的现金股利或利润），借记“长期股权投资”科目，按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润，借记“应收股利”科目，按支付归并对价的账面价值，贷记有关资产或借记有关欠债科目，按其差额，贷记“营业外收入”或“投资收益”等科目，或借记“营业外支出”、“投资收益”等科目。
按发生的直接相关费用，借记“治理费用”科目，贷记“银行存款”等科目。
可供出售金融资产持有期间公平价值变更形成的其他综合收益应一并转入投资收益，借记“资本公积——其他资本公积”科目，贷记“投资收益”科目。
非同一操纵下企业归并涉及以库存商品等作为归并对价的，应按库存商品的公平价值，贷记“主营业务收入”或“其他业务收入”科目，并同时结转相关的本钱。
【例4-2】A公司于20×
6年3月31日取得B公司70%的股权。
为核实B公司的资产价值，A公司聘请专业资产评估机构对B公司的资产进行评估，支付评估费用300万元。
归并中，A公司支付的有关资产在购买日的账面价值与公平价值如表4–1所示。
表4-120×
6年3月31日单位：
万元
项目
账面价值
公允价值
土地使用权（自用）
6000
9600
专利技术
2400
3000
银行存款
合计
10800
15000
假定归并前A公司与B公司不存在任何关联方关系，A公司用作归并对价的土地利用权和专利技术原价为9600万元，至企业归并发生时已累计摊销1200万元。
分析：
本例中因A公司与B公司在归并前不存在任何关联方关系，应作为非同一操纵下的企业归并处置。
A公司关于归并形成的对B公司的长期股权投资，应按确信的企业归并本钱作为其初始投资本钱。
A公司应进行如下账务处置：
长期股权投资150000000
治理费用3000000
累计摊销12000000
无形资产96000000
银行存款27000000
营业外收入42000000
2.通过量次互换交易，分步取得股权最终形成企业归并的，在个别财务报表中，应当以购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值与购买日新增投资本钱之和，作为该项投资的初始投资本钱。
其中，达到企业归并前持有的长期股权投资采纳本钱法核算的，长期股权投资在购买日的初始投资本钱为本来钱法下的账面价值加上购买日取得进一步股分新支付对价的公平价值之和；
达到企业归并前对长期股权投资采纳权益法核算的，长期股权投资在购买日的初始投资本钱为原权益法下的账面价值加上购买日取得进一步股分新支付对价的公平价值之和；
达到企业归并前对长期股权投资采纳公平价值计量的（例如，原分类为可供出售金融资产的股权投资），长期股权投资在购买日的初始投资本钱为原公平价值计量的账面价值加上购买日取得进一步股分新支付对价的公平价值之和。
购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的，应当在处置该项投资时将与其相关的其他综合收益（例如，可供出售金融资产公平价值变更计入资本公积的部份）转入当期投资收益。
【例4–3】A公司于20×
8年以2000万元取得B上市公司5%的股权，对B公司不具有重大阻碍，A公司将其分类为可供出售金融资产，按公平价值计量。
9年4月1日，A公司又斥资25000万元自C公司取得B公司另外50%股权。
假定A公司在取得对B公司的长期股权投资后，B公司未宣告发放现金股利。
A公司原持有B公司5%的股权于20×
9年3月31日的公平价值为2500万元，累计计入其他综合收益的金额为500万元。
A公司与C公司不存在任何关联方关系。
本例中，A公司是通过度步购买最终达到对B公司操纵，因A公司与C公司不存在任何关联方关系，故形成非同一操纵下企业归并。
在购买日，A公司应进行如下账务处置：
长期股权投资275000000
银行存款250000000可供出售金融资产25000000
假定，A公司于20×
8年3月以12000万元取得B公司20%的股权，并能对B公司施加重大阻碍，采纳权益法核算该项股权投资，昔时度确认对B公司的投资收益450万元。
9年4月，A公司又斥资15000万元自C公司取得B公司另外30%的股权。
A公司按净利润的10%提取盈余公积。
A公司对该项长期股权投资未计提任何减值预备。
其他资料同上。
购买日，A公司应进行以下账务处置：
长期股权投资150000000
银行存款150000000
购买日对B公司长期股权投资的账面价值=（12000+450）+15000
=27450（万元）
三、企业归并之外其他方式取得的长期股权投资
除企业归并形成的长期股权投资应遵循特定的会计处置原那么外，其他方式取得的长期股权投资，取得时初始投资本钱的确信应遵循以下规定：
1.以支付现金取得的长期股权投资，应当依如实际支付的购买价款作为长期股权投资的初始投资本钱，包括购买进程中支付的手续费等必要支出。
但所支付价款中包括的被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润应作为应收项目核算，不组成取得长期股权投资的本钱。
【例4-4】甲公司于20×
6年2月10日，自公布市场中买入乙公司20%的股分，实际支付价款8000万元。
另外，在购买进程中支付手续费等相关费用200万元。
甲公司取得该部份股权后，能够对乙公司的生产经营决策施加重大阻碍。
甲公司应当依如实际支付的购买价款和相关费用作为取得长期股权投资的本钱，其账务处置为：
长期股权投资82000000
银行存款82000000
2.以发行权益性证券方式取得的长期股权投资，其本钱为所发行权益性证券的公平价值，但不包括应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润。
为发行权益性证券支付给有关证券承销机构等的手续费、佣金等与权益性证券发行直接相关的费用，不组成取得长期股权投资的本钱。
该部份费用依照《企业会计准那么第37号——金融工具列报》的规定，应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，权益性证券的溢价收入不足冲减的，应冲减盈余公积和未分派利润。
【例4-5】20×
6年3月5日，A公司通过增发9000万股本公司一般股（每股面值1元）取得B公司20%的股权，该9000万股股分的公平价值为15600万元。
为增发该部份股分，A公司向证券承销机构等支付了600万元的佣金和手续费。
假定A公司取得该部份股权后，能够对B公司的财务和生产经营决策施加重大阻碍。
A公司应当以所发行股分的公平价值作为取得长期股权投资的本钱，账务处置为：
长期股权投资156000000
股本90000000
资本公积——股本溢价66000000
发行权益性证券进程中支付的佣金和手续费，应冲减权益性证券的溢价发行收入，账务处置为：
资本公积——股本溢价6000000
银行存款6000000
3.投资者投入的长期股权投资，应当依照投资合同或协议约定的价值作为初始投资本钱，但合同或协议约定的价值不公平的除外。
投资者投入的长期股权投资，是指投资者以其持有的对第三方的投资作为出资投入企业，同意投资的企业原那么上应当依照投资各方在投资合同或协议中约定的价值作为取得投资的初始投资本钱。
【例4-6】A公司设立时，其要紧出资方之一甲公司以其持有的对B公司的长期股权投资作为出资投入A公司。
投资各方在投资合同中约定，作为出资的该项长期股权投资作价6000万元。
该作价是依照B公司股票的市价经考虑相关调整因素后确信的。
A公司注册资本为24000万元。
甲公司出资占A公司注册资本的20%。
取得该项投资后，甲公司依照其持股比例，能够派人参与A公司的财务和生产经营决策。
A公司的账务处置如下：
长期股权投资60000000
实收资本48000000
资本公积——资本溢价12000000
4.以债务重组、非货币性资产互换等方式取得的长期股权投资，其初始投资本钱应依照《企业会计准那么第12号——债务重组》和《企业会计准那么第7号——非货币性资产互换》的规定确信。
四、投资本钱中包括的已宣告但尚未发放的现金股利或利润的处置
企业不管以何种方式取得长期股权投资，取得投资时，关于投资本钱中包括的应享有被投资单位已经宣告但尚未发放的现金股利或利润应作为应收项目单独核算，不组成取得长期股权投资的初始投资本钱。
即企业在支付对价取得长期股权投资时，关于实际支付的价款中包括的对方已经宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为预付款，组成企业的一项债权，其与取得的对被投资单位的长期股权投资应作为两项金融资产。
【例4-7】沿用【例4–4】的资料，假定甲公司取得该项投资时，乙公司已经宣告但尚未发放现金股利，甲公司按其持股比例计算确信可分得30万元。
那么甲公司在确认该长期股权投资时，应将包括的现金股利部份单独核算，相应的账务处置为：
长期股权投资81700000
应收股利300000
第二节长期股权投资的后续计量
长期股权投资在持有期间，依照投资企业对被投资单位的阻碍程度及是不是存在活跃市场、公平价值可否靠得住计量等进行划分，应当别离采纳本钱法及权益法进行核算。
一、长期股权投资的本钱法
（一）本钱法的概念及其适用范围
本钱法，是指投资按成本计价的方式。
长期股权投资的本钱法适用于以下情形：
1.企业持有的能够对被投资单位实施操纵的长期股权投资。
操纵，是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。
操纵一样存在于以下情形，如：
投资企业直接拥有被投资单位50%以上的表决权资本，投资企业直接拥有被投资单位50%或以下的表决权资本，但具有实质操纵权的情形。
投资企业对被投资单位是不是具有实质操纵权，能够通过以下一种或几种情形进行判定：
（1）通过与其他投资者的协议，投资企业拥有被投资单位50%以上表决权资本的操纵权。
例如，A公司拥有B公司40%的表决权资本，C公司拥有B公司30%的表决权资本。
A公司与C公司达到协议，C公司在B公司的权益由A公司代表。
在这种情形下，A公司实质上拥有B公司70%表决权资本的操纵权，说明A公司实质上操纵B公司。
（2）依照章程或协议，投资企业有权操纵被投资单位的财务和经营政策。
例如，A公司拥有B公司45%的表决权资本，同时依照协议，B公司的生产经营决策由A公司操纵。
（3）有权往免被投资单位董事会等类似权利机构的多数成员。
这种情形是指，尽管投资企业仅拥有被投资单位50%或以下表决权资本，但依照章程或协议有权任免被投资单位董事会的多数董事，能够达到实质上操纵的目的。
（4）在被投资单位董事会或类似权利机构会议上有半数以上投票权。
这种情形是指，尽管投资企业仅拥有被投资单位50%或以下表决权资本，但能够操纵被投资单位董事会等类似权利机构的会议，从而能够操纵其财务和经营政策。
投资企业能够对被投资单位实施操纵的，被投资单位为其子公司，投资企业应当将子公司纳入归并财务报表的归并范围。
投资企业在其个别财务报表中对子公司的长期股权投资，应当采纳本钱法核算，编制归并财务报表时依照权益法进行调整。
2.投资企业对被投资单位不具有一起操纵或重大阻碍，且在活跃市场中没有报价、公平价值不能靠得住计量的长期股权投资。
一起操纵，是指依照合同约定对某项经济活动共有的操纵，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营政策需要分享操纵权的投资方一致同意时存在。
投资企业与其他方对被投资单位实施一起操纵的，被投资单位为其合营企业。
在确信是不是组成一起操纵时，一样能够考虑以下情形作为确信基础：
（1）任何一个合营方均不能单独操纵合营企业的生产经营活动；
（2）涉及合营企业大体经营活动的决策需要各合营方一致同意；
（3）各合营方可能通过合同或协议的形式录用其中的一个合营方对合营企业的日常活动进行治理，但其必需在各合营方已经一致同意的财务和经营政策范围内行使治理权。
重大阻碍，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权利，但并非能够操纵或与其他方一路一起操纵这些政策的制定。
投资企业直接或通过子公司间接拥有被投资单位20%以上但低于50%的表决权股分时，一样以为对被投资单位具有重大阻碍，除非有明确的证听说明该种情形下不能参与被投资单位的生产经营决策，不形成重大阻碍。
投资企业拥有被投资单位有表决权股分的比例低于20%的，一样以为对被投资单位不具有重大阻碍，但符合以下情形之一的，应以为对被投资单位具有重大阻碍：
（1）在被投资单位的董事会或类似权利机构中派有代表。
这种情形下，由于在被投资单位的董事会或类似权利机构中派有代表，并享有相应的实质性的参与决策权，投资企业能够通过该代表参与被投资单位经营政策的制定，达到对被投资单位施加重大阻碍。
（2）参与被投资单位的政策制定进程，包括股利分派政策等的制定。
这种情形下，因能够参与被投资单位的政策制定进程，在制定政策进程中能够为其自身利益提出建议和意见，从而对被投资单位施加重大阻碍。
（3）与被投资单位之间发生重要交易。
有关的交易因对被投资单位的日常经营具有重要性，进而必然程度上能够阻碍到被投资单位的生产经营决策。
（4）向被投资单位派出治理人员。
这种情形下，通过投资企业对被投资单位派出治理人员，治理人员有权利并负责被投资单位的财务和经营活动，从而能够对被投资单位施加重大阻碍。
（5）向被投资单位提供关键技术资料。
因被投资单位的生产经营需要依托投资企业的技术或技术资料，说明投资企业对被投资单位具有重大阻碍。
在确信可否对被投资单位施加重大阻碍时，一方面应考虑投资企业直接或间接持有被投资单位的表决权股分，同时要考虑企业及其他方持有的现行可执行潜在表决权在假定转换为对被投资单位的股权后产生的阻碍，如被投资单位发行的现行可转换的认股权证、股票期权及可转换公司债券等的阻碍，若是其在转换为对被投资单位的股权后，能够增加投资企业的表决权比例或是降低被投资单位其他投资者的表决权比例，从而使得投资企业能够参与被投资单位的财务和经营决策的，应当以为投资企业对被投资单位具有重大阻碍。
（二）本钱法的核算
采纳本钱法核算的长期股权投资，核算方式如下：
1.初始投资或追加投资时，依照初始投资或追加投资时的本钱增加长期股权投资的账面价值。
2.除取得投资时实际支付的价款或对价中包括的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外，投资企业应当依照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益，不管有关利润分派是属于对取得投资前仍是取得投资后被投资单位实现净利润的分派。
投资企业在确认自被投资单位应分得的现金股利或利润后，应当考虑有关长期股权投资是不是发生减值。
在判定该类长期股权投资是不是存在减值迹象时，应当关注长期股权投资的账面价值是不是大于享有被投资单位净资产（包括相关商誉）账面价值的份额等情形。
显现类似情形时，企业应当依照《企业会计准那么第8号——资产减值》的规定对长期股权投资进行减值测试，可收回金额低于长期股权投资账面价值的，应当计提减值预备。
【例4-8】20×
7年6月20日，甲公司以1500万元购入乙公司8%的股权。
甲公司取得该部份股权后，未派出人员参与乙公司的财务和生产经营决策，同时也未以任何其他方式对乙公司施加操纵、一起操纵或重大阻碍。
同时，该股权不存在活跃市场，其公平价值不能靠得住计量。
7年9月30日，乙公司宣告分派现金股利，甲公司依照其持有比例确信可分回20万元。
甲公司对乙公司长期股权投资应进行的账务处置如下：
长期股权投资15000000
银行存款15000000
应收股利200000
投资收益200000
二、长期股权投资的权益法
（―）权益法的概念及其适用范围
权益法，是指投资以初始投资本钱计量后，在投资持有期间依照投资企业享有被投资单位所有者权益的份额的变更对投资的账面价值进行调整的方式。
投资企业对被投资单位具有一起操纵或重大阻碍的长期股权投资，即对合营企业投资及联营企业投资，应当采纳权益法核算。
（二）权益法的核算
1.初始投资本钱的调整
投资企业取得对联营企业或合营企业的投资以后，关于取得投资时投资本钱与应享有被投资单位可识别净资产公平价值份额之间的差额，应区别情形别离处置。
（1）初始投资本钱大于取得投资时应享有被投资单位可识别净资产公平价值份额的，该部份差额从本质上是投资企业在取得投资进程中通过购买作价表现出的与所取得股权份额相对应的商誉及被投资单位不符合确认条件的资产价值。
初始投资本钱大于投资时应享有被投资单位可识别净资产公平价值的份额时，二者之间的差额不要求对长期股权投资的本钱进行调整。
（2）初始投资本钱小于取得投资时应享有被投资单位可识别净资产公平价值份额的，二者之间的差额表现为两边在交易作价进程中转让方的妥协，该部份经济利益流入应作为收益处置，计入取得投资当期的营业外收入，同时调整增加长期股权投资的账面价值。
【例4-9】A企业于20×
5年1月取得B公司30%的股权，支付价款9000万元。
取得投资时被投资单位净资产
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