新版会计从业资格考试会计基础 第四章 会计记账方法文档格式.docx

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　　A.记账手续简单

　　B.能全面系统地反映各会计要素的增减变化、经济业务内容和资金运动的来龙去脉

　　C.对于发生的每一项经济业务，都要在两个账户中登记

　　D.能够进行试算平衡，便于查账和对账

『正确答案』BD

『答案解析』选项A是单式记账法的优点；

选项C，对于发生的每一项经济业务，都必须用相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记。

　　一、借贷记账法的概念

　　借贷记账法是指以“借”和“贷”为记账符号的一种复式记账方法。

　　最初：

借债权贷债务

　　现在：

失去了最初的含义，演变成纯粹的记账符号，标明记账的方向。

（判断）

　　二、借贷记账法下账户的结构

（一）基本结构

　　借贷记账法是以“借”、“贷”两字作为记账符号，分别作为账户的左方和右方。

账户左方为借方，账户右方为贷方。

　　（判断）所有账户的借方和贷方按相反方向记录增加数和减少数，即一方登记增加额，另一方就登记减少额。

　　至于“借”表示增加，还是“贷”表示增加，则取决于账户的性质与所记录经济内容的性质。

（判断）

（二）各类账户的具体结构（多选）

　　费用、资产＝借方增加、贷方减少

　　负债、所有者权益、收入＝贷方增加、借方减少

　　1.资产类账户

　　借方登记增加额，贷方登记减少额，期末若有余额一般在借方。

　　（单选）期末借方余额＝期初借方余额＋本期借方发生额－本期贷方发生额

　　【例题】“库存现金”账户期初余额为800000元，本期“库存现金”借方发生额合计为200000元，本期“库存现金”贷方发生额合计为400000元，则“库存现金”账户的期末余额为（　）。

多选题】“累计折旧”账户的结构是（　）。

　　A.增加记借方

　　B.增加记贷方

　　C.减少记借方

　　D.期末若有余额，在贷方

『正确答案』BCD

『答案解析』“累计折旧”账户是资产类的备抵账户，与资产类账户结构相反，贷方记增加，借方记减少，期末若有余额，在贷方。

　　2.成本类账户

　　与资产类账户结构相同。

借方登记成本的增加额，贷方登记成本的减少额，若有余额应在借方，表示未完工在产品成本。

　　期末借方余额＝期初借方余额＋本期借方发生额－本期贷方发生额

多选题】在借贷记账法下，下列关于“生产成本”账户结构描述中错误的有（　）。

　　A.贷方登记增加额

　　B.借方登记减少额

　　C.期末余额一般在借方

　　D.可能没有期末余额

『正确答案』AB

『答案解析』“生产成本”账户是成本类账户，借方登记增加额，贷方登记减少额。

　　3.负债类和所有者权益类账户

　　与资产类账户的结构相反，贷方登记增加额，借方登记减少额，期末若有余额一般在贷方。

　　期末贷方余额＝期初贷方余额＋本期贷方发生额－本期借方发生额（单选）

　　【例题】应付账款的期初余额为600000元，本期应付账款贷方发生额合计为400000元，本期应付账款借方发生额合计为200000元，应付账款账户的期末余额为（　）元。

　　【答案】800000

单选题】“应付账款”账户期初贷方余额为1000元，本期贷方发生额为5000元，本期贷方余额为2000元，该账户借方发生额为（　）元。

　　A.4000

　　B.3000

　　C.2000

　　D.1000

『正确答案』A

『答案解析』期末贷方余额2000＝期初贷方余额1000＋本期贷方发生额5000－本期借方发生额

多选题】下列账户内部关系中，正确的有（　）。

　　A.资产类账户期末余额＝期初余额＋本期贷方发生额－本期借方发生额

　　B.资产类账户借方发生额合计大于、等于、小于贷方发生额合计都有可能出现

　　C.权益类账户期末余额＝期初余额＋本期借方发生额－本期贷方发生额

　　D.权益类账户期末余额＝期初余额＋本期贷方发生额－本期借方发生额

『答案解析』选项A，资产类账户期末余额＝期初余额＋本期借方发生额－本期贷方发生额；

权益类账户期末余额＝期初余额＋本期贷方发生额－本期借方发生额。

　　4.损益类账户

　　损益类账户包括收入类和费用类（广义）账户。

（1）收入类账户

　　与权益类账户结构相似。

贷方登记收入的增加额，借方登记收入的减少额，期末本期收入净额转入“本年利润”账户，结转后无余额。

（2）费用类账户

　　费用类账户与资产类账户结构相似。

　　借方登记增加额，贷方登记减少额，期末本期费用净额转入“本年利润”账户，结转后无余额。

　　“记账方向之歌”

　　借增贷减是资产，权益和它正相反。

　　成本资产总相同，损益账户要分清。

　　收贷费借是增加，反方结转是减少。

多选题】借方登记本期减少发生额的账户有（　）。

　　A.资产类账户

　　B.负债类账户

　　C.收入类账户

　　D.费用类账户

『正确答案』BC

『答案解析』资产类、成本类和费用类是借方登记增加额，贷方登记减少额。

负债类、所有者权益类和收入类是贷方登记增加额，借方登记减少额。

多选题】下列各个账户中，期末可能有贷方余额的有（　）。

　　A.管理费用

　　B.应付账款

　　C.实收资本

　　D.预收账款

『答案解析』选项A，“管理费用”是费用类账户，借方登记增加额，贷方登记减少额，期末结转后无余额。

单选题】下列各账户中，与“应付职工薪酬”账户结构相同的是（　）。

　　A.固定资产

　　B.主营业务收入

　　C.管理费用

　　D.实收资本

『正确答案』D

『答案解析』选项A是资产类账户，借方登记增加额，贷方登记减少额，期末余额在借方；

选项B是收入类账户，贷方登记增加额，借方登记减少额，期末结转无余额；

选项C是费用类账户，借方登记增加额，贷方登记减少额，期末结转后无余额；

选项D是所有者权益类账户，与负债类账户结构相同。

　　三、借贷记账法的记账规则

　　记账规则：

有借必有贷，借贷必相等。

（因果）（判断）

　　【解析】一项经济业务：

　　记入一个账户的借方，同时也要记入另一个或几个账户的贷方；

　　或者

　　记入一个账户的贷方，同时也要记入另一个或几个账户的借方。

　　记入借方的金额合计数必须等于记入贷方的金额合计数。

（假设不考虑相关税费）

（假设不考虑相关税费）

计算分析题】A公司2015年6月1日，“银行存款”账户与“应付账款”账户的期初余额如下：

账户名称

期初借方余额

期初贷方余额

银行存款

68000

应付账款

29000

　　A公司6月份发生如下的经济业务：

（1）将库存现金30000元存入银行。

（2）用银行存款偿还应付账款为23000元。

　　（3）用银行存款支付40000元购买办公用品，尚欠货款1000元。

　　（4）销售商品取得货款存入银行5000元。

　　（5）用银行存款支付工资10000元。

　　要求计算：

　　1.“银行存款”账户本月借方发生额合计为（　）。

　　2.“银行存款”账户本月贷方发生额合计为（　）。

　　3.“银行存款”账户本月月末余额为（　）。

　　4.“应付账款”账户本月借方发生额合计为（　）。

　　5.“应付账款”账户本月月末余额为（　）。

『正确答案』

　　1.银行存款的借方发生额＝30000＋5000＝35000（元）

　　2.银行存款的贷方发生额＝23000＋40000+10000＝73000（元）

　　3.银行存款的月末余额＝68000＋35000－73000＝30000（元）

　　4.应付账款的借方发生额＝23000（元）

　　5.应付账款的月末余额＝29000－23000＋1000＝7000（元）

　　四、借贷记账法下的账户对应关系与会计分录

（一）账户的对应关系

　　指采用借贷记账法对每笔交易或事项进行记录时，相关账户之间形成的应借、应贷的相互关系。

　　存在对应关系的账户称为对应账户。

采购材料2000元已入库、银行存款支付1500元、余款未付。

（二）会计分录（分录，分录，分别记录）

　　1.含义

　　经济业务：

以银行存款采购材料1000元。

　　会计分录：

　　借：

原材料　　　　1000

　　　　贷：

银行存款　　　1000

　　会计分录，简称分录，是对每项经济业务列示出应借、应贷的账户名称及其金额的一种记录。

会计分录由应借应贷方向、相互对应的科目及其金额三个要素构成。

（多选）

多选题】下列各项中，属于会计分录三个要素的有（　）。

　　A.摘要

　　B.借贷方向

　　C.金额

　　D.会计科目

　　2.会计分录编制步骤

　　例题1：

　　书写格式：

　　先借后贷：

借方在前，贷方在后。

　　上借下贷，借贷错位：

文字数字后退错格。

　　例题2：

从银行提取现金2000元。

库存现金　　　2000

银行存款　　　2000

　　例题3：

将现金3000元送存银行。

银行存款　　　3000

库存现金　　　3000

　　例题4：

从工商银行取得短期借款4000元。

银行存款　　　4000

短期借款　　　4000

　　例题5：

接受投资人追加投资5000元存入银行。

银行存款　　　5000

实收资本　　　5000

　　例题6：

采购材料8000元已入库、银行存款支付6000元、余款未付。

原材料　　　　8000

银行存款　　　6000

　　　　　　应付账款　　　2000

　　3.会计分录的分类（多选）

一借多贷

借：

银行存款　　　　　23400

　　贷：

主营业务收入　　　20000

　　　　应交税费　　　　　　3400

一贷多借

银行存款　　　　　　　2000

　　库存现金　　　　　　　100

短期借款　　　　　2100

多借多贷

银行存款　　　　　　23000

　　应收账款　　　　　　　400

主营业务收入　　　　20000

　　　　应交税费　　　　　　　3400

　　【例题】某公司购买一批材料，金额为28000元，其中10000元用银行存款支付，余下18000元货款尚未支付。

　　不能将没有相互联系的简单分录合并相加成多借多贷的会计分录，否则无法反映账户的对应关系。

单选题】通常一借多贷或一贷多借的会计分录对应（　）。

　　A.一笔经济交易与事项

　　B.一笔或多笔经济交易与事项

　　C.两笔以上经济交易与事项

　　D.多笔经济交易与事项

　　五、借贷记账法下的试算平衡

（一）试算平衡定义

　　试算平衡是指根据借贷记账法的记账规则和资产与权益的恒等关系，通过对所有账户的发生额和余额的汇总计算和比较，来检查记录是否正确的一种方法。

（二）试算平衡分类

　　1.发生额试算平衡依据：

借贷记账法记账规则

　　在一定时期内根据发生的经济业务，登记账户后，所有账户的借方本期发生额合计与所有账户的贷方本期发生额合计必然相等。

　　全部账户本期借方发生额合计＝全部账户本期贷方发生额合计

　　2.余额试算平衡依据：

资产与权益恒等关系式（财务状况等式）

　　指全部账户借方期末（初）余额合计与全部账户贷方期末（初）余额合计保持平衡。

（判断）

多选题】以下各项关于试算平衡表述正确的有（　）。

　　A.全部账户本期借方发生额合计＝全部账户本期贷方发生额合计

　　B.全部账户借方期初余额合计＝全部账户贷方期末余额合计

　　C.试算平衡包括发生额试算平衡和余额试算平衡

　　D.发生额试算平衡法采用的依据是财务状况等式

『正确答案』AC

『答案解析』选项B等式左边是期初余额，等式右边是期末余额，是错误的，正确的应为全部账户借方期初余额合计＝全部账户贷方期初余额合计；

发生额试算平衡法的依据是借贷记账法的记账规则，所以选项D错误。

　　（三）试算平衡表的编制

　　1.如何编制

　　试算平衡是通过编制试算平衡表进行的。

试算平衡表通常是在期末结出各账户的本期发生额合计和期末余额后编制的。

假设企业本期发生8笔经济业务，只涉及10个账户的记录，进行模拟记账后，进行试算平衡。

会计科目

期初余额

本期发生额

期末余额

借方

贷方

银行存款

30200

90000

13000

107200

应收账款

4000

原材料

9000

5000

14000

固定资产

98000

应付票据

3000

应付账款

6000

应付股利

长期借款

40000

8000

60000

92000

实收资本

80000

30000

110000

利润分配

12200

8200

合计

141200

223200

　　试算平衡表中一般应设置“期初余额”、“本期发生额”和“期末余额”三大栏目，其下分设“借方”和“贷方”两个小栏。

各大栏中的借方合计与贷方合计应该平衡相等，否则，便存在记账错误。

　　为了简化表格，试算平衡表也可只根据各个账户的本期发生额编制，不填列各账户的期初余额和期末余额。

　　2.注意事项

（1）必须保证所有账户的余额均已记入试算表。

　　期初、发生额都有

　　只有期初余额

　　只有本期发生额

（2）如果试算表借贷不相等，肯定账户记录有错误，应认真查找，直到实现平衡为止。

　　（3）即便实现了有关三栏的平衡关系，并不能说明账户记录绝对正确，因为有些错误并不会影响借贷双方的平衡关系。

　　（多选）①重记某项经济业务

　　②漏记某项经济业务

　　③记错有关账户

　　④颠倒了记账方向

　　⑤多记或少记并相互抵消

　　举例如下：

　　结论：

　　错账只要保证错误的金额影响借方贷方相同，试算依然平衡

单选题】下列错误事项能通过试算平衡发现的是（　）。

　　A.借贷科目用错

　　B.某项经济业务重复记账

　　C.应借应贷账户中借贷方向颠倒

　　D.应借应贷账户中金额不等

『答案解析』应借应贷账户中金额不等，试算不平衡，能够通过试算平衡发现。

单选题】下列错误不能通过试算平衡发现的是（　）。

　　A.漏记某个会计科目

　　B.重记某个会计科目

　　C.错用某个会计科目

　　D.借方余额小于贷方余额

『正确答案』C

『答案解析』选项ABD试算不平衡，能够通过试算平衡发现；

选项C试算平衡，不能通过试算平衡发现。

　　本章小结

　　聪明是天生的，勤奋是可以选择的。

　　谢谢大家！