会计部分概念Word格式.docx
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一是解决会计人员的立场。
二是将特定主体的经济活动与该主体所有者及职工个人的经济活动区别开来；
三是将该主体的经济活动与其他单位的经济活动区别开来。
（二）持续经营
持续经营是指会计主体在可以预见的未来，将根据正常的经营和既定的经营目标持续经营下去。
一旦进入破产清算，持续经营的前提就不存在了，企业就应当改变会计核算的方法了。
在非持续经营状况下，企业应当在附注中声明财务报表未以持续经营为基础列报，披露未以持续经营为基础的原囚，以及财务报表编制的基础。
（三）会计分期
会计分期是指将一个会计主体持续的生产经营活动划分为若干相等的会计期间，以便分期结算账目和编制财务会计报告（建立在持续经营基础上）。
（四）货币计量
《企业会计制度》规定，单位的会计核算以人民币为记账本位币。
业务收支以人民币以外的货币为主的企业，也可以选择其中一种货币作为记账本位币，但是编制的财务会计报告应当折算为人民币。
在境外设立的中国企业向国内报送的财务会计报告，应当折算为人民币。
二、会计基础
会计分期假设，使得企业收入和费用的收支期间和应归属期间不一定完全一致。
在收支期间和应归属期间不一致时，产生了制定有关费用和收入的确认、计量的会计核算基础，如权责发生制和收付实现制。
第三节会计要素与会计等式
一、会计要素
（一）会计要素的概念
会计要素是会计对象按经济特征所作的最基本分类，也是会计核算对象的具体化。
企业会计要素分为六大类，即资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。
资产、负债和所有者权益：
反映企业的财务状况
收入、费用、利润：
反映企业的经营成果，
资金占用：
资产，资金来源：
负债、所有者权益。
资产总额与负债和所有者权益的合计必然相等，表现资金运动静止状态。
收入、费用、利润表现资金运动显著变动状态。
资产、负债及所有者权益构成资产负债表的基本框架，收入、费用及利润构成利润表的基本框架，因而这六项会计要素又称为财务报表要素。
（二）反映企业财务状况的会计要素
1.资产
资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。
（2）资产的分类。
资产按其流动性不同，分为流动资产和非流动资产。
流动资产是指预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用，或者主要为交易目的而持有，或者预计在资产负债表日起一年内（含一年）变现的资产，以及自资产负债表日起一年内交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。
2.负债
负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。
（1）负债的特征。
负债具有以下基本特征：
①负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。
②负债是由过去的交易或事项形成的现时义务。
（2）负债的分类。
负债按其流动性不同，分为流动负债和非流动负债。
3.所有者权益
概念：
所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。
公司的所有者权益又称为股东权益。
（1）所有者投入的资本。
（2）直接计入所有者权益的利得和损失。
（3）留存收益。
盈余公积和未分配利润又合称为留存收益。
（三）反映企业经营成果的会计要素
1.收入
收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
2.费用
费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
3.利润
利润是指企业在一定会计期间的经营成果。
利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。
收入减去费用后的净额即营业利润，反映的企业日常活动的经营业绩；
直接计入当期损益的利得和损失反映的是企业非日常活动的业绩。
利润金额取决于收入和费用、计入当期损益利得、损失金额的计量。
第二章 会计核算的具体内容与一般要求
第一节 会计核算的具体内容
经济业务事项包括经济业务和经济事项两类。
经济业务又称经济交易，是指企业与其他单位和个人之间发生的各种经济利益的交换，如商品销售等。
经济事项是指在企业内部发生的具有经济影响的各类事件，如计提折旧等。
经济业务事项具体包括以下内容：
（一）款项和有价证券的收付
款项是作为支付手段的货币资金，主要包括现金、银行存款以及其他视同现金和银行存款使用的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证存款和各种备用金等。
有价证券是指表示一定财产拥有权或支配权的证券，如国库券、股票、企业债券等。
款项和有价证券是流动性最强的资产。
（二）财物的收发、增减和使用
财物是财产物资的简称，企业的财物是企业进行生产经营活动且具有实物形态的经济资源，一般包括原材料、燃料、包装物、低值易耗品、在产品、库存商品等流动资产，以及房屋、建筑物、机器、设备、设施、运输工具等固定资产。
（三）债权债务的发生和结算
债权是企业收取款项的权利，一般包括各种应收和预付款项等。
债务是指由于过去的交易、事项形成的企业需要以资产或劳务等偿付的现时义务，一般包括各项借款、应付和预收款项以及应交款项等。
（四）资本的增减
资本是投资者为开展生产经营活动而投入的资金。
会计上的资本，专指所有者权益中的投入资本。
（五）收入、支出、费用、成本的计算
收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。
支出是企业所实际发生的各项开支以及在正常生产经营活动以外的支出和损失。
费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。
成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费，是按一定的产品或劳务对象所归集的费用，是对象化了的费用。
收入、支出、费用、成本都是计算和判断企业经营成果及其盈亏状况的主要依据。
（六）财务成果的计算和处理
财务成果主要是指企业在一定时期内通过从事生产经营活动而在财务上所取得的结果，具体表现为盈利或亏损。
财务成果的计算和处理一般包括利润的计算、所得税的计算和交纳、利润分配或亏损弥补等。
（七）需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项
第二章会计核算的具体内容与一般要求
第二节 会计核算的一般要求
根据《会计法》和国家统一的会计制度的规定，企业在进行会计核算时应遵循以下一般要求：
1.各单位必须按照国家统一的会计制度的要求，设置会计科目和账户、复式计账、填制会计凭证、登记会计账簿、进行成本计算、财产清查和编制财务会计报告。
企业应当根据本企业的实际情况，确定应设置的会计科目和账户，确定成本计算方法等。
企业可以对统一会计制度规定的会计科目进行适当的调整，在规定的范围内选择使用会计处理方法和程序，但不违背国家统一会计制度的规定。
2.各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，编制财务会计报告。
实际发生的经济业务是会计核算的依据，是保证会计信息真实性和可靠性的基础。
单位只能以实际发生的真实的经济业务为对象，通过记录经济业务的真实情况，并据以编制财务会计报告。
计划的或将要发生的经济业务或交易不得作为会计核算的依据。
虚假的经济业务更不能作为会计核算的依据。
3.各单位发生的各项经济业务事项应当在依法设置的会计账簿上统一登记、核算，不得违反会计法和国家统一的会计制度的规定私设会计账簿登记、核算。
4.各单位对会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料应当建立档案，妥善保管。
5.使用电子计算机进行会计核算的，其软件及其生成的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料，也必须符合国家统一的会计制度的规定。
6.会计记录的文字应当使用中文。
在民族自治地方，会计计录可以同时使用当地通用的一种民族文字。
在中华人民共和境内的外商投资企业、外国企业和其他外国组织的会计记录可以同时使用一种外国文
2012会计证《会计基础》考试重点：
合并会计报表与个别会计报表比较的特点 与个别会计报表比较，它具有如下特点：
1）会计报表反映的是母公司和子公司所组成的企业集团整体的财务状况和经营成果，反映的对象是由若干个法人组成的会计主体，是经济意义上的会计主体，而不是法律意义上的主体。
2）合并会计报表由企业集团中对其他企业有控制权的控股公司或母公司编制。
3）合并会计报表以个别会计报表为基础编制。
4）合并会计报表编制有其独特的方法。
1.如果发生财务费用--利息收入，最好不按教科书上记在财务费用的贷方，提倡用红字记在借方，这样汇总出数据记的总账，就可以直接编报表了。
否则结转本年利润后，在总账借方贷方就会比报表上多出利息收入的数来，造成不必要阅读障碍。
其他费用类的科目如果做调整或回冲也应这样处理。
2.企业发生大额的支出、经常性的、特别是设有往来帐户的支出尽可能与往来帐挂上,虽然录入时繁琐,但以后查询与该单位的结算情况,支出情况却相当方便。
第二节 不同种类账务处理程序的内容
一、记账凭证账务处理程序
（一）基本内容
记账凭证账务处理程序是指对发生的经济业务事项，都要根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证，然后直接根据每一张记账凭证逐笔登记总分类账的一种账务处理程序。
其特点是直接根据记账凭证逐笔登记总分类账。
它是最基本的账务处理程序。
在这一程序中，记账凭证可以是通用记账凭证，也可以分设收款凭证、付款凭证和转账凭证。
需要设置的账簿一般包括：
现金日记账、银行存款日记账、明细分类账和总分类账，其中现金日记账、银行存款日记账和总分类账一般采用三栏式，明细分类账根据需要采用三栏式、多栏式和数量金额式。
其一般程序是：
1.根据原始凭证编制汇总原始凭证;
2.根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证;
3.根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账;
4.根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账;
5.根据记账凭证逐笔登记总分类账;
6.期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符;
7.期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。
（二）优缺点及适用范围
优点：
直接根据记账凭证登记总账，简单明了，易于理解，总分类账可以较详细地反映经济业务的发生情况。
缺点：
登记总分类账的工作量较大。
对于经济业务较多，经营规模较大的企业，总分类账的登记工作过于繁重。
适用范围：
规模较小、经济业务量较少的单位。
二、汇总记账凭证账务处理程序
汇总记账凭证账务处理程序是根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证，定期根据记账凭证分类编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，再根据汇总记账凭证登记总分类账的一种账务处理程序。
其特点是：
定期根据记账凭证分类编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，再根据汇总记账凭证登记总分类账。
在这一程序中，除设置收款凭证、付款凭证和转账凭证外，还应设置汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，账簿的设置与记账凭证账务处理程序基本相同。
5.根据各种记账凭证编制有关汇总记账凭证;
6.根据各种汇总记账凭证登记总分类账;
7.期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符;
8.期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。
减轻了登记总分类账的工作量，便于了解账户之间的对应关系。
按每一贷方科目编制汇总转账凭证，不利于会计核算的日常分工，当转账凭证较多时，编制汇总转账凭证的工作量较大。
规模较大、经济业务较多的单位。
三、科目汇总表账务处理程序
科目汇总表账务处理程序又称记账凭证汇总表账务处理程序，它是根据记账凭证定期编制科目汇总表，再根据科目汇总表登记总分类账的一种账务处理程序。
科目汇总表是根据记账凭证汇总而成的。
其特点是编制科目汇总表并据以登记总分类账。
其记账凭证、账簿的设置与记账凭证账务处理程序基本相同。
科目汇总表账务处理程序的一般程序是：
5.根据各种记账凭证编制科目汇总表;
6.根据科目汇总表登记总分类账;
注意：
1.对于3种账务处理程序来说，编汇总原始凭证都不是必须的，即可编可不编;
2.编资产负债表和利润表只依据总分类账和明细分类账的记录。
（二）优缺点及适用范围
可以简化总分类账的登记工作，减轻了登记总分类账的工作量，并可做到试算平衡，简明易懂，方便易学。
科目汇总表不能反映账户对应关系，不便于查对账目。
经济业务较多的单位。
第二节 资产负债表
一、资产负债表的概念和意义
（一）资产负债表的概念
1.定义
资产负债表是反映企业某一特定日期（如月末、季末、年末等）财务状况的会计报表。
2.依据
资产负债表是根据“资产=负债+所有者权益”这一会计等式，依照一定的分类标准和顺序，将企业在一定日期的全部资产、负债和所有者权益项目进行适当分类、汇总、排列后编制而成的。
3.反映的主要内容
（1）资产
资产是由过去交易、事项形成并由企业在某一特定日期所拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。
资产按照流动性由大到小的顺序排列，分为流动资产、非流动资产列示。
①流动资产是指可以在一年或者超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产。
通常包括：
货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、其他应收款、预付账款、存货、一年内到期的非流动资产等。
②非流动资产项目通常包括：
长期投资、固定资产、无形资产、递延所得税资产及其他非流动资产等。
（2）负债
负债是企业在某一特定日期企业所承担的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。
负债按到期日由近到远一般分为流动负债和长期负债。
①流动负债是指将在一年（含一年）或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务。
流动负债项目包括：
短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利、其他应付款、一年内到期的非流动负债和其他流动负债等。
②长期负债是指偿还期在一年以上或者超过一年的一个营业周期以上的负债。
长期负债项目包括：
长期借款、应付债券、长期应付款、专项应付款、递延所得税负债和其他非流动负债等。
（3）所有者权益
所有者权益反映企业在某一特定日期股东（投资者）拥有的净资产的总额，它一般按照实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润分项列示。
【例题2·
多选题】以下属于资产负债表项目的有（）。
A.营业成本
B.工程物资
C.实收资本
D.未分配利润
[答案]BCD
（二）资产负债表的意义
资产负债表可以反映企业资产、负债和所有者权益的全貌。
1.通过编制资产负债表，可以反映企业资产的构成及其状况，分析企业在某一日期所拥有的经济资源及其分布情况;
可以反映企业某一日期的负债总额及其结构，分析企业目前与未来的需要支付的债务数额;
可以反映企业所有者权益的情况，了解企业现有的投资者在企业资产总额中所占的份额。
（资金的占用、来源及各自的构成）
2.通过对资产负债表项目金额及其相关比率的分析，可以帮助报表使用者全面了解企业的资产状况，分析企业的债务偿还能力，从而为未来的经济决策提供参考信息。
例如，通过资产负债表可以计算流动比率、速动比率，以了解企业的短期偿债能力;
又如，通过资产负债表可以计算资产负债率，以了解企业偿付到期长期债务的能力。
（一些比率）
二、资产负债表的格式
1.资产负债表由表头、表身和表尾等部分组成。
表头部分应列明报表名称、编表单位名称、编制日期和金额计量单位;
表身部分反映资产、负债和所有者权益的内容;
表尾部分为补充说明。
其中，表身部分是资产负债表的主体和核心。
2.资产负债表的格式主要有账户式和报告式两种。
我国企业的资产负债表采用账户式结构。
第*节 会计档案的概念和内容
一、会计档案的概念
会计档案是指会计凭证、会计账簿和财务报告等会计核算专业材料，是记录和反映单位经济业务的重要史料和证据。
二、会计档案的内容
会计档案的具体内容包括：
1.会计凭证类：
原始凭证，记账凭证，汇总凭证，其他会计凭证。
2.会计账簿类：
总账，明细账，日记账，固定资产卡片账，辅助账簿，其他会计账簿。
3.财务报告类：
月度、季度、半年度、年度财务报告，包括会计报表、附表、附注及文字说明，其他财务报告。
4.其他会计资料类：
银行存款余额调节表，银行对账单，其他应当保存的会计核算专业资料，会计档案移交清册，会计档案保管清册，会计档案销毁清册。
一、财产清查结果处理的要求
（一）分析产生差异的原因和性质，提出处理建议
一般来说，个人造成的损失，应由个人赔偿;
因管理不善原因造成的损失，应作为企业“管理费用”入账;
因自然灾害造成的非常损失，列入企业的“营业外支出”。
（二）积极处理多余积压财产，清理往来款项
（三）总结经验教训，建立健全各项管理制度
（四）及时调整账簿记录，保证账实相符
对于财产清查中发现的盘盈或盘亏，应及时调整账面记录，以保证账实相符。
要根据清查中取得的原始凭证编制记账凭证，登记有关账簿，使各种财产物资的账存数与实存数相一致，同时反映待处理财产损溢的发生。
二、财产清查结果的处理（分审批前和审批后）
对于财产清查中发现的盘盈、盘亏，在报经有关领导审批之前，应基于客观性原则，根据“清查结果报告表”、“盘点报告表”等已经查实的数据资料，编制记账凭证，记入有关账簿，使账簿记录与实际盘存数相符，同时根据企业的管理权限，将处理建议报股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准。
为了记录、反映财产的盘盈、盘亏和毁损情况，应设置“待处理财产损溢”科目。
在该科目下应设置“待处理固定资产损溢”和“待处理流动资产损溢”两个明细科目，分别核算固定资产和流动资产的待处理的损溢。
（一）盘盈处理
（1）流动资产
审批处理前借记“库存现金”、“原材料”、“库存商品”等有关财产科目，贷记“待处理财产损溢”科目;
批准处理后借记“待处理财产损溢”科目，贷记“管理费用”、“营业外收入”等科目。
（2）固定资产
在新准则下，固定资产盘盈作为前期差错处理，在按管理权限批准处理前，应先通过“以前年度损溢调整”科目核算。
（二）盘亏处理
审批之前应借记“待处理财产损溢”、“累计折旧”科目，贷记“库存现金”、“原材料”、“库存商品”、“固定资产”科目。
报经批准后处理时：
借记有关科目，贷记“待处理财产损溢”科目。
借方科目如下：
（1）对于流动资产的盘亏
①回收的残料价值——借记“原材料”;
②可以收回的保险赔偿和过失人赔偿——借“其他应收款”;
③一般经营损失部分——借记“管理费用”;
④非常损失部分——借记“营业外支出”
（2）固定资产的盘亏，借记“营业外支出”科目。
【例题】某企业在财产清查中，发现账外设备一台，估计原价为20000元，八成新。
（1）在报经批准前，根据“账存实存对比表”确定的固定资产盘盈数，编制会计分录如下：
借：
固定资产 16000
贷：
待处理财产损溢——待处理固定资产损溢 16000
（2）在批准后，根据批准处理意见，转销固定资产盘盈的会计分录如下：
待处理财产损溢——待处理固定资产损溢 16000
营业外收入 16000
【例题】某企业在财产清查中，盘盈某种材料一批，价格8000元。
（1）在报经批准前，根据“账存实存对比表”确定的材料盘盈数，编制会计分录如下：
原材料 8000
待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 8000
（2）在批准后，根据批准处理意见，转销材料盘盈的会计分录如下：
待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 8000
管理费用 8000
【例题】某企业在财产清查中，发现现金溢余420元，无法查明溢余原因。
（1）在报经批准前，根据“现金盘点报告表”确定的现金盘盈数，编制会计分录如下：
库存现金 420
待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 420
（2）在批准后，根据批准处理意见，转销现金盘盈的会计分录如下：
营业外收入 420
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