浦发银行内部审计的现状问题及对策分析.docx
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浦发银行内部审计的现状问题及对策分析
浦发银行内部审计的现状、问题及对策分析
1前言
1.1研究背景
本文的研究对象为浦发银行，通过对浦发银行的研究进一步探索股份制银行内部审计的发展现状。
浦发银行作为上市银行相比于其他的银行而言，改革的速度更快，改革速度的提高必然会带来一些新的问题，这些新问题中，内部审计问题令人更加关注。
巴塞尔委员会认为，要想完成对公司的治理，企业必须做到拥有独立的内部审计，必须要提高内部审计的效率，加强内部审计对公司的监督管理，国际内部审计师协认为要想治理好公司，最重要的四大方面是公司的董事会、执行管理层、公司的内外部审计[1]。
在中国银行业金融机构改革的进程中，有效的公司治理因其重要性引起了广泛的关注。
银监会企业内部审计的目标分为两个层次，第一个层次是强调一个根本目标即为改善运营，为机构增加价值；第二个层次是两个基本目标即保证合规和评价改进风险。
可见，内部审计对公司治理而言极其重要，企业管理人员要重视企业的内部审计，充分发挥内部审计的作用，推动公司的治理。
虽然浦发银行已经加强了对内部审计的重视，但企业内部审计也存在很大的问题，亟需解决。
上市银行内部审计体制改革看似已经到位，但从“形似”发展到“神似”还有相当长的一段路要走；需要我们进一步的探索审计问题，找到提高内部审计工作有效性的重要手段。
1.2研究目的
银行内部审计的有效实施是保障促进商业银行的正常运营的重要措施。
因此，对内部审计的研宄相对于对于银行的发展来说具有重大意义，主要表现为：
第一，利于保证将内部审计风险降低到合理的范围内，内部审计制度相当于是对商业银行内部控制制度进行再审核，进而促进商业银行的有效运行。
第二，利于増强商业银行的市场竞争力。
现代社会发展日新月异，银行各种中间业务以及电子业务的快速发展。
这就要求银行要能迅速适应这种新领域、新业务的要求，内部审计的有效性起到了重要作用。
通过对浦发银行内部审计的研究，将大大提高我国商业银行的内部审计工作质量，保证商业银行在经济浪潮中稳速发展，不断提高商业银行的竞争力。
1.3国内外研究现状
1.3.1国内研究现状
庞艳红（2016）认为内部审计结论及处理决定报送渠道不畅，审计机构开展审计检查后只向被检查机构反馈，没有按照要求向银行、会计监管部门报告，以至于外部监管部门对审计的情况不能够及时了解，内外部监督的合力不能有效发挥，报送渠道仍需理顺。
许杰慧（2017）认为内部审计监督力度不够，作为内部审计的重要问题之一，随着经济的发展，商业银行的数目也在不断的增加，这也就意味着与银行接触的客户越来越多，银行的业务量越来越大，相应地存在漏洞的地方也会越来越多。
而内部审计机构本身数量有限，又受到部分限制，导致内部审计的监督能力十分有限。
万静芳（2018）认为要构建商业银行内部审计监督与外部监管合作联动机制，内控合规部门应及时将商业银行接受内外部检查、评价的情况及时报告银行、财会等外部监管部门；外部监管部门要充分利用商业银行内部审计和内部合规评价成果，有针对性地开展对商业银行的检查、评价和指导。
1.3.2国外研究现状
Suryanto（2016）认为针对审计对象和内容日益复杂这个问题需要加强风险管理文化的建设，要注重内部审计部门，从银行上下树立内部审计部门的权威性，进而便于内部审计工作的有效开展，激发审计工作人员的责任感，增强风险管理文化建设。
Sugiyono（2016）认为企业文化是企业发展过程中的核心，对于商业银行而言，物质以及制度的文化是一种有形的文化形式，而精神文化则是无形的，无形的文化对人的影响更大。
商业银行的内部审计文化就属于一种无形文化，是银行企业文化的重要组成部分，是银行企业文化的重要组成部分。
综上所述，国内企业采用了一系列的方式来加强对内部审计的管理，加强内部审计监督力量，完善审计手段，构建内部审计与外部监管联动机制。
国外一直在对银行内部审计进行研究，并且关注到了银行的内部审计文化在企业文化中的重要地位，加强对内部审计文化的建设。
2内部审计的相关理论
2.1内部审计的概念
内部审计协会对于内部审计的最新定义为，内部审计是一项独立的、客观的确认与咨询活动。
内部审计加大了企业的经济效益，从而提高企业经营活动的效率[4]。
内部审计通过对企业进行效益的管控，运用一系列的方法对企业存在的风险进行管理、控制，最终实现企业的经营目标。
内部审计是在银行的内部成立的监督部门，它可以对企业的财务情况和企业的经营活动进行监督，监督企业的行为是否符合法律的规定，核查企业的经济活动是否真实有效，从而促进企业经济活动的发展，实现企业利益最大化的目标[5]。
浦发银行由于其行业的特性，更应该建立内部审计监督部门，充分发挥内部审计的价值管理的职能，维护浦发银行安全运行，推动浦发银行的发展。
2.2内部审计特色
内部审计是银行实现内部控制的重要手段，银行的内部审计具有独立性和客观性，它通过系统化的手段来评价企业的经营业绩，对企业的风险进行管控，改善企业经营管理活动，促进银行稳健发展[6]。
银行的内部审计对企业还具有增值的作用，同时浦发银行内部审计工作的内容不断完善，符合浦发银行目前发展的实际情况与实际要求，浦发银现已然离不开内部审计的监管，内部审计已经是浦发银行内部不可或缺的重要力量[7]。
银监会已经确认将内部审计作为商业银行申请成为新资本协议银行的重要组成部分，并且具体规范了内部审计部门的工作，内部审计部门主要是负责银行的信息系统，公司治理，审批企业政策流程等工作[8]。
具体工作如下，首先是评估企业的公司治理结构，每年都要对公司的大政方针进行检查，和企业各部门对政策的执行情况，其次，内部审计部门需检查企业的信息系统提供的信息是否符合法律的规定，是否真实可靠。
然后，内部审计部门需定期将企业经营管理活动中的存在的问题及时报给管理人员，督促存在问题的部门及时调整，从而规范新资本协议工作的实施，从而提高整个企业资本的管理和对风险的控制。
另外，企业通过内部审计可以更详细的了解浦发银行实施资本管理高级方法的过程，从而规范其过程的合法性和提高其效率，这样浦发银行的工作也能更加顺利的进行，也能够节约企业的资本。
3浦发银行内部审计现状
3.1浦发银行概况
浦发银行开展多种业务，不仅从事银行各类传统业务，还开展代理发行各种债券等等业务，经营范围非常广泛。
浦发银行一直开拓创新，积极发展金融产品，企业的规模也在不断的壮大，从最开始的小银行，一步步发展为在国内具有较大影响力的大型银行集团，企业的发展越来越好，公司利润也逐年上涨，总资产由1993年最初成立时的87.5亿元增长到2018年6月末的60917.59亿元，是原资产的696倍；浦发银行的营业收入增长了500倍，从最初的3.37亿元增长到1686亿元；企业的净利润也实现大幅度的增长，从最初的1.3亿元增长到542.4亿元。
3.1.1内部审计机构设置与管理模式
截至2018年年末，公司第六届董事会审计委员会由4名董事组成。
其中股东董事1名，独立董事3名。
总行审计部下设非现场审计数据分析中心、公司业务审计处、零售业务审计处、资金业务审计处、财务运营审计处、投资管理审计处、质量控制审计处。
审计部设首席审计官1人，部门副总经理、总经理助理及处级干部，非现场审计数据分析中心下设中心主任岗、中心副主任岗、数据分析岗、信息科技审计岗、预警调查分析岗、系统开发维护岗若干人，各审计处下设相关审计岗若干人。
3.1.2内部审计职能逐步增加
在以前浦发银行的内部审计主要监督的是企业财务报表是否真实可靠，是否能真正的反映出企业的财务状况，同时审查企业的经营业务是否符合法律的规定，企业是否存在违背法律行为。
现在，浦发银行的内审开始向新方向发展，一是从事后审计向事前审计靠拢，并且开始配合管理部门的工作。
二是进行风险性管理，对一些部门的风险管理进行持续监督和风险性评估。
三是加强对企业的整治，勤勉尽责完成定期报告相关审核，就财务报告信息的真实性、准确性、完整性做出判断，并会同董事会其他成员一起出具了书面审核意见。
监督跟踪企业的激励约束机制和执行力、监督及评估外部审计机构工作、推动及督促公司内控评估有关工作，充分发挥专业作用，关注风险管理及内控工作，积极推动完善公司风险内控制度建设，加强完善内控评价管理，督促指导公司内部审计机构完成内控自我评价。
3.1.3内部审计人员配置
根据浦发银行2017年数据显示，河北省唐山市浦发银行在安排内部审计人员时是按照当地银行人数的1%来进行设置的，但有些地区设置的内审人员的数量较少，河北省的其他省市设置的内审人员还不足1%。
企业所选用的内部审计人员一般在浦发银行工作的年限较长，大部分在10年以上，而且从事审计这项工作的时间都是超过两年的，这些人员中具有中级以上职称的大概占85%，90%以上具有专科及以上学历，但本科以上学历的人员比例较低。
3.2浦发银行内部审计现状
3.2.1浦发银行内部审计现状
浦发银行的内部审计随着我国银行发展逐步更新，银行机构管理结构、管理范围以及操作系统逐步优化，逐步适应社会商品经济发展的市场需求，但浦发银行的内部审计仍然存在一定的问题，需要不断改进提高，本文通过对浦发银行的内部审计情况进行分析，对浦发银行的不足进行总结，并形成浦发银行的审计情况分析表，如表1。
表1浦发银行的审计情况分析表
百分比（%）
机构健全率
审计手段
创新率
审计监督管
理客观率
内部审计工
作全面率
内部审计人员的综合素质达标率
转型前比率
40
45
40
40
30
转型后比率
53
49
50
45
50
注a：
资料来源：
浦发银行
3.2.2浦发银行内部审计情况分析
结合表1中的数据，对浦发银行内部审计进行剖析，依据数据变化可知，其中浦发银行内部机构健全比重从40%变为53%、内部审计的技术手段更新率从45%变为49%、内部审计工作的全面扩展率从40%变为45%、内部审计工作人员的达标率从30%变为50%。
浦发银行内部审计的发展的整体波动情况，在40%到50%之间，但浦发银行内部审计的运行处于相对落后的经营发展阶段，对浦发银行的运行发展造成较大的制约，长期处于内部审计恶性循环的经济规划与风险管理的结构中。
总而言之，浦发银行实施新时期经济管理结构转型管理，银行的整体发展呈现上升发展结构，但各部分比重的变化效果不明显，浦发银行内部审计的发展变革情况依旧停在表面，实现浦发银行转型依旧任重道远。
4浦发银行内部审计存在的问题
对我国目前浦发银行内部审计转型发展的现状进行探究，总结浦发银行审计运行在实际中存在的问题，本文结合调查的相关数据，将浦发银行内部审计存在的问题总结为以下几方面：
4.1内部审计手段不够完善
内部审计技术落后，也是导致当前浦发银行发展现状的原因之一。
结合表1中的数据变化，对浦发银行内部审计的现状进行分析，浦发银行的内部审计的手段更新率为从传统的45%增加为49%。
从浦发银行的整体而言，内部审计的管理手段在不断的变革更新，但增长速率较低。
传统的内部审计采用人工监管，大量的内部审计人员增加了浦发银行的经济支出。
新技术的探索与发展为浦发银行的经济发展提供了新的探索发展空间，采取技术新型网络检测与智能化银行模型分析，为浦发银行的内部审计发挥实际作用，但浦发银行内部审计的技术应用水平低，审计管理的综合性低，导致浦发银行的技术开发与创新能力作用性不高；另一方面，内部审计的监督管理的应用，存在审计系统的不完善，新技术应用的信息安全泄露，浦发银行出现内部审计管理信息失真、风险分析模型不全面或者内部审计的规划机密泄露等问题。
对浦发银行新技术的探索与应用造成较大的负面影响，也使浦发银行内部审计的信息畅通性和信息管理的安全性受到巨大的挑战。
4.2审计监督管理结构管理不完善
浦发银行内部审计的监督管理结构存在管理不完善、管理作用性低的情况，比如，为强化授信审批、风险防控的独立性和专业性，浦发银行组建了分行集中审批中心。
但成都分行仍然存在违规授信、腾挪不良资产行为，而在此过程中，内部审计未能发挥其作用，是由于分行领导具有一定的行政权力，同时在审批环节中具有一定话语权，分行领导在特殊情况下为维护小集体利益而进行违规操作提供了便利。
这说明浦发银行在分行层级上的组织结构、制度安排和权责划分方面存在一定缺陷。
浦发银行的内部审计作用性大大降低。
内部审计的管理者与浦发银行的管理者大大多为同一人，而内部审计人员与领导者之间存在领导与被领导关系或者是雇佣关系，造成在银行内部审计失效，未能及时发现舞弊现象。
4.3内部审计工作内容不够全面、细致
由于内部审计工作不全面，市场信息分析不到位，使浦发银行的内部审计存在的意义性降低。
随着国际经济发展水平的逐步提高，商品经济的市场发展得到进一步拓展，商业银行是社会发展的主要部分，浦发银行的发展市场也得到逐步扩大，浦发银行所涉及的领域逐步拓展。
但浦发银行的内部审计变革更新速率远远低于内部审计市场开发的频率，出现内部审计对风险评估、国家相关银行规定等职能作用的发挥处于脱节的情况，内部审计的财务收支管理审计规划与市场发展需求之间出现错位的情况，影响了浦发银行信贷，以及银行经济管理投资管理等系列金融业务的开展，最终导致浦发银行新时期转型发展的比重从40%变为45%，浦发银行内部审计的风险防范与管理全面性水平较低。
例如，通过内部审计可以发现银行存在的潜在风险事项，而未能及时识别风险。
银行经营在正常经营活动中一定程度上必然会产生不良贷款。
成都分行长期保持“零不良”，特别是在经济下行压力下，这种情况是否完全符合真实经营情况，是否存在人为因素，并没有引起内部审计部门的足够重视，把它作为潜在的风险事项并没有被及时识别。
还有，据了解从2016年起，成都分行的不良贷款突然出现异常增加，对此浦发银行内部审计未能及时识别风险，并做出及时、有效的评估与应对措施。
相关稽核制度未能发挥其应有作用，内部审计监督工作流于形式。
内部审计工作内容还需要进一步研究，就是对长期各项指标完全合规的银行，表面看来完全符合要求的银行，审计是降低要求，还是不断更新审计手段、审计方式，从多角度加强审计。
4.4内、外部审计缺乏有效沟通
浦发银行上市后，外界更加关注银行的财务信息状况和银行的经营业绩情况，浦发银行也需要进一步公开披露财务信息，这样浦发银行就涉及到外部审计的问题，外部审计包括国家审计机关和社会审计中审计师，这两种方式的审计。
中国证监会要求上市银行通过外部审计和内部审计人员共同实现审计工作，从而实现审计主体多元化，因此，浦发银行的内部审计人员需要与外部审计进行有效沟通和合作。
外部审计结束后，需要向全行通告审计检查的结果，确保各个部门可以明确的知道本部门的问题，并监督各部门严格按照审计意见进行整改。
对存在问题的分支机构和部门在约定时间内改正，并做出严密的整改计划。
内审部门同时要进行事后追踪，对整改情况进行监督调查，确保内部审计可以发挥最大的作用。
不仅内部监督要落实到位，与外部的监管机构也要保持交流和沟通。
让外部的专业组织及专家对本行的内审工作提出建议和意见，或聘请外部机构对内审部门的工作进行协助。
4.5内部审计未能揭示更深层次的问题
浦发银行虽然制定了一整套内控制度、监督制度，但是在执行层面仍然存在重视内部控制不够的问题，在内部审计过程中，仅仅简单地将审计的重点放在业务资料是否详细完整和业务操作是否合规上，审计所发现的问题层次不够深入细致，大多数为贷款合同是否规范、贷款企业是否符合考核指标，而对贷款企业提供的资料的真实性缺乏深入考察、现场考核资料不够清楚完备、重要空白凭证领取与管理不规范等等表面化的简单的问题，而在历次内部审计中，审计方式、审计重点都雷同，使得被审计的分支行都熟悉内审程序、重点。
从而，能够事先准备相关资料，使得内审不易发现问题。
没有关注银行内部控制制度是否有漏洞、监督机制是否健全等方面存在的问题，导致银行存在的问题难以从根本上解决。
从2017年浦发银行自身检查情况看，在审计检查过程中，一共发现了1309个问题，其中风险等级为关注、较大及重大的问题一共164个，占比12.53％。
其中总行、分行、支行所发现的风险等级为关注、较大、重大的问题占比化分别为23.23％、18.79％、5.44％，呈级递减趋势。
支行发现的问题轻微和一般的问题占比为94.56%，耗费大量人力物力，发现问题质量不高。
且在三个层级的检查均未涉及“重大”类问题（表22017年浦发银行检查问题严重程度分布情况表）。
2017年浦发银行检查问题风险等级分布情况表
检查层级
问题数量
轻微
一般
关注
较大
重大
数量
占比
数量
占比
数量
占比
数量
占比
数量
占比
总行
198
36
18.18%
116
58.59%
40
20.20%
6
3.03%
0
0.00%
分行
431
151
35.03%
199
46.17%
78
18.10%
3
0.70%
0
0.00%
支行
680
470
69.12%
173
25.44%
36
5.29%
1
0.15%
0
0.00%
合计
1309
657
50.19%
488
37.28%
154
11.76%
10
0.76%
0
0.00%
4.6内部审计结果利用欠缺
内部审计结果利能够帮助浦发银行管理层更加清楚地了解银行目前真实的经营情况和运营中所存在的一些问题，并且促进银行加强风险管理，提高银行的品牌形象。
所以，银行管理层乃至银行每一位员工都应该重视审计结果。
但是，在实际工作中，各级往往是应付审计，内审结果的地位让位于银行经营业绩，被审计单位的领导以及员工都不重视内审的结果，缺少对审计发现问题表象的深入细致挖掘，没有闻过则喜的精神，审计时很热闹、很重视，在内审人员离开后，内审结果也就束之高阁，逐渐被人遗忘。
内审所发现的问题也不会得到整改，更没有举一反三，深入挖掘。
由于对审计结果的不重视，使得审计工作价值并未体现出来，没有给银行带来实质性的改变。
虽然浦发银行在银行内控制度上反复强调要重视内部审计结果，要重视审计的后续整改，但是其在这方面其实做得仍然不到位，内部审计工作越是在基层支行，就越容易失去作用。
长此以往，内部审计工作就将流于形式，内审的权威性也将消失，内审的作用也难以发挥，内审结果不能有效利用，审计闭环难以形成。
5对于浦发银行内部审计问题的对策
5.1改进和创新审计方法
实施新的内部审计管理措施，设定银行管理的新结构，将浦发银行内部审计重新规划。
一方面，采用新技术辅助浦发银行内部审计管理方式的转变，利用计算机网络技术对浦发银行的内部审计进行科学有效的规划，并要对审计的内容进行监管，一旦发现企业的审计出现问题及时提出解决措施，提高浦发银行工作的效率。
另一方面，浦发银行制定新的内部审计改革方式时可以结合新的企业管理发展理论，采用层次管理法，数形规划法等方法加强对银行内部审计的管理，促进浦发银行内部审计工作的发展[10]。
同时，在银行重要的内部审计转型期间，审计人员也要与时俱进，积极探讨银行内部审计的转型方式，大胆创新，团结协作，通过利用现代化信息手段，建立审计规划数字发展，企业也应开拓银行内部审计专用数据库系统，大大提高了银行经济信息审核的速率，同时也保障了内部审计的信息安全性。
5.2扩大监督范围
为了扩大浦发银行内部审计监督范围，发挥审计监督管理的实际作用，浦发银行的经济运行领域逐步实现金融领域的进一步拓宽，浦发银行的内部审计对现金业务、信贷业务、金融投资业务等领域的监督分析，不仅要给予分析风险，同时也要对银行的未来金融投资管理进行分析，从而可以扩大浦发银行内部审计管理的范围，充分发挥内部审计的职能。
浦发银行为了充分发挥内部审计的作用，扩大内部审计监督范围，解决浦发银行的内部审计问题，如图2，依据图可知，浦发银行在整体把浦发银行内部审计部门的作用下分为技能基础、产品输出，金融价值三方面，而产品输出分为覆盖范围、服务范围以及质量三部分，逐步形成浦发银行发展中，“独立”的商业银行经济管理部门[11]。
图2浦发银行内部监控的规划图
5.3充实审计内容，扩大工作范围
浦发银行实施银行内部审计管理，能够实现浦发银行经济运行管理业务体系逐步完善，经济投资管理风险降低，充分发挥内部审计的监督管理工作，充实内部审计的管理内容，扩大管理范围[12]。
浦发银行审计的管理不仅仅限于银行当前发展规划，同时也要运用审计的管理和咨询职能，挖掘银行的未来发展市场，拓展浦发银行的发展业务，例如：
浦发银行的金融贷款业务，发挥浦发银行内部审计的作用，促进浦发银行的发展。
充实审计内容，扩大工作范围，从管理人员角度进行分析。
结合银行工作重点，加大事前审计力度。
对于银行发展方向、重点工作、预算制定及执行充分了解，在此基础上确定审计项目、拟定审计工作方案（分为摸清家底、分析管理现状、新视角重新计算、加强复核）、确定审计人员、监督执行。
通过一系列程序完成事前审计项目。
充分发挥内部审计事前审计预防作用，减少失误、防止弊端，有助于实现决策科学化。
浦发银行实施改善银行内部审计现状的措施，提高审计队伍和审计人员的专业素质，一方面，浦发银行要保障发展中的人才输入渠道的发展。
另一方面，提高审计队伍和人员的专业素质，浦发银行建立一套完善的银行内部审计人员培训计划。
5.4构建银行内部审计监督与外部监管合作联动机制
我国在加入世贸组织后，开放金融市场和审计市场，推动了银行的发展，浦发银行也因此而受益，浦发银行积极借鉴国际银行内部审计的先进管理经验，积极拓宽银行的业务，同时新增了内部审计的保证和咨询两项服务，提升了浦发银行的竞争力同时也增加浦发银行价值。
浦发银行在借鉴国际银行的发展策略的基础上，建立符合自己银行内部审计的制度，让内部审计更规范，更权威，同时建立健全内外部审计的沟通机制，加强内外部审计的合作，通过内部审计来争取到外部专家支持系统，浦发银行努力向国充分应用电子手段际化银行的方向发展。
随着时代的发展，电子技术在银行中更加普遍的被应用，浦发银行的内部审计更应抓住契机，积极的发展电子技术在内部审计中的应用，探索更加先进的审计技术，开展非现场跟踪审计，不断提高内部审计的水平，以更好的状态与外部审计进行合作。
浦发银行可以学习借鉴国外先进的内部审计制度，实行问责制，拓展内部审计的保证和咨询服务，推动浦发银行的内部审计向国际化发展。
外部监管部门要充分利用浦发银行内部审计和内部合规评价成果，有针对性地开展对浦发银行的检查、评价和指导，打造浦发银行内部审计监督与外部监管合作联动机制，共同促进浦发银行稳健经营和发展。
5.5优化内部审计程序
加强内部审计，提高内审工作质量一直都是浦发银行的工作重点，为了便于控制内部审计工作质量，浦发银行需要进一步优化内部审计程序，设计好审计的流程和环节，在审前、审中、审后三个环节把控好审计质量。
内部审计部门按照审计项目的工作流程，落实好责任分工，规范各个环节的审计作业标准，严格执行审计计划，将风险审查贯穿于到整个审计环节，提高内部工作审计质量，实现银行内的内部审计的规范化和标准。
5.5.1完善审前准备工作
浦发银行的年度审计项目包括总行下达的系统项目、各分支行的自选项目和委托项目三类，每一个审计项目都应在审前准备阶段确定各项工作的开展时间，并合理安排内部审计人员，完成审计要求和目标。
一般来讲，内部审计过程中前期准备工作时间要少于1个月，而项目选择不超过10天。
对审计前期工作检查的重点主要在于科学合理安排，全面充实内容。
1、成立审计组。
在开展审计工作中，根据审计项目的特性挑选适宜的人员担任组长，再确定主审人员及其他审计成员，原则上审计组成员不得少于两人。
在处理大型复杂项目内部审计时，可以根据不同的版块划分为几个部分，每个部分安排适合的的成员来组队，进而完成整个项
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