注会考试会计学习笔记所有者权益.docx

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注会考试会计学习笔记所有者权益

第十章　所有者权益（三）

第二节　实收资本和其她权益工具

一、实收资本确认和计量基本规定

股份有限公司，应当设立“股本”科目；除股份有限公司外，其她公司应设立“实收资本”科目，核算投资者投入资本增减变动状况。

该科目贷方登记实收资本增长数额，借方登记实收资本减少数额，期末贷方余额反映公司期末实收资本实有数额。

二、实收资本增减变动会计解决

（一）实收资本增长会计解决

1.公司增长资本普通途径

（1）将资本公积转为实收资本（或股本）；

（2）将盈余公积转为实收资本（或股本）；

（3）所有者投入。

2.股份有限公司以发行股票股利办法实现增资

借：

利润分派——转作股本股利

　贷：

股本

3.可转换公司债券持有人行使转换权利

借：

应付债券

　　其她权益工具

　贷：

股本

　　　资本公积——股本溢价

4.公司将重组债务转为资本

借：

应付账款等

　贷：

实收资本（或股本）

　　　资本公积——资本溢价（或股本溢价）

　　　营业外收入

5.以权益结算股份支付行权

借：

资本公积——其她资本公积

　贷：

实收资本（或股本）

　　　资本公积——资本溢价（或股本溢价）

（二）实收资本减少会计解决

1.普通公司减资

借：

实收资本

　贷：

银行存款等

2.股份有限公司采用回购本公司股票减资

（1）回购我司股票时

借：

库存股（实际支付金额）

　贷：

银行存款

（2）注销库存股时

借：

股本（注销股票面值总额）

　　资本公积——股本溢价（差额先冲股本溢价）

　　盈余公积（股本溢价局限性，冲减盈余公积）

　　利润分派——未分派利润（股本溢价和盈余公积仍局限性某些）

　贷：

库存股（注销库存股账面余额）

回购价格低于回购股票面值总额时：

借：

股本（注销股票面值总额）

　贷：

库存股（注销库存股账面余额）

　　　资本公积——股本溢价（差额）

【教材例10-14】B股份有限公司截至20×8年12月31日共发行股票30000000股，股票面值为1元，资本公积（股本溢价）6000000元，盈余公积4000000元。

经股东大会批准，B公司以钞票回购我司股票3000000股并注销。

假定B公司按照每股4元回购股票，不考虑其她因素，B公司账务解决如下：

库存股成本=3000000×4=12000000（元）

借：

库存股　　　　　　　　　　　　　　　　12000000

　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　12000000

借：

股本　　　　　　　　　　　　　　　　　3000000

　　资本公积——股本溢价　　　　　　　　　6000000

　　盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　3000000

　贷：

库存股　　　　　　　　　　　　　　　　12000000

增长内容：

假定B公司以每股0.9元回购股票，其她条件不变。

B公司账务解决如下：

库存股成本=3000000×0.9=2700000（元）

借：

库存股　　　　　　　　　　　　　　　　2700000

　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　2700000

借：

股本　　　　　　　　　　　　　　　　　3000000

　贷：

库存股　　　　　　　　　　　　　　　　2700000

　　　资本公积——股本溢价　　　　　　　　　　300000

由于B公司以低于面值价格回购股票，股本与库存股成本差额300000元应作增长资本公积解决。

【例题•多选题】甲股份有限公司（如下简称甲公司）12月31日所有者权益为：

股本2000万元（面值为1元），资本公积800万元（其中，股本溢价300万元），盈余公积500万元，未分派利润0万元。

经董事会批准以每股5元回购我司股票200万股并注销。

关于回购股票，下列会计解决对的有（　　）。

A.回购股票时，公司库存股入账金额是1000万元

B.注销回购库存股时，公司股本减少金额是1000万元

C.注销回购库存股时，“资本公积——股本溢价”科目金额是800万元

D.公司回购股票使得公司所有者权益减少

E.公司注销回购库存股不影响公司所有者权益总额

【答案】ADE

【解析】公司回购股票，应按实际支付金额1000万元作为库存股入账金额，选项A对的；注销库存股时，应按股票面值和注销股数计算股票面值总额200万元计入股本，选项B错误；注销库存股时冲销资本公积应以“资本公积——股本溢价”金额300万元为限，局限性冲减，冲减留存收益，选项C错误；库存股是所有者权益构成某些，公司回购股票增长库存股，使得公司所有者权益减少，选项D对的；公司注销库存股是公司所有者权益内部变动，不影响所有者权益总额，选项E对的。

三、其她权益工具确认与计量及会计解决

公司发行除普通股（作为实收资本或股本）以外，按照金融负债和权益工具区别原则分类为权益工具其她权益工具，按照如下原则进行会计解决：

（一）其她权益工具会计解决基本原则

对于归类为权益工具金融工具，无论其名称中与否包括“债”，其利息支出或股利分派都应当作为发行公司利润分派，其回购、注销等作为权益变动解决；对于归类为金融负债金融工具，无论其名称中与否包括“股”，其利息支出或股利分派原则上按照借款费用进行解决，其回购或赎回产生利得或损失等计入当期损益。

公司（发行方）发行金融工具，其发生手续费、佣金等交易费用，如分类为债务工具且以摊余成本计量，应当计入所发行工具初始计量金额；如分类为权益工具，应当从权益（其她权益工具）中扣除。

（二）科目设立

1.应付债券：

发行方对于归类为金融负债金融工具。

2.衍生工具：

对于需要拆分且形成衍生金融负债或衍生金融资产。

3.交易性金融负债：

发行且嵌入了非紧密有关衍生金融资产或衍生金融负债金融工具，如果发行方选取将其整体指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益。

4.其她权益工具：

公司发行除普通股以外归类为权益工具各种金融工具。

（三）重要账务解决

1.发行方账务解决

（1）发行方发行金融工具归类为债务工具并以摊余成本计量

与第九章应付债券核算相似。

（2）发行方发行金融工具归类为权益工具

借：

银行存款

　贷：

其她权益工具——优先股、永续债等

在存续期间分派股利

借：

利润分派——应付优先股股利、应付永续债利息等

　贷：

应付股利——优先股股利、永续债利息等

（3）发行方发行金融工具为复合金融工具

与第九章可转换公司债券核算相似。

（4）发行金融工具自身是衍生金融负债或衍生金融资产或者内嵌了衍生金融负债或衍生金融资产，按照金融工具确认和计量准则中关于衍生工具规定进行解决。

（5）权益工具与金融负债重分类

①权益工具重分类为金融负债

借：

其她权益工具——优先股、永续债等（账面价值）

　贷：

应付债券——优先股、永续债等（面值）

　　　　　　　——优先股、永续债等（利息调节）（应付债券公允价值与面值差额）

（或借方）

　　　资本公积——资本溢价（或股本溢价）（重分类后公允价值与应付债券账面价值差额）（或借方）

【提示】如果资本公积不够冲减，依次冲减盈余公积和未分派利润，下同。

②金融负债重分类为权益工具

借：

应付债券——优先股、永续债等（面值）

　　　　　　——优先股、永续债等（利息调节）（利息调节余额）（或贷方）

　贷：

其她权益工具——优先股、永续债等

（6）发行方按合同条款商定赎回所发行除普通股以外分类为权益工具金融工具

①回购

借：

库存股——其她权益工具

　贷：

银行存款

②注销

借：

其她权益工具

　贷：

库存股——其她权益工具

　　　资本公积——资本溢价（或股本溢价）（或借方）

发行方按合同条款商定赎回所发行分类为金融负债金融工具，按该工具赎回日账面价值，借记“应付债券”等科目，按赎回价格，贷记“银行存款”等科目,按其差额，借记或贷记“财务费用”科目。

（7）发行方按合同条款商定将发行除普通股以外金融工具转换为普通股

借：

应付债券（账面价值）

　　其她权益工具（账面价值）

　贷：

实收资本（或股本）（面值）

　　　资本公积——资本溢价（或股本溢价）（差额）

　　　银行存款（支付钞票）

2.投资方账务解决

如果投资方因持有发行方发行金融工具而对发行方拥有控制、共同控制或重大影响，按照《公司会计准则第2号——长期股权投资》和《公司会计准则第20号——公司合并》进行确认和计量；投资方需编制合并财务报表，按照《公司会计准则第33号——合并财务报表》规定编制合并财务报表。

第三节　资本公积和其她综合收益

一、资本公积确认与计量

资本公积来源涉及资本（或股本）溢价以及直接计入所有者权益利得和损失。

资本（或股本）溢价是指公司收到投资者超过其在公司注册资本（或股本）中所占份额投资。

形成资本溢价（或股本溢价）因素有溢价发行股票，投资者超额缴入资本等。

（一）资本（或股本）溢价会计解决

1.资本溢价

投资者投入资本中按其投资比例计算出资额某些，应记入“实收资本”科目，不不大于某些记入“资本公积——资本溢价”科目。

2.股本溢价

股份有限公司在采用与股票面值相似价格发行股票状况下，公司发行股票获得收入，应所有记入“股本”科目；在采用溢价发行股票状况下，公司发行股票获得收入，相称于股票面值某些记入“股本”科目，超过股票面值溢价某些在扣除发行手续费、佣金等发行费用后，记入“资本公积——股本溢价”科目。

【关注】上市公司报工作中应注意会计问题：

在未达业绩承诺时控股股东依照承诺补足差额会计解决问题。

上市公司收到由其控股股东或其她原非流通股股东依照股改承诺为补足当期利润而支付钞票，应作为权益性交易计入所有者权益。

【例题】A公司委托B证劵公司代理发行普通股2000000股，每股面值1元，按每股1.2元价格发行，公司与受托单位商定，按发行收入3%收取手续费，从发行收入中扣除，如果收到股款已存入银行。

依照上述资料，A公司应作如下账务解决：

公司收到受托发行单位交来钞票=2000000×1.2×（1-3%）=2328000（元）

应记入“资本公积”科目金额=溢价收入-发行手续费=2000000×（1.2-1）-2000000×1.2×3%=328000（元）

借：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　2328000

　贷：

股本　　　　　　　　　　　　　　　　　2000000

　　　资本公积——股本溢价　　　　　　　　　　328000

【例题•单选题】甲公司以定向增发股票方式购买同一集团内另一公司持有A公司80%股权。

为获得该股权，甲公司增发2000万股普通股，每股面值为1元，每股公允价值为5元；支付承销商佣金50万元。

获得该股权时，A公司净资产账面价值为9000万元，公允价值为12000万元。

假定甲公司和A公司采用会计政策相似，甲公司获得该股权时应确认资本公积为（　　）。

（考题）

A.5150万元

B.5200万元

C.7550万元

D.7600万元

【答案】A

【解析】甲公司获得该股权时应确认资本公积=9000×80%-2000×1-50=5150（万元）。